FSSC模式下壽險(xiǎn)公司業(yè)財(cái)融合實(shí)施效率DEA分析

付紅

摘 要：“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式需要做出變革以適應(yīng)時(shí)代的快速發(fā)展。業(yè)財(cái)融合的理念為企業(yè)明確了新的方向。通過(guò)DEA（數(shù)據(jù)包絡(luò)分析）兩階段模型，將FSSC模式下壽險(xiǎn)公司業(yè)財(cái)融合實(shí)施分為FSSC實(shí)施階段與業(yè)財(cái)融合工具應(yīng)用階段，對(duì)我國(guó)FSSC模式下壽險(xiǎn)業(yè)翹楚公司業(yè)財(cái)融合相對(duì)效率進(jìn)行分析?；贒EA模型的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)FSSC實(shí)施階段效率較低且關(guān)聯(lián)性差，但業(yè)財(cái)融合工具應(yīng)用階段的相對(duì)效率較高，與預(yù)想存在一定的差距。針對(duì)其FSSC實(shí)施存在的問(wèn)題，從多個(gè)方面系統(tǒng)探討基于FSSC功能的企業(yè)業(yè)財(cái)融合升級(jí)路徑。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合;DEA;FSSC模式;壽險(xiǎn)公司

中圖分類號(hào)：F840 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2022）15-0105-04

一、研究意義及概念介紹

近年來(lái)，民眾健康養(yǎng)老意識(shí)以及人身財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)需求不斷攀升，從中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)公布的數(shù)據(jù)可以看出，壽險(xiǎn)企業(yè)各種保費(fèi)收入是保險(xiǎn)業(yè)收入的主要組成部分[1]。中國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)集團(tuán)子公司越來(lái)越多，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)充，然而國(guó)內(nèi)對(duì)于壽險(xiǎn)公司的效率研究較少，因此本次對(duì)于壽險(xiǎn)行業(yè)翹楚公司的效率研究更有意義。但是鑒于保險(xiǎn)公司傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)人員更加注重基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)審計(jì)等，使公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)表現(xiàn)出明顯的脫節(jié)現(xiàn)象[2]。由于FSSC能幫助企業(yè)降低管理費(fèi)用、減少冗雜的重復(fù)性工作和財(cái)務(wù)成本，為大型集團(tuán)拓寬業(yè)務(wù)提供良好的財(cái)務(wù)服務(wù)支撐，因此FSSC受到我國(guó)眾多大型企業(yè)集團(tuán)的青睞。

財(cái)務(wù)共享主要是指企業(yè)（或者集團(tuán)）通過(guò)集中其下屬組織與其他單位相同的財(cái)務(wù)功能，由相對(duì)獨(dú)立的其他財(cái)務(wù)部門行使職責(zé)，即各個(gè)事業(yè)單位共用一個(gè)組織的所有財(cái)務(wù)服務(wù)，此類集中財(cái)務(wù)型組織便是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心簡(jiǎn)稱FSSC[3]。現(xiàn)階段的研究中對(duì)業(yè)財(cái)融合的定義尚未統(tǒng)一，主要有兩類。一類是從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，管理會(huì)計(jì)中融合性原則指出了管理會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中都是應(yīng)該被嵌入一個(gè)環(huán)節(jié)，從而將企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合。另一類則主要從信息系統(tǒng)角度進(jìn)行研究。業(yè)財(cái)融合是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息共享聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理和決策的有機(jī)整合，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，確保業(yè)務(wù)的順利實(shí)施。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法簡(jiǎn)稱DEA分析法，該計(jì)算方法的主要起源于對(duì)生產(chǎn)率的研究，慢慢地發(fā)展之后，生產(chǎn)率這個(gè)概念被拓寬到了生產(chǎn)效率這個(gè)領(lǐng)域。目前，DEA方法已經(jīng)發(fā)展成為在多投入、多產(chǎn)出的情況下獲得決策單位相對(duì)有效和規(guī)模收益中使用最普遍的數(shù)學(xué)計(jì)算方法之一[4]。

二、DEA模型構(gòu)建

DEA模型常用的有BCC模型和CCR模型，由于BCC模型更符合社會(huì)實(shí)際，所獲得的技術(shù)效率的數(shù)據(jù)質(zhì)量較高，故本文選擇規(guī)模性和報(bào)酬率可變的BCC模型。設(shè)存在有n個(gè)決策單元DMUJ，xij表示第j個(gè)決策單元第i個(gè)投入變量（總共m個(gè)投入），yij表示第j家保險(xiǎn)公司的第r個(gè)產(chǎn)出變量（總共s個(gè)產(chǎn)出），j=1，2，...n，每個(gè)決策單元都有m種輸入和s種輸出，其中第j個(gè)決策單元DMUJ的輸入表示為：

并且Xij≥0，yij≥0，其中i=1，2，...m;r=1，2，...n。h為第j個(gè)決策單元DMUJ的效率評(píng)價(jià)指數(shù)。其中所取得的θ值范圍一般為0—1之間，值越大代表其純技術(shù)效率越高。

依據(jù)業(yè)財(cái)融合的相關(guān)理論知識(shí)，可將業(yè)財(cái)融合分為數(shù)據(jù)的獲取、處理、傳遞、應(yīng)用四個(gè)流程。數(shù)據(jù)的獲取、處理、傳遞流程即財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段，而數(shù)據(jù)的應(yīng)用流程即業(yè)財(cái)融合的工具運(yùn)用階段。本文采用DEA兩階段評(píng)價(jià)模型以評(píng)價(jià)FSSC模式下壽險(xiǎn)公司業(yè)財(cái)融合實(shí)施效率，對(duì)每階段的投入與產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行定義，具體見(jiàn)表1。

（一）子公司數(shù)目

企業(yè)分公司越多，信息傳遞層級(jí)越多，總公司對(duì)于部分控股公司的控制能力就越弱，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性和透明性就越難以得到保證[5]。FSSC中心建立以后，可以加強(qiáng)總部與子公司的聯(lián)系以及子公司與子公司之間的信息交流，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升將會(huì)越顯著。

（二）總資產(chǎn)增加額

FSSC的建設(shè)需要在信息系統(tǒng)、軟硬件設(shè)施上花費(fèi)巨大的投入，系統(tǒng)后期的維護(hù)也需要投入，固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的增加額越多，說(shuō)明企業(yè)在FSSC建設(shè)的資產(chǎn)投入越多。

（三）資產(chǎn)管理處理效率

FSSC建立后，通過(guò)專業(yè)化分工，職能劃分，信息共享可以極大地提高資產(chǎn)管理處理效率，將一部分財(cái)務(wù)核算人員從重復(fù)的低附加值勞動(dòng)中解放出來(lái)，深入業(yè)務(wù)以支持企業(yè)業(yè)財(cái)融合工具的實(shí)施。

（四）上市公司信息披露評(píng)級(jí)

FSSC建立后，其標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)流程，將極大地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析、做出業(yè)務(wù)決策和選擇，是業(yè)財(cái)融合有效實(shí)施的基礎(chǔ)，因此將其作為FSSC實(shí)施階段的產(chǎn)出指標(biāo)和下一階段的投入指標(biāo)。

（五）高管人數(shù)

高管人數(shù)越多，各種項(xiàng)目討論的觀點(diǎn)和提議就越多，思維角度與方案提議越多元化，為業(yè)財(cái)融合提供更好的管理體系。

（六）每股收益

每股收益反映了企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)水平。價(jià)值越大，說(shuō)明公司的盈利能力就越強(qiáng)。每股收益將是衡量其資本運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策、管理體系的重要參考數(shù)據(jù)。

（七）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是衡量一個(gè)企業(yè)所有資產(chǎn)的管理服務(wù)質(zhì)量及其利用效果的重要指標(biāo)?？傎Y產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率越高，證明數(shù)量相同的資產(chǎn)所產(chǎn)生的銷售收入就越多，或銷售收入相同但所占的企業(yè)資源就越少，說(shuō)明企業(yè)管理人員使用資產(chǎn)的能力就越強(qiáng)，其業(yè)財(cái)融合工具的應(yīng)用效率就越高。

三、壽險(xiǎn)公司DEA效率分析

（一）財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段

與國(guó)外相比，當(dāng)前我國(guó)建立FSSC的上市公司數(shù)量還相對(duì)較少，制度也不夠健全，加之FSSC普遍涉及企業(yè)機(jī)密，披露的相關(guān)信息較少，以至于資料查找和數(shù)據(jù)收集較難[6]。國(guó)內(nèi)上市的壽險(xiǎn)企業(yè)并不多，主要以表2列出的四家為主。本文通過(guò)DEAP2.1軟件，運(yùn)用DEA-BBC模型得到了四家樣本企業(yè)FSSC模式下業(yè)財(cái)融合實(shí)施的技術(shù)效率（crste）、純技術(shù)效率（vrste）和規(guī)模效率（scale）。

財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段具體運(yùn)行結(jié)果與分析如表2所示。

1.技術(shù)效率分析（crste分析）。一般認(rèn)為，技術(shù)效率=純技術(shù)效率×規(guī)模效率。綜合技術(shù)效率是對(duì)決策單元的資源配置能力、資源使用效率等多方面能力的綜合衡量與評(píng)價(jià)[7]。以上四家壽險(xiǎn)行業(yè)的翹楚企業(yè)，除新華保險(xiǎn)外，綜合技術(shù)效率均未達(dá)到1，說(shuō)明中國(guó)平安、中國(guó)人壽、中國(guó)太保在財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段對(duì)資源配置和資源使用的能力有待加強(qiáng)。同時(shí)，四家上市企業(yè)的技術(shù)效率均值都未達(dá)到0.8，表明我國(guó)上市壽險(xiǎn)企業(yè)FSSC實(shí)施效果并不好，在一定程度上說(shuō)明，壽險(xiǎn)業(yè)中企業(yè)仍然有許多財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員在做重復(fù)冗雜的資產(chǎn)管理事宜。所以企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)核算效率。

2.純技術(shù)效率分析（vrste分析）。純技術(shù)效率vrste是一個(gè)直接反映企業(yè)組織管理水平和能力的綜合性指標(biāo)，vrste值越高，表示公司對(duì)于現(xiàn)有資源的合理利用越充分，vrste值為1，代表企業(yè)能夠有效利用現(xiàn)有資源。在表2中，只有中國(guó)太保的vrste值未達(dá)到1，其他企業(yè)資源管理水平較高，能夠較好發(fā)揮FSSC的優(yōu)勢(shì)。相比其他企業(yè)，中國(guó)太?？梢圆扇∠鄳?yīng)措施，例如對(duì)FSSC流程持續(xù)優(yōu)化，建立完善的質(zhì)量管理、績(jī)效管理等運(yùn)營(yíng)制度以進(jìn)一步挖掘其財(cái)務(wù)共享的潛力。

3.規(guī)模效率分析（scale分析）。規(guī)模效率scale是一種反映組織規(guī)模效率的指標(biāo)，用來(lái)衡量組織規(guī)模報(bào)酬的狀態(tài)是否處于最優(yōu)。規(guī)模效率所反映出來(lái)的就是實(shí)際規(guī)模和最優(yōu)化生產(chǎn)規(guī)模之間的差異。從表2結(jié)果看出，中國(guó)平安和中國(guó)人壽規(guī)模效率均小于0.6，說(shuō)明這些企業(yè)存在投入過(guò)多的現(xiàn)象，可以適當(dāng)減少投入，優(yōu)化現(xiàn)有資源配置以提高FSSC實(shí)施階段的效率。

（二）業(yè)財(cái)融合應(yīng)用階段

業(yè)財(cái)融合應(yīng)用階段具體運(yùn)行結(jié)果與分析如表3所示。

1.技術(shù)效率分析（crste分析）。數(shù)據(jù)表明，上述四家企業(yè)中只有中國(guó)人壽的crste值沒(méi)有達(dá)到1，說(shuō)明在壽險(xiǎn)行業(yè)中業(yè)財(cái)融合應(yīng)用水平已經(jīng)達(dá)到一定的高度，業(yè)財(cái)融合已經(jīng)處于發(fā)展階段，形成了完整的理論體系與框架指導(dǎo)。

2.純技術(shù)效率分析（vrste分析）。表3中的數(shù)據(jù)顯示，四家壽險(xiǎn)企業(yè)vrste值均為1，說(shuō)明樣本企業(yè)的純技術(shù)效率均有效，進(jìn)一步表明壽險(xiǎn)業(yè)上市公司能根據(jù)自身的組織模式與業(yè)財(cái)融合推進(jìn)戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境科學(xué)選擇管理會(huì)計(jì)工具，做出相關(guān)決策。

3.規(guī)模效率分析（scale分析）。在業(yè)財(cái)融合工具應(yīng)用階段，scale值為1的企業(yè)有3家，說(shuō)明這些企業(yè)在業(yè)財(cái)融合應(yīng)用的投入規(guī)模上相對(duì)有效，值得其他行業(yè)公司學(xué)習(xí)。當(dāng)然存在規(guī)模報(bào)酬遞增的企業(yè)，說(shuō)明業(yè)財(cái)融合工具應(yīng)用階段的投入相對(duì)不足，可以適當(dāng)加大業(yè)財(cái)融合實(shí)施階段的投入，以確保規(guī)模有效。

（三）兩階段綜合分析

兩階段綜合分析具體運(yùn)行結(jié)果與分析如表4所示。

表4中，E1表示財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段綜合技術(shù)效率，E2表示業(yè)財(cái)融合應(yīng)用階段綜合技術(shù)效率，E3表示E1與E2的均值。從整體效率值來(lái)看，新華保險(xiǎn)在兩階段的發(fā)展都較為均衡，可以作為標(biāo)桿企業(yè)供其他企業(yè)參考。財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段的平均效率為0.663，而業(yè)財(cái)融合應(yīng)用階段的平均效率為0.964，從整體上看，都存在上升空間，但是很明顯財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段的效率均值偏低。這說(shuō)明，我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)FSSC實(shí)施相對(duì)效率處于較低水平，仍然處于探索階段，缺乏完整的理論體系和指導(dǎo)框架。

從兩階段的效率結(jié)合來(lái)看，財(cái)務(wù)共享實(shí)施階段與業(yè)財(cái)融合工具應(yīng)用階段的效率無(wú)明顯關(guān)系，并不是業(yè)財(cái)融合做得好的企業(yè)財(cái)務(wù)共享的效率就一定會(huì)高。有些業(yè)財(cái)融合處于領(lǐng)先水平的企業(yè)，例如中國(guó)太保、中國(guó)平安，F(xiàn)SSC的實(shí)施效率依然不理想。說(shuō)明我國(guó)企業(yè)雖然意識(shí)到FSSC向業(yè)財(cái)融合轉(zhuǎn)型升級(jí)的必要性，但有些企業(yè)FSSC仍處于核算與管控的傳統(tǒng)階段，轉(zhuǎn)型升級(jí)效果欠佳。同時(shí)說(shuō)明這些企業(yè)FSSC實(shí)施階段與業(yè)財(cái)融合工具應(yīng)用階段聯(lián)動(dòng)性較弱，沒(méi)有充分解析應(yīng)用好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

綜上所述，新華保險(xiǎn)的FSSC實(shí)施階段較為成功，且與整體的關(guān)聯(lián)性較高，值得其他企業(yè)借鑒參考。壽險(xiǎn)行業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)較大，財(cái)務(wù)共享方面有很多地方需要改善、提高，財(cái)務(wù)分析能力有待加強(qiáng)，在財(cái)務(wù)共享的道路上仍要不斷探索以促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合應(yīng)用。

四、總結(jié)及優(yōu)化建議

從以上DEA結(jié)果來(lái)看，我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)上市公司，管理會(huì)計(jì)型財(cái)務(wù)職能發(fā)揮并不充分，所以仍然需要加強(qiáng)企業(yè)FSSC建設(shè)以解決原有財(cái)務(wù)管理模式下企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分離的問(wèn)題。可以從以下三個(gè)方面做出改進(jìn)。

（一）財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)、轉(zhuǎn)型與引進(jìn)

基于FSSC模式下的業(yè)財(cái)融合，將使得企業(yè)對(duì)核算型財(cái)務(wù)人員的需求進(jìn)一步減少。企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)財(cái)務(wù)人員向核算型轉(zhuǎn)型，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)人員自身的培養(yǎng)，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員參與到財(cái)務(wù)工作中，支持財(cái)務(wù)人員努力加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力實(shí)現(xiàn)自身提升[8]。同時(shí)應(yīng)該重視外部高素質(zhì)人才的引進(jìn)，嘗試從高校中招收素質(zhì)較高的IT類學(xué)生，為其建立良好的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)[9]。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量化、精準(zhǔn)化

良好的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量是FSSC功能升級(jí)的必要條件，為了進(jìn)一步提升企業(yè)業(yè)財(cái)融合工具應(yīng)用階段的實(shí)施效率，企業(yè)應(yīng)提升FSSC財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精細(xì)化。財(cái)務(wù)核算體系質(zhì)量化、精細(xì)化是管理質(zhì)量化、精細(xì)化的基礎(chǔ)[10]。質(zhì)量化、精細(xì)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有利于支撐業(yè)財(cái)融合的有效實(shí)施，提高企業(yè)成本控制、業(yè)務(wù)拓展等增值型管理活動(dòng)的開(kāi)展效率。

（三）FSSC組織架構(gòu)優(yōu)化

隨著業(yè)財(cái)融合管理理念的深入實(shí)施，F(xiàn)SSC的組織架構(gòu)也應(yīng)隨之改變。新的FSSC組織模型應(yīng)減少重復(fù)任務(wù)、規(guī)范職能以使FSSC的分工更加專業(yè)化。這其中的困難在于跨部門溝通增多，加大了部門之間數(shù)據(jù)共享的難度，一旦建立好完善的溝通機(jī)制，財(cái)務(wù)核算與管理工作將會(huì)更快捷精準(zhǔn)。

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DEA Analysis on the Implementation Efficiency of Industry Finance

Integration of Life Insurance Companies under FSSC Mode

FU Hong

（School of Management，Nanjing University of Posts and Telecommunications，Nanjing 210042，China）

Abstract：In the era of Internet plus，the traditional financial management mode of enterprises needs to be changed to adapt to the rapid development of the times.The concept of integration of industry and finance brings a new direction for enterprises.through the DEA（Data Envelopment Analysis）two-stage model，the FSSC mode of life insurance companies industry finance integration implementation is divided into FSSC implementation stage and industry finance integration tool application stage，the relative efficiency of China’s life insurance industry leading companies industry finance integration under the FSSC mode is analyzed.based on the results of DEA model，it is found that the efficiency of FSSC implementation stage is low and the relevance is poor，but the relative efficiency of financial integration tool application stage is high，which has a certain gap with the expectation.in view of the existing problems in the implementation of FSSC，and systematically discusses the FSSC function upgrading path based on FSSC function from many aspects.

Key words：integration of industry and finance;DEA;FSSC mode;life insurance company