企業(yè)會計(jì)信任功能演變及其智能會計(jì)制度頂層設(shè)計(jì)

丁勝紅 周扶搖

【摘 要】 人類科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新推動人類社會進(jìn)步，促進(jìn)維系人類社會秩序之一的信任功能演變。企業(yè)信任功能決定會計(jì)信任功能，文章通過研究不同經(jīng)濟(jì)階段的企業(yè)信任功能，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信任功能演變歷程由信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)會計(jì)信任功能演變?yōu)樾畔ΨQ的人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)智能會計(jì)信任功能。依據(jù)其會計(jì)信任演進(jìn)邏輯，以演進(jìn)理性主義、工具理性主義以及歷史唯物主義視角，探析不同經(jīng)濟(jì)階段社會信任功能形構(gòu)不同社會制度、不同企業(yè)會計(jì)信任功能形構(gòu)不同企業(yè)會計(jì)制度。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)虛擬世界共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)性和會計(jì)主體自生性，結(jié)合智能會計(jì)信任功能頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)制度，為會計(jì)學(xué)科改革和會計(jì)就業(yè)模式轉(zhuǎn)型提供理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 人工智能; 企業(yè)信任功能; 企業(yè)會計(jì)信任功能; 頂層設(shè)計(jì)

【中圖分類號】 F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）14-0022-07

一、引言

依據(jù)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系相互作用原理劃分物本經(jīng)濟(jì)與人本經(jīng)濟(jì)不同的發(fā)展階段。第一次與第二次工業(yè)革命，標(biāo)志著人類社會進(jìn)入欠發(fā)達(dá)生產(chǎn)力水平①及其相適應(yīng)的資本雇傭勞動生產(chǎn)關(guān)系之間相互作用形成物本經(jīng)濟(jì)階段，源于物本經(jīng)濟(jì)主體所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和賣方市場需求權(quán)與供給權(quán)分離而導(dǎo)致信息非對稱成為物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”。信任離不開信息[ 1 ]。信息非對稱容易造成信任危機(jī)，物本經(jīng)濟(jì)主體一般采用委托代理契約來克服信任危機(jī)。信息對稱環(huán)境產(chǎn)生信任。由于信息非對稱的存在就會導(dǎo)致信息對稱具有一定范圍性，這種范圍性決定了信任的有限性。借助一定范圍信息對稱環(huán)境所滋生的有限人際信任或制度信任克服一定范圍信息非對稱環(huán)境所造成的信任危機(jī)，即信任功能。信任是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最重要的基礎(chǔ)[ 2 ]。財(cái)務(wù)會計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)中具有最基礎(chǔ)、最重要與最具操作性的地位[ 3-4 ]。財(cái)務(wù)會計(jì)信息有用性問題的起因是委托代理關(guān)系下的信息不對稱[ 5 ]。利用可信而相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息幫助委托人評估代理人的行為，從而緩解屬于信任問題的事前逆向選擇和事后道德風(fēng)險(xiǎn)。對此財(cái)務(wù)會計(jì)信息作用展示出財(cái)務(wù)會計(jì)信任具有信任功能[ 6 ]。

第三次工業(yè)革命，標(biāo)志著人類社會進(jìn)入發(fā)達(dá)生產(chǎn)力水平②及其資本與勞動和諧的生產(chǎn)關(guān)系之間相互作用形成信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，信奉人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的會計(jì)信任功能替代信奉物本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的會計(jì)信任功能[ 7 ]。正在爆發(fā)的第四次工業(yè)革命，標(biāo)志著人類社會進(jìn)入更發(fā)達(dá)生產(chǎn)力水平及其資本與勞動共享的生產(chǎn)關(guān)系之間相互作用形成信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，即共享經(jīng)濟(jì)階段。人際信任與制度信任被技術(shù)信任所替代。去中心化信任結(jié)構(gòu)下會計(jì)信任功能替代中心化信任結(jié)構(gòu)下會計(jì)信任功能[ 8 ]。

綜上所述，雖然會計(jì)信任功能在信息非對稱的物本經(jīng)濟(jì)階段已經(jīng)被明確提出，但是不同人本經(jīng)濟(jì)階段下會計(jì)信任功能是什么，如何形成與演變，至今鮮有文獻(xiàn)涉及。本文根據(jù)倡導(dǎo)人本主義與科學(xué)主義相互融合的馬克思人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀探析不同人本經(jīng)濟(jì)階段下會計(jì)信任功能內(nèi)涵與演變及其基于智能會計(jì)信任功能頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)制度。

二、人本經(jīng)濟(jì)階段會計(jì)信任功能內(nèi)涵

在不同學(xué)科領(lǐng)域，信任的定義并不相同，但它們達(dá)成共識：信任是一種基礎(chǔ)性關(guān)系，也是涉及交易或交換關(guān)系的基礎(chǔ)。信任是信息對稱環(huán)境產(chǎn)物之一。在有限信息對稱環(huán)境下所滋生的人際關(guān)系與制度關(guān)系基礎(chǔ)上，信任被分為人際信任和制度信任。根據(jù)人際關(guān)系存在方式不同，人際關(guān)系可劃分為人際寄生關(guān)系、人際合作關(guān)系和人際共享關(guān)系。根據(jù)制度關(guān)系體現(xiàn)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀的不同，制度關(guān)系可劃分為物本制度關(guān)系和人本制度關(guān)系?；谄跫s理論視角，由人際關(guān)系和制度關(guān)系構(gòu)成的企業(yè)本質(zhì)不同，企業(yè)本質(zhì)可劃分為委托代理契約、利益相關(guān)者契約和智能超契約③。不同企業(yè)本質(zhì)是不同經(jīng)濟(jì)階段經(jīng)濟(jì)主體信任之結(jié)晶。然而，在信息非對稱環(huán)境下容易造成人際關(guān)系和制度關(guān)系的信任危機(jī)，企業(yè)可利用委托代理契約、利益相關(guān)者契約和超契約在不同經(jīng)濟(jì)階段消除此危機(jī)，為此，產(chǎn)生了不同經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)信任功能。無論是演進(jìn)理性主義還是工具理性主義，都得出相同推論：不講信任所產(chǎn)生的負(fù)面影響將賦能信任“天然”的約束性作用，進(jìn)而形成借助信任消除信任危機(jī)的信任功能;講究信任所產(chǎn)生的正面影響將賦能信任“天然”的激勵性作用，會產(chǎn)生相反的信任功能。本文所論述的企業(yè)信任功能，僅僅指前者。因此，企業(yè)信任功能就是借助企業(yè)信任產(chǎn)物——委托代理契約、利益相關(guān)者契約和超契約消除企業(yè)人際關(guān)系與制度關(guān)系的信任危機(jī)。作為企業(yè)一部分的會計(jì)，當(dāng)然也具有會計(jì)信任功能。因此，本文承襲信息非對稱的物本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信任功能論證邏輯[ 2，5 ]論述人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)會計(jì)信任功能的內(nèi)涵與演變。

人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀對信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展有指導(dǎo)作用，在人本經(jīng)濟(jì)“土壤”中培育出企業(yè)所信奉的資本與勞動和諧觀信念[ 8 ]，以其信念凝練成以人為本的企業(yè)信任內(nèi)涵。馬克思的人本主義成為信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)信任之靈魂，或價(jià)值觀[ 8 ]。資本與勞動和諧關(guān)系構(gòu)成企業(yè)信任的具體內(nèi)容。在有限信息對稱的環(huán)境下資本與勞動和諧關(guān)系凝聚成企業(yè)的有限完備利益相關(guān)者契約。非對稱信息使企業(yè)利益相關(guān)者契約具有非完備性，進(jìn)而在企業(yè)利益相關(guān)者之間產(chǎn)生信任危機(jī)，甚至造成企業(yè)制度的信任危機(jī)。要克服這些信任危機(jī)通常采用企業(yè)信任功能之一的會計(jì)信任功能。因此，企業(yè)會計(jì)信任內(nèi)涵依然是以人為本，其靈魂為馬克思的人本主義。在信息非對稱的物本經(jīng)濟(jì)階段，就非完備性委托代理契約而言，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信任功能是指增加或維護(hù)委托方對受托方的信任;就產(chǎn)權(quán)理論而言，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信任功能是指會計(jì)信任的界定與受托責(zé)任的解除[ 2，5 ]?？傊髽I(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信任可消除因未完備性委托代理契約造成企業(yè)委托人與受托人之間以及資本雇傭勞動制度的信任危機(jī)。在信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，企業(yè)會計(jì)信任功能就是利用會計(jì)信任消除因未完備性利益相關(guān)者契約造成企業(yè)利益相關(guān)者之間以及資本與勞動和諧制度的信任危機(jī)。第四次工業(yè)革命初期，利用物聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)與5G相結(jié)合將物理世界極其復(fù)雜及不確定環(huán)境轉(zhuǎn)換為海量數(shù)據(jù)市場，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)打破物理世界中的各種“信息孤島”，同時利用自動獲取數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息供需平衡成為人工智能推動形成體驗(yàn)需求與定制化供給平衡的信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。利用免費(fèi)的“互聯(lián)網(wǎng)+”模式打造出信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)或共享經(jīng)濟(jì)，使技術(shù)信任替代人際信任與制度信任，實(shí)現(xiàn)去中心化信任結(jié)構(gòu)替代中心化信任結(jié)構(gòu)。因此，去中心企業(yè)信任結(jié)構(gòu)下企業(yè)信任功能顛覆中心企業(yè)信任結(jié)構(gòu)下企業(yè)信任功能[ 8 ]。至此，基于無限對稱信息所締結(jié)企業(yè)無限完備智能超契約替代基于有限對稱信息所締結(jié)企業(yè)有限完備的委托代理契約或利益相關(guān)者契約。企業(yè)智能超契約無限完備性依賴于信息技術(shù)先進(jìn)性，即信息技術(shù)先進(jìn)程度決定技術(shù)信任程度。因此，信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，企業(yè)智能會計(jì)信任功能利用企業(yè)智能會計(jì)信任消除因信息技術(shù)改進(jìn)造成的企業(yè)技術(shù)信任危機(jī)。D163819B-A415-4126-8E44-3BB608897D22

三、人本經(jīng)濟(jì)階段會計(jì)信任功能演變

（一）企業(yè)會計(jì)信任功能演變

在信息非對稱的物本經(jīng)濟(jì)階段，盡管第一次與第二次工業(yè)革命的基礎(chǔ)制造技術(shù)不斷創(chuàng)新，但社會供給仍滿足不了社會需求。因此，賣方市場基本需求④成為主流需求。信息非對稱性使擁有財(cái)富稟賦的所有者獲得更多尋租可能，而贏家通吃的賣方市場使大量社會資本更多集中到少數(shù)人手中。賣方市場基本需求驅(qū)動擁有大量資本所有者通過委托代理契約“孵化”出一個個賣方市場物本經(jīng)濟(jì)供給主體。因此，追求資本所有者財(cái)富最大化的企業(yè)本質(zhì)為委托代理契約。委托代理契約也是企業(yè)資本擁有者與勞動者之間信任及其制度信任之產(chǎn)物。根據(jù)企業(yè)管理領(lǐng)域內(nèi)的功能定義⑤，作為企業(yè)資本所有者或控制者的需求，對賣方市場盡可能獲得企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)壟斷權(quán)，對企業(yè)盡可能榨取勞動者的剩余價(jià)值，因此，滿足企業(yè)資本所有者或控制者這樣的需求屬性，企業(yè)信任功能應(yīng)該包括壟斷定價(jià)功能和霸權(quán)治理功能。作為企業(yè)勞動者的需求，盡可能維護(hù)自己正當(dāng)合法權(quán)益。因此，滿足企業(yè)勞動者這樣的需求屬性，企業(yè)信任功能應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)績效功能。企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效考核屬于企業(yè)勞動者信任功能檢測的一種基本手段[ 8 ]。作為企業(yè)一部分的會計(jì)，它自然繼承企業(yè)信任功能。綜上所述，信任功能離不開信息作用，因此，在信息非對稱的物本經(jīng)濟(jì)階段，中心化信任結(jié)構(gòu)下企業(yè)會計(jì)信任功能一般通過結(jié)構(gòu)化會計(jì)信息展示它的壟斷定價(jià)功能、霸權(quán)治理功能和經(jīng)濟(jì)績效功能。

在信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，第三次工業(yè)革命的基礎(chǔ)制造技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步使社會供給大于社會需求[ 8 ]，買方市場馬斯洛層序需求成為主流需求。這種需求驅(qū)動原勞動力市場人力資本的崛起，信息非對稱性和贏家通吃的買方市場規(guī)則同樣成就了勞動者擁有或控制自己的人力資本[ 8 ]，同時也驅(qū)動財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者通過利益相關(guān)者契約“孵化”出一個個買方市場人本經(jīng)濟(jì)供給主體。因此，追求利益相關(guān)者財(cái)富最大化的企業(yè)本質(zhì)為利益相關(guān)者契約[ 9 ]（企業(yè)利益相關(guān)者之間信任及其制度信任之產(chǎn)物）。根據(jù)企業(yè)管理領(lǐng)域內(nèi)的功能定義，對于買方市場，企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者盡可能獲得產(chǎn)品定價(jià)公平權(quán)和內(nèi)部各方利益相關(guān)者價(jià)值最大化的綜合績效權(quán)，因此，企業(yè)信任功能包括平權(quán)定價(jià)功能、和諧關(guān)系治理功能和綜合績效功能。對于企業(yè)產(chǎn)品需求者，買方市場賦予企業(yè)外部利益相關(guān)者馬斯洛層序需求⑥，因此，企業(yè)信任功能應(yīng)該包括生理功能、安全功能、社交功能、尊重功能和自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)功能。對于政府、行業(yè)協(xié)會等非營利組織，利益相關(guān)者契約賦予企業(yè)外部利益相關(guān)者之一的非營利組織擁有追求生態(tài)環(huán)境保護(hù)、社會公平正義的需求權(quán)利，因此，企業(yè)信任功能也應(yīng)該包括環(huán)境保護(hù)功能和社會公平正義功能。

在信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，第四次工業(yè)革命的基礎(chǔ)信息技術(shù)不斷創(chuàng)新與進(jìn)步，極大提升了滿足人們體驗(yàn)需求⑦的供給能力，買方市場體驗(yàn)需求成為主流需求。信息對稱性消除企業(yè)資本所有者的尋租可能，而機(jī)會均等的市場競爭規(guī)則促使資本均等化和分散化，進(jìn)而促使各經(jīng)濟(jì)主體去金融化。“互聯(lián)網(wǎng)+”的“去媒介化”消除企業(yè)所有資本的第三方，鏟除了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離方式的生存“土壤”;“互聯(lián)網(wǎng)+”的“去信用化”逐漸確立企業(yè)技術(shù)信任替代企業(yè)人際信任和企業(yè)制度信任[ 8 ];“互聯(lián)網(wǎng)+”的“去中心化”促使企業(yè)逐步形成由員工網(wǎng)絡(luò)社群組成的企業(yè)供給方、參與用戶網(wǎng)絡(luò)社群組成的市場需求方和自主完成企業(yè)制度使命的網(wǎng)絡(luò)共享平臺三方組成對等的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系[ 10-11 ]，這些促使企業(yè)在“扁平化”與“碎片化”的組織變革過程中逐步融于網(wǎng)絡(luò)買方市場。在企業(yè)平臺所提供的對等網(wǎng)絡(luò)關(guān)系下，基于強(qiáng)關(guān)系的小范圍共享逐漸向基于弱關(guān)系的大規(guī)模共享發(fā)展[ 12 ]。共享行為在互聯(lián)網(wǎng)的作用下已逐漸演變?yōu)楣蚕斫?jīng)濟(jì)[ 13 ]，由對等網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的三方通過締結(jié)智能超契約“孵化”出買方市場共享經(jīng)濟(jì)主體。因此，追求全社會利益相關(guān)者財(cái)富最大化的企業(yè)本質(zhì)為智能超契約[ 8 ]。智能超契約是企業(yè)技術(shù)信任之產(chǎn)物。根據(jù)企業(yè)管理領(lǐng)域內(nèi)的功能定義，企業(yè)員工與買方市場用戶通過網(wǎng)絡(luò)平臺共享匹配滿足他們交互網(wǎng)絡(luò)體驗(yàn)需求的同時，各自相對閑置資源得到有效利用，實(shí)現(xiàn)各自共享價(jià)值最大化。員工和參與用戶在“互聯(lián)網(wǎng)工廠”共享價(jià)值創(chuàng)造過程中滿足企業(yè)商品供給方共享需求屬性及企業(yè)商品需求方各自體驗(yàn)需求屬性，這些體驗(yàn)需求屬性賦予企業(yè)員工與參與用戶的共享功能和體驗(yàn)功能。管理方通過網(wǎng)絡(luò)共享平臺共享匹配完成自己共享管理網(wǎng)絡(luò)體驗(yàn)，以智能化勞動方式實(shí)現(xiàn)自我網(wǎng)絡(luò)共享價(jià)值。這種體驗(yàn)需求屬性和共享需求屬性賦予企業(yè)其他利益相關(guān)者的網(wǎng)絡(luò)體驗(yàn)功能與網(wǎng)絡(luò)共享功能?？傊?，信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，即共享經(jīng)濟(jì)階段，網(wǎng)絡(luò)共享功能和網(wǎng)絡(luò)體驗(yàn)功能構(gòu)成企業(yè)技術(shù)信任功能。繼承企業(yè)技術(shù)信任功能的企業(yè)會計(jì)技術(shù)信任功能一般通過結(jié)構(gòu)化+非結(jié)構(gòu)化智能會計(jì)信息展示智能會計(jì)信任功能：體驗(yàn)功能和共享功能。

（二）企業(yè)會計(jì)制度演變

1.信息非對稱的物本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)會計(jì)制度演進(jìn)

演進(jìn)理性主義遵循“從斯密、門格爾到哈耶克”的演進(jìn)邏輯。斯密的兩大經(jīng)典理論：“棋子原理”和“看不見手”。前者論述在信息非對稱的對弈情景下，個人盤算對自己最有利的下一步或幾步棋子布局，在這種雙方棋局博弈機(jī)會均等情況下追求各自最大可能贏局結(jié)果。斯密將這種下棋游戲的“看得見手”想象成整個社會這個“大棋盤”，每個棋子都有它自己的行動原則[ 14 ]。依完全理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，用機(jī)會均等的博弈行動原則來形構(gòu)機(jī)會均等的公平競爭市場規(guī)則，至此，將下棋這種“看得見手”無限虛擬放大為“看不見手”。斯密的論述表明，通過這種自生自發(fā)社會秩序，更有效的促進(jìn)社會利益改進(jìn)[ 15 ]。隨后被帕累托總結(jié)為人類社會福利判斷標(biāo)準(zhǔn)：帕累托改進(jìn)。Menger[ 16 ]強(qiáng)調(diào)，社會制度和秩序源于逐利人的“自私交往”，而非集體設(shè)計(jì)之產(chǎn)物。哈耶克[ 17 ]將人們這種在行動和交往中所表現(xiàn)出來的常規(guī)性和劃一性形構(gòu)為“個人主義”英雄對社會歷史進(jìn)程的影響，進(jìn)而演繹出社會制度和秩序的演進(jìn)邏輯：“個人習(xí)慣→群體習(xí)俗→群體慣例→社會規(guī)范→法律制度”[ 2，8 ]。這種自生自發(fā)性社會制度和秩序形構(gòu)于人際信任→制度信任的演進(jìn)邏輯。承襲其演進(jìn)邏輯，會計(jì)制度和秩序的演進(jìn)邏輯為“會計(jì)習(xí)慣→會計(jì)習(xí)俗→會計(jì)慣例→會計(jì)法律準(zhǔn)則”[ 8 ]。這種自生自發(fā)性的演進(jìn)邏輯形構(gòu)于以物（利）為本的會計(jì)人際信任→以物（利）為本的會計(jì)準(zhǔn)則信任。這類演進(jìn)邏輯在西方英美法系得到了印證。D163819B-A415-4126-8E44-3BB608897D22

溯源第一次與第二次工業(yè)革命的興盛地英美國家，適應(yīng)信息非對稱的賣方市場基本需求的企業(yè)以資本雇傭勞動方式維系著企業(yè)委托代理契約，信息非對稱提供資本所有者尋租機(jī)會和贏家通吃市場規(guī)則成就少數(shù)擁有巨量資本所有者成為企業(yè)委托方，他使更多勞動者成為企業(yè)受托方，以便提供更多廉價(jià)勞動。如此往復(fù)，最終演繹成擁有巨量財(cái)富的資產(chǎn)階級利益集團(tuán)和受剝削的無產(chǎn)階級利益集團(tuán)。資產(chǎn)階級委托代理人掌控國家工具維護(hù)剝削無產(chǎn)階級的社會制度和秩序。至此，企業(yè)信任功能演化為資本主義社會信任功能，其中最為典型的為英美國家霸權(quán)治理功能。因此，自生自發(fā)性社會制度和秩序通過國家工具維護(hù)國家或社會信任功能，等同于自生自發(fā)性會計(jì)準(zhǔn)則（制度）和秩序通過信奉資本雇傭勞動觀的企業(yè)會計(jì)信息維護(hù)企業(yè)會計(jì)信任功能。僅僅滿足委托方一種需求的會計(jì)信息，決定它可依據(jù)統(tǒng)一性會計(jì)準(zhǔn)則（制度）和秩序就會產(chǎn)生通用會計(jì)報(bào)告模式，供給展示企業(yè)會計(jì)信任功能的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)信息。

2.信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)會計(jì)制度演進(jìn)

工具理性主義遵循“從凡勃侖、康芒斯到諾思”的演進(jìn)邏輯。今天近似通過一個淘汰的、強(qiáng)制的過程來形構(gòu)明天的制度，從而改變或強(qiáng)化他們從過去遺留下來的觀點(diǎn)和心智態(tài)度[ 18 ]。其觀點(diǎn)是社會制度和秩序非自發(fā)性，它是人類主觀設(shè)計(jì)的。隨后Commons[ 19 ]認(rèn)為社會制度就是集體行動控制個人行動，擁有強(qiáng)勢的制度群體通過集體行動程序決定什么是合理的東西，無關(guān)乎個人意愿如何。這種程序性社會制度為人為設(shè)計(jì)的規(guī)則、道德倫理規(guī)范、法律等，旨在追求集體福利最大化[ 20 ]。因此，工具理性主義傾向集體主體，其核心觀點(diǎn)為社會制度是人類為了實(shí)現(xiàn)自身目的而主觀設(shè)計(jì)出來的。它與“自下而上”的演進(jìn)邏輯理性主義相反，其社會制度和秩序采取的是“自上而下”的演進(jìn)邏輯：“法律制度→社會規(guī)范→群體慣例→群體習(xí)俗→個人習(xí)慣”[ 8 ]。這種設(shè)計(jì)性社會制度和秩序形構(gòu)于以物類價(jià)值為本的制度信任→以物類價(jià)值為本的人際信任的演進(jìn)邏輯。沿襲其演進(jìn)邏輯，企業(yè)會計(jì)制度的演進(jìn)邏輯為“會計(jì)法律制度→會計(jì)慣例→會計(jì)習(xí)俗→會計(jì)習(xí)慣”。這種設(shè)計(jì)性會計(jì)制度和秩序形構(gòu)于以物類價(jià)值為本的會計(jì)制度信任→以物類價(jià)值為本的會計(jì)人際信任的演進(jìn)邏輯。這類演進(jìn)邏輯在西方大陸法系得到了印證。

溯源第三次工業(yè)革命的興盛地德國和日本，信息非對稱提供各類資本所有者尋租機(jī)會和贏家通吃市場規(guī)則依然成就少數(shù)擁有巨量資本的所有者成為資本壟斷方。然而，買方市場馬斯洛層序需求驅(qū)動人力資本不斷地崛起，適應(yīng)這種需求的企業(yè)自然選擇以資本與勞動和諧方式維系利益相關(guān)者契約。企業(yè)推行工會制度逐漸取代委托代理制。如此往復(fù)，最終演繹成擁有巨量財(cái)富的資產(chǎn)階級利益集團(tuán)和擁有優(yōu)勢人力資本的勞動者階級利益集團(tuán)。盡管資產(chǎn)階級利益集團(tuán)掌控國家工具，但作為勞動者階級利益集團(tuán)的代表也積極參與并影響國家制度制定與實(shí)施。至此，企業(yè)信任功能演化為資本主義社會（國家）信任功能，其中最為典型的是日德關(guān)系治理功能。因此，設(shè)計(jì)性社會制度和秩序通過國家工具維護(hù)著國家或社會信任功能，等同于設(shè)計(jì)性會計(jì)制度和秩序通過信奉資本與勞動和諧觀的企業(yè)會計(jì)信息維護(hù)企業(yè)會計(jì)信任功能。

為了滿足企業(yè)利益相關(guān)者多方對會計(jì)信息的各種需求，依據(jù)合理的會計(jì)制度和秩序就會產(chǎn)生定制化會計(jì)報(bào)告模式，供給定制化會計(jì)信息。至今，在強(qiáng)調(diào)各國會計(jì)準(zhǔn)則（制度）國際趨同的背景下，仍然采用通用會計(jì)報(bào)告模式，將非結(jié)構(gòu)化會計(jì)信息排斥于人造會計(jì)系統(tǒng)之外。為了滿足信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，亟需新的信息技術(shù)改革人造會計(jì)信息系統(tǒng)，提供定制化、結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化會計(jì)信息。

縱觀西方演進(jìn)理性主義和工具理論主義，哲學(xué)視角下前者為樸素的、形而上學(xué)的唯物主義，后者為唯心主義。而我國信奉馬克思的歷史辯證唯物主義。因此，我國社會制度和秩序采取“自下而上”的演進(jìn)邏輯。這種貫徹馬克思?xì)v史辯證唯物主義的中國特色社會主義制度和秩序形構(gòu)于以人為本的人際信任→以人為本的制度信任的演進(jìn)邏輯。繼承其演進(jìn)邏輯的會計(jì)制度和秩序演進(jìn)邏輯為“會計(jì)習(xí)慣→會計(jì)習(xí)俗→會計(jì)慣例→會計(jì)制度（準(zhǔn)則）”。我國會計(jì)制度和秩序形構(gòu)于以人為本的會計(jì)人際信任→以人為本的會計(jì)制度信任的演進(jìn)邏輯。這類演進(jìn)邏輯在我國會計(jì)“雙軌制”和中國特色社會主義會計(jì)準(zhǔn)則⑧得到了印證。

不同于僅僅依靠自由市場驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長的西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式采用計(jì)劃與市場兩種基本資源配置方式。計(jì)劃配置資源的主體為地方各級政府主導(dǎo)計(jì)劃投資驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場配置資源的主體為國有企業(yè)、民營企業(yè)以及混合制企業(yè)迎合市場層序需求驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。無論是“看得見手”的計(jì)劃還是“看不見手”的市場，通過在各類經(jīng)濟(jì)主體中建立中國共產(chǎn)黨黨組織將與科學(xué)主義融為一體的馬克思人本主義注入各類經(jīng)濟(jì)主體中，努力踐行馬克思人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀指導(dǎo)中國人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在我國社會主義初級階段，國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中處于主導(dǎo)地位，以人為本的各類經(jīng)濟(jì)主體仍以資本與勞動和諧方式維系著以人為本的國有企業(yè)利益相關(guān)者契約。如此往復(fù)，最終演繹成中國人民成為中國特色社會主義國家的主人。至此，以人為本的企業(yè)信任功能演化為中國特色社會主義社會（國家）信任功能。其中最為典型的是中國和諧（人本）治理功能。作為中國企業(yè)的會計(jì)繼承以人為本的企業(yè)信任功能，并以企業(yè)會計(jì)信任功能為基礎(chǔ)，結(jié)合中國國情創(chuàng)新中國會計(jì)制度（準(zhǔn)則）和秩序，急需信息技術(shù)革新通用會計(jì)模式的人造會計(jì)系統(tǒng)，形成定制化中國特色會計(jì)報(bào)告模式，以滿足各類經(jīng)濟(jì)主體對企業(yè)會計(jì)信息的個性化需求。

3.信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)會計(jì)制度演進(jìn)

第四次工業(yè)革命將物理世界極其復(fù)雜性和不確定性以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)引入虛擬網(wǎng)絡(luò)世界，利用自動獲取大數(shù)據(jù)技術(shù)打破物理世界的各類“信息孤島”，借助免費(fèi)的“互聯(lián)網(wǎng)+”模式卻打造出信息對稱的虛實(shí)相融買方市場[ 21 ]。至此人類社會進(jìn)入信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)，即共享經(jīng)濟(jì)日趨發(fā)育成熟?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的“去三化”促使“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)融于買方市場，信息對稱的買方市場體驗(yàn)需求驅(qū)動具有對等網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的企業(yè)以資本與勞動共享方式維系著智能超契約，實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)信任替代人際信任和制度信任[ 8 ]。如此往復(fù)，最終演繹成由網(wǎng)絡(luò)共享經(jīng)濟(jì)“土壤”孕育人類社會命運(yùn)共同體。無論是西方國家還是東方國家，國家已經(jīng)不再是某個或某些利益集團(tuán)的代理私器，而是人類社會之公器，“天下為公，世界一同”。至此，“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)技術(shù)信任功能演化為人類社會（國家）技術(shù)信任功能。正如習(xí)近平總書記所倡導(dǎo)的人類命運(yùn)共同體系的治理功能：共同治理功能。因此，智能性社會制度和秩序通過國家公器維護(hù)著國家或社會技術(shù)信任功能，等同于智能性會計(jì)制度和秩序通過信奉數(shù)據(jù)資本與勞動共享觀的企業(yè)智能會計(jì)信息維護(hù)企業(yè)會計(jì)技術(shù)信任功能。盡管人本經(jīng)濟(jì)處于信息對稱的環(huán)境，但指導(dǎo)人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的仍為馬克思人本經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀。馬克思的歷史辯證唯物主義仍然形構(gòu)“自下而上”的社會制度和秩序，只是一切社會制度和秩序形構(gòu)于超網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，形成智能社會制度和秩序的演進(jìn)邏輯：“網(wǎng)路個人體驗(yàn)習(xí)慣→網(wǎng)絡(luò)群體體驗(yàn)習(xí)俗→智能群體慣例→智能社會規(guī)范→智能法律制度?！边@種貫徹馬克思?xì)v史辯證唯物主義的智能社會制度和秩序形構(gòu)于以共享為本的技術(shù)人際信任→以共享為本的技術(shù)制度信任的演進(jìn)邏輯。繼承其演進(jìn)邏輯的智能會計(jì)制度和秩序演進(jìn)邏輯為“智能會計(jì)習(xí)慣→智能會計(jì)習(xí)俗→智能會計(jì)慣例→智能會計(jì)制度”[ 22 ]。智能會計(jì)制度和秩序形構(gòu)于以共享為本的智能會計(jì)人際信任→以共享為本的智能會計(jì)制度信任的演進(jìn)邏輯。D163819B-A415-4126-8E44-3BB608897D22

四、智能會計(jì)制度頂層設(shè)計(jì)

在共享經(jīng)濟(jì)階段，虛擬網(wǎng)絡(luò)世界中心化信任結(jié)構(gòu)下會計(jì)信任功能無法通過作為第三方的會計(jì)主體像在物理世界中那樣對各類離散性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算與控制，因此，形構(gòu)具有去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)信任功能成為共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然產(chǎn)物之一[ 8 ]?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的跨界和連接一切的功能促使信息對稱的網(wǎng)絡(luò)市場中各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（線上各類交易）呈現(xiàn)連續(xù)性特征，而立足于信息非對稱的物理世界中離散性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的中心化信任結(jié)構(gòu)下會計(jì)準(zhǔn)則無法保障去中心化信任結(jié)構(gòu)下會計(jì)信任功能得以實(shí)施，為此需要嘗試以去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)信任功能為核心頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)制度：智能會計(jì)準(zhǔn)則與智能會計(jì)規(guī)則。

（一）頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)準(zhǔn)則

沿襲技術(shù)信任替代人際信任和制度信任路徑，結(jié)合以人為本的智能會計(jì)人際信任→以人為本的智能會計(jì)制度信任的演進(jìn)邏輯，在會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上探析頂層設(shè)計(jì)去中心化信任結(jié)構(gòu)下的智能會計(jì)準(zhǔn)則，具體頂層設(shè)計(jì)思路如下：首先，依據(jù)馬克思的歷史辯證唯物主義，結(jié)合智能會計(jì)制度和秩序演進(jìn)邏輯“智能會計(jì)習(xí)慣→智能會計(jì)習(xí)俗→智能會計(jì)慣例→智能會計(jì)制度”，利用計(jì)算機(jī)語言頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)合約、共識機(jī)制和激勵機(jī)制。其次，以連續(xù)性共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中對等網(wǎng)絡(luò)關(guān)系為頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)合約的依據(jù)，以智能會計(jì)的體驗(yàn)功能和共享功能為頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)合約核心，利用計(jì)算機(jī)語言頂層設(shè)計(jì)由多智能會計(jì)主體自主締約智能會計(jì)準(zhǔn)則合約。其智能會計(jì)準(zhǔn)則是遵循智能會計(jì)信任演進(jìn)邏輯，利用計(jì)算語言改進(jìn)中心化信任下的會計(jì)準(zhǔn)則，使之滿足去第三方的智能會計(jì)主體實(shí)施智能會計(jì)功能之需要。再次，鑒于區(qū)塊鏈分布式存儲數(shù)據(jù)安全性和大數(shù)據(jù)存儲數(shù)據(jù)容量海量性相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)將物理世界極其復(fù)雜性和不確定性數(shù)據(jù)化，借助自動搜尋的大數(shù)據(jù)技術(shù)打破物理世界“信息孤島”，建立信息對稱的數(shù)據(jù)資本市場[ 8 ]?；谶壿嬎季S、形象思維和靈感思維設(shè)計(jì)人工智能的標(biāo)準(zhǔn)邏輯、模糊邏輯和符號邏輯，開發(fā)弱強(qiáng)的人工智能與會計(jì)人員創(chuàng)新融合，在區(qū)塊鏈基礎(chǔ)上建立履行智能會計(jì)信任功能的智能會計(jì)共識機(jī)制，利用人工智能等技術(shù)驅(qū)動的智能會計(jì)準(zhǔn)則展示其智能會計(jì)信任功能。最后，在智能會計(jì)合約和智能會計(jì)共識機(jī)制的基礎(chǔ)上針對智能會計(jì)信任功能設(shè)計(jì)會計(jì)幣（折疊協(xié)議），建立積極、自主履行智能會計(jì)準(zhǔn)則合約的智能會計(jì)激勵機(jī)制。

（二）頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)規(guī)則

在信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段，要讓智能會計(jì)信任功能完全應(yīng)用，除了頂層設(shè)計(jì)去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)準(zhǔn)則外，還需頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)規(guī)則。其具體頂層設(shè)計(jì)思路如下：首先，分析網(wǎng)絡(luò)虛擬世界里無中生有各類經(jīng)濟(jì)主體的形成特征及其頂層設(shè)計(jì)認(rèn)定智能會計(jì)主體的智能會計(jì)規(guī)則。鑒于信息對稱的買方市場體驗(yàn)需求驅(qū)動網(wǎng)絡(luò)虹吸效應(yīng)，集聚具有各類消費(fèi)偏好的網(wǎng)絡(luò)用戶社群，形成個性規(guī)模化需求力量。同時借助“第四次工業(yè)革命”現(xiàn)代基礎(chǔ)信息技術(shù)，整合“第三次工業(yè)革命”智能化、數(shù)據(jù)化和信息化基礎(chǔ)制造技術(shù)，完成“互聯(lián)網(wǎng)工廠”體驗(yàn)化制造范式，催生智能定制規(guī)?；┙o力量。這兩種力量在區(qū)塊鏈、云技術(shù)、5G等現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)上迅速自生多個供需平衡的經(jīng)濟(jì)主體。它們隨著網(wǎng)絡(luò)用戶社群消費(fèi)偏好變化決定信息對稱的買方市場體驗(yàn)需求快速形成與消失的演變。這些經(jīng)濟(jì)主體在網(wǎng)絡(luò)虛擬世界中具有快速形成與消失的特征，當(dāng)前物理世界中第三方無法利用中心化信任結(jié)構(gòu)下的《公司法》對其加以認(rèn)定，進(jìn)而無法確定其經(jīng)濟(jì)主體中的會計(jì)主體。因此，需要設(shè)計(jì)智能公司法規(guī)滿足去第三方智能認(rèn)定這些經(jīng)濟(jì)主體，同時頂層設(shè)計(jì)認(rèn)定基于這些經(jīng)濟(jì)主體中會計(jì)主體的智能會計(jì)主體規(guī)則，這將成為未來在計(jì)算機(jī)學(xué)科與會計(jì)學(xué)科交叉領(lǐng)域探索去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)規(guī)則的新領(lǐng)域。其次，頂層設(shè)計(jì)去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)體驗(yàn)規(guī)則。前文所論述的去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)準(zhǔn)則，主要適用于智能會計(jì)信任功能——共享功能。然而，對于連續(xù)性非結(jié)構(gòu)化共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)物理屬性得以智能會計(jì)物理定量化反映與控制，則需要實(shí)施智能會計(jì)信任功能——體驗(yàn)功能。為此，需要基于智能會計(jì)體驗(yàn)功能頂層設(shè)計(jì)去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)體驗(yàn)規(guī)則，這將成為未來在自然科學(xué)學(xué)科與會計(jì)科學(xué)學(xué)科交叉領(lǐng)域探索去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)規(guī)則的新領(lǐng)域。最后，頂層設(shè)計(jì)去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)勾稽規(guī)則。鑒于免費(fèi)的“互聯(lián)網(wǎng)+”模式所打造的信息對稱的虛實(shí)相容共享世界，其共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的雙重屬性——價(jià)值屬性與物理屬性，決定著智能會計(jì)信任功能——共享功能與體驗(yàn)功能一體性，為此，需要基于共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)價(jià)值屬性與物理屬性內(nèi)在一致性⑨頂層設(shè)計(jì)協(xié)同去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)準(zhǔn)則與去中心化信任結(jié)構(gòu)下智能會計(jì)體驗(yàn)規(guī)則之間邏輯一致性的去中心化信任結(jié)構(gòu)下的智能會計(jì)勾稽規(guī)則。

五、研究結(jié)論

人類科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步推動社會生產(chǎn)力水平提升及其生產(chǎn)關(guān)系改進(jìn)。根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)信任功能決定企業(yè)會計(jì)信任功能演變，得出如下結(jié)論：（1）信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)會計(jì)信任功能：平權(quán)定價(jià)功能、關(guān)系治理功能、綜合績效功能、生理功能、安全功能、社交功能、尊重功能、自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)功能、環(huán)境保護(hù)功能和社會公平正義功能。（2）信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)智能會計(jì)信任功能：體驗(yàn)功能和共享功能。根據(jù)演進(jìn)理性主義、工具理性主義以及歷史辯證唯物主義探析不同經(jīng)濟(jì)階段社會信任功能形構(gòu)不同社會制度，進(jìn)而揭示不同經(jīng)濟(jì)階段企業(yè)會計(jì)信任功能形構(gòu)不同企業(yè)會計(jì)制度，得出如下研究結(jié)論：一是信息非對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段以人為本的會計(jì)人際信任→以人為本的會計(jì)制度信任的演進(jìn)邏輯形構(gòu)“會計(jì)習(xí)慣→會計(jì)習(xí)俗→會計(jì)慣例→會計(jì)制度”的會計(jì)制度和秩序演進(jìn)邏輯[ 22 ];二是信息對稱的人本經(jīng)濟(jì)階段以共享為本的智能會計(jì)人際信任→以共享為本的智能會計(jì)制度信任的演進(jìn)邏輯形構(gòu)“智能會計(jì)習(xí)慣→智能會計(jì)習(xí)俗→智能會計(jì)慣例→智能會計(jì)制度”的智能會計(jì)制度和秩序演進(jìn)邏輯。根據(jù)適用于信息非對稱的物理世界離散性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算與控制的中心化信任結(jié)構(gòu)下會計(jì)準(zhǔn)則，無法適用于信息對稱的網(wǎng)絡(luò)虛擬世界中連續(xù)性共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)信任功能執(zhí)行，以及信息對稱的買方市場體驗(yàn)需求變化驅(qū)動網(wǎng)絡(luò)虛擬世界中滋生經(jīng)濟(jì)主體及其會計(jì)主體認(rèn)定。因此，結(jié)合智能會計(jì)信任功能頂層設(shè)計(jì)智能會計(jì)制度：去中心信任結(jié)構(gòu)下的智能會計(jì)準(zhǔn)則、智能會計(jì)體驗(yàn)規(guī)則和智能會計(jì)勾稽規(guī)則。上述研究結(jié)論，為探索扭轉(zhuǎn)會計(jì)就業(yè)模式以及探索會計(jì)學(xué)科改革提供了理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)參考。D163819B-A415-4126-8E44-3BB608897D22

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