互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管探討

蔡崇恒?張學梅

摘要：自20世紀90年代互聯(lián)網(wǎng)進入中國市場以來，平臺經(jīng)濟便在我國應運而生，近年來互聯(lián)網(wǎng)直播也成為了平臺經(jīng)濟時代的主要商業(yè)模式。平臺經(jīng)濟、直播帶貨的迅猛發(fā)展，對優(yōu)化資源配置，推動產(chǎn)業(yè)升級、改善民生福祉、增加財政稅收，尤其是增加就業(yè)等方面都有重要的積極作用，但也存在平臺經(jīng)濟從業(yè)人員納稅遵從度低，互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管存在漏洞等問題。隨著“金稅四期”的出臺，稅務部門充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的作用，相繼查處多起互聯(lián)網(wǎng)直播帶貨從業(yè)人員的偷逃稅案件。因此，本文將從2021年互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的案子入手，分析他們偷逃稅的動因，以此來剖析互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員納稅遵從度低的原因，并據(jù)此提出互聯(lián)網(wǎng)直播平臺相關的稅收征管建議。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)直播平臺;稅收征管;納稅遵從度

伴隨著“金稅四期”的出臺，稅務機關可以發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)的作用，發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的情況，比如2021年稅務機關通過稅收大數(shù)據(jù)分析，先后發(fā)現(xiàn)了朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）這些互聯(lián)網(wǎng)直播平臺“大主播”存在偷逃稅的問題。

國家稅務總局浙江省稅務局2021年11月22日在稅務局官網(wǎng)發(fā)布稅務新聞指出，浙江省杭州市稅務部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱宸慧（雪梨）、林珊珊兩名網(wǎng)絡主播涉嫌偷逃稅款。經(jīng)查，朱宸慧（雪梨）、林珊珊在2019年至2020年期間，通過在上海、廣西、江西等地設立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得，轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。而后，國家稅務總局浙江省稅務局2021年12月20日在稅務局官網(wǎng)發(fā)布稅務新聞指出，浙江省杭州市稅務部門經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡主播黃薇（薇婭）涉嫌偷逃稅款。經(jīng)查，黃薇在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。

從國家稅務總局浙江省稅務局發(fā)布的稅務新聞可以看出，在僅不到1個月的時間里，通過稅收大數(shù)據(jù)分析，就發(fā)現(xiàn)了三名互聯(lián)網(wǎng)平臺主播偷逃稅的案例，其中黃薇（薇婭）作為某互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的知名頭部主播，其偷逃稅消息一出，更是令人唏噓不已。

眾所周知，稅收是我國財政收入的主要來源，要是任憑互聯(lián)網(wǎng)平臺主播偷逃稅，會使稅款流失，不僅危害稅收安全，還影響財政收入。由此造成的實際稅負不公，可能會使得其他納稅人爭相效仿，從而導致誠信納稅人越來越少，會把誠實守信的社會環(huán)境搞得烏煙瘴氣，更對社會風氣尤其是青少年的價值觀帶來不良影響。

一、文獻回顧

隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)科技的迅猛發(fā)展，各種依托于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息技術的線上互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟逐漸顯現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)平臺這種新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)線下經(jīng)濟模式，呈現(xiàn)出跨界融合廣、流動性強、交易留痕難的特點。由此許多平臺的從業(yè)者就可以鉆平臺經(jīng)濟存在稅收征管問題的漏洞，從而少納稅，甚至是根本不納稅，納稅遵從度非常低。這點在很多學者的研究中也得到了證實。如國家稅務總局泰安市稅務局課題組（2020）根據(jù)稅收工作實踐，發(fā)現(xiàn)平臺經(jīng)濟涉稅管理面臨著來自征稅認定、監(jiān)管落實、發(fā)票使用等方面的挑戰(zhàn);蔡昌等（2020）基于平臺經(jīng)濟不同商業(yè)模式特點進行分析，發(fā)現(xiàn)平臺經(jīng)濟存在相關稅制缺失、稅收征管不適應、稅收與稅源背離等問題;鄭潔等（2021）指出，平臺經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展帶動了經(jīng)濟增長，帶來了新稅源，但其無紙化、信息化、虛擬化的經(jīng)營特征，使得部分稅源隱藏了起來，加大了稅收征管的強度和難度，其聚集的生產(chǎn)經(jīng)營地和分散的消費地，讓稅源背離現(xiàn)象更為明顯。

稅收是國家財政收入的最主要來源和最主要形式?，F(xiàn)如今越來越多的人投身到互聯(lián)網(wǎng)直播平臺中，互聯(lián)網(wǎng)直播也成為了目前熱門的行業(yè)。由此可見，該行業(yè)的稅收在不久的將來也將成為我國稅收的主要力量。而納稅是每個公民以及企業(yè)的根本義務，如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員在享受互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟給他們帶來紅利的同時卻又不盡到納稅的義務，使得稅款流失，不僅在一定程度上減少了財政部門收入，還可能會使得其他人爭相效仿，導致誠信納稅人越來越少，就會減少國家在公共事業(yè)上的投資來源，最終會“偷走”我們本應該享受的社會公共服務。所以如何完善互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的稅收征管成為了一個重要研究問題。

從現(xiàn)有文獻來看，學術界已經(jīng)開始重視平臺經(jīng)濟稅收征管相關的研究，很多學者對如何完善平臺經(jīng)濟稅收征管都提出了自己的真知灼見。如蔡昌等（2020）結(jié)合國際經(jīng)驗提出包括健全平臺經(jīng)濟稅制體系、提高稅收征管水平、解決稅收與稅源背離問題等稅收治理方略;國家稅務總局泰安市稅務局課題組（2020）提出了完善法律法規(guī)、細化分類管理、推廣電子發(fā)票等加強平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管、促進平臺經(jīng)濟健康有序發(fā)展的具體建議;周克清等（2021）指出，若想解決稅務機關與第三方平臺及其從業(yè)人員之間存在嚴重的信息不對稱的問題，就必須努力消減稅務機關與第三方平臺、稅務機關與平臺從業(yè)人員之間的信息不對稱。

互聯(lián)網(wǎng)直播平臺作為平臺經(jīng)濟的主要商業(yè)模式，雖然為經(jīng)濟發(fā)展增添了新元素，為我國財政收入作出了巨大的貢獻，但也對傳統(tǒng)的稅收征管提出了新要求。本文將在現(xiàn)有文獻的基礎上，結(jié)合2021年發(fā)生的互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的案例，剖析為何互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員的納稅遵從度低的原因，并據(jù)此提出互聯(lián)網(wǎng)直播平臺相關的稅收征管建議。

二、互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管存在的問題

從朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅案的公布，可以看出互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的主要原因有：

（一）“稅收洼地”準入條件或監(jiān)管不夠嚴格

朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅的案例中，他們使用了同一種偷逃稅的手段，即在有稅收減免政策的地方設立個人獨資企業(yè)，名義上是為了享受稅收減免政策，實則是為了逃避稅收。他們在“稅收洼地”設立個人獨資企業(yè)，并且虛構(gòu)各種公司業(yè)務，將個人工資薪金和勞務報酬變成個人獨資企業(yè)的營收，從而享受到優(yōu)惠的稅率。

現(xiàn)在很多地區(qū)為了招商引資，帶動其他地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，都會有其相應的稅收減免政策來吸引更多的商家入駐。但很多“稅收洼地”的準入條件其實并不夠嚴格，有時只是為了讓該地區(qū)有更多的企業(yè)入駐，他們會放寬準入的審核條件。這也就導致了很多商家或高收入人群為了少繳納更多的稅，就在這些監(jiān)管不嚴的“稅收洼地”設立個人獨資企業(yè)，并虛構(gòu)公司業(yè)務，將個人工資薪金和勞務報酬變成個人獨資企業(yè)的營收，從而享受到優(yōu)惠的稅率。

（二）個人所得稅和個人獨資企業(yè)稅負差距大

互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員納稅稅率具體取決于收入性質(zhì)、納稅人身份、經(jīng)營模式和征稅方式。

從上表可以看出，如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員以個人名義帶貨，那么就增值稅方面按小規(guī)模納稅人交稅，征收率為3%。個人所得稅方面，其取得的個人薪資和勞務報酬所得，得按綜合所得的收入性質(zhì)3%～45%七級累進稅率征稅;如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員以工作室名義帶貨，增值稅方面也按小規(guī)模納稅人的身份繳稅，征收率為3%（或者1%的優(yōu)惠稅率）。個人所得稅方面，按照經(jīng)營所得的收入性質(zhì)5%—35%五級超額累進稅率征稅。

從這兩種名義帶貨所需要繳納的增值稅和個人所得稅來看，其中就存在很大的稅負差距。而朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）他們也是看中了其這么大的稅負差距，而從這方面進行偷逃稅。

（三）平臺企業(yè)缺失相應的監(jiān)管責任以及代扣代繳義務

從朱宸慧（雪梨）、林珊珊、黃薇（薇婭）偷逃稅的案例可以看出，他們所在的直播平臺對其從業(yè)人員，缺乏相應的監(jiān)管責任以及代扣代繳義務。其一，平臺企業(yè)沒有加強對其平臺從業(yè)人員相應的稅收宣傳，也沒有檢查其平臺從業(yè)人員的納稅完成情況。其二，針對保險、證券、信用卡和旅游這四個行業(yè)的個人代理人可以實行委托代征和代扣代繳，而大部分互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)在沒有獲得相應權限的情況下，也沒有權利義務對平臺上的自然人會員應繳納的稅款進行扣繳，這些人成了事實上的漏征漏管戶（朱婭，2020）?；ヂ?lián)網(wǎng)直播平臺正是缺失了代扣代繳的這一關鍵環(huán)節(jié)，從而導致了互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員有稅收漏洞可鉆。如果互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員在納稅這一環(huán)節(jié)由平臺企業(yè)直接扣繳，那么稅收征管的難度就會降低很多。

三、完善互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管的建議

稅務機關可以通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的情況，但為了促進新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展，從根源上遏制此類偷逃稅事件的發(fā)生，可以從以下幾方面進行規(guī)范：

（一）加強“稅收洼地”的準入條件和監(jiān)管措施

“稅收洼地”的存在本質(zhì)上是一件好事，它可以讓一些地區(qū)和有需要的企業(yè)實現(xiàn)雙贏。但不能讓“稅收洼地”成為互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的避風港，更不能成為加劇稅負不公的手段。

當?shù)卣畬δ切┫胍M入該地區(qū)而享受稅收減免政策的企業(yè)應該嚴格審核他們的條件以及入駐該地區(qū)后要實時監(jiān)督他們。在前期，對上述企業(yè)或者個人要進行嚴格的審查，并且不能批準名義上為了享受稅收減免政策，實則是為了偷逃稅而不能推動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的企業(yè)或者個人的入駐申請。在后期，對于符合條件獲得稅收減免政策的企業(yè)，要對他們后期的經(jīng)營過程進行實時的監(jiān)督，看是否真正在運營，而不是只是為了逃避稅收的空殼公司。對于這類公司要及時清理，不能讓其得逞。

（二）統(tǒng)一互聯(lián)網(wǎng)直播平臺所得稅適用的稅目稅率和計算方法

既然個人所得稅和個人獨資企業(yè)之間的稅負差距如此之大，導致很多互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員想從中操作來進行偷逃稅，那么不妨統(tǒng)一互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的適用稅目稅率和計算方法。

稅務機關應當對互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)所適用的納稅標準、稅目稅率、計稅依據(jù)以及計稅方法采用統(tǒng)一的標準，對于不按規(guī)定要求的直播行業(yè)實施處罰。稅務機關可以根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)和稅收相關法律，對于不同渠道的直播收入制定有區(qū)別的法律法規(guī)，明確不同渠道的直播所得相對應的相關稅目。在確定互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的計稅方法時要充分考慮行業(yè)的特殊性，確保稅收管理有效進行。

（三）加強平臺企業(yè)監(jiān)管以及代扣代繳義務

首先，平臺企業(yè)可以在其從業(yè)人員注冊成為主播前就告知其相應的納稅義務;在納稅義務發(fā)生的過程中對其實行監(jiān)管;在納稅完成后對其從業(yè)人員的納稅遵從度作出評價，并劃分相應的等級。在《稅收征管法》中明確規(guī)定有關部門應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。所以平臺企業(yè)還可以在納稅完成后對其平臺從業(yè)人員進行抽檢，對于那些沒有盡到納稅義務的從業(yè)人員，要及時上報給稅務機關，跟稅務機關做好配合。

其次，到目前為止，稅務機關就互聯(lián)網(wǎng)直播平臺并沒有明確扣繳義務人。而由于稅務機關和互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員之間存在信息不對稱，導致稅務機關很難完全獲得相關從業(yè)人員的納稅信息、收入形式等內(nèi)容。所以稅務機關可以跟傳統(tǒng)經(jīng)濟模式一樣，讓平臺企業(yè)作為代扣代繳單位來扣繳其平臺從業(yè)人員的稅收。

對于拒絕履行扣繳義務的平臺企業(yè)，或者協(xié)助主播偷稅漏稅的平臺企業(yè)，應當制定相應的法律法規(guī)對其行為實施相應的處罰。當然，也應該制定一些相應的獎勵手段，例如延續(xù)目前稅收征管體系中的有效措施：以網(wǎng)絡直播行業(yè)所扣繳的稅收總額為基礎，由稅務機關返還網(wǎng)絡直播行業(yè)所收繳稅收總額2%的手續(xù)費，并且對這部分手續(xù)費不再重復計稅。以此來調(diào)動各互聯(lián)網(wǎng)直播平臺代扣代繳的積極性，降低征稅成本，減少偷逃稅的情況。

（四）要加強稅務機關稽查人員數(shù)據(jù)分析能力

隨著“金稅四期”的出臺，稅務機關通過大數(shù)據(jù)分析，相繼查出了一些互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的主播個人稅收問題。但這也要求稅務機關的稅務稽查人員在往后對互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的相關數(shù)據(jù)處理以及分析能力提出了更高的要求。

“以數(shù)治稅”下的稅收風險管理，需要專業(yè)型復合型的人才培養(yǎng)與團隊搭建。所以稅務機關要加強隊伍建設，著力大數(shù)據(jù)分析的培訓學習，確?；槿藛T“能做事”。只有多培訓、多學習，稅務稽查人員才能在工作中發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的情況。稅務機關可以通過聘請大數(shù)據(jù)分析方面的專家來給廣大稅務稽查人員進行相應的培訓，讓他們的工作能力進一步地提高，從而發(fā)現(xiàn)更多互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員偷逃稅的問題。也因此通過披露互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員偷逃稅的案件，達到震懾到那些想要偷逃稅的從業(yè)人員的目的，還可以讓更多已經(jīng)偷逃稅的互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員主動補上漏繳的稅收。

四、結(jié)束語

互聯(lián)網(wǎng)直播平臺作為平臺經(jīng)濟的主要商業(yè)模式，其市場規(guī)模和發(fā)展?jié)摿Σ豢晒懒?。這也意味著互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的稅收將很可能成為我國稅收的主要力量?；ヂ?lián)網(wǎng)直播平臺的稅收征管存在著濫用“稅收洼地”政策、個人所得稅和個人獨資企業(yè)稅負差距大、平臺企業(yè)缺失相應的監(jiān)管責任以及代扣代繳義務等問題。為強化稅收征管，必須多管齊下。首先，要加強“稅收洼地”的準入條件和監(jiān)管措施，不能讓“稅收洼地”成為互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的從業(yè)人員逃稅的避風港。其次，稅務機關可以統(tǒng)一互聯(lián)網(wǎng)直播平臺所得稅適用的稅目稅率和計算方法，阻止互聯(lián)網(wǎng)直播平臺從業(yè)人員從中操作進而偷逃稅。最后，要加強平臺企業(yè)監(jiān)管以及代扣代繳義務，以此來降低征稅成本，減少偷逃稅的情況。還要加強稅務機關稽查人員數(shù)據(jù)分析的能力，對網(wǎng)上交易實現(xiàn)實時監(jiān)控，盡快彌補互聯(lián)網(wǎng)直播平臺稅收征管這一盲區(qū)。在互聯(lián)網(wǎng)直播平臺帶給其從業(yè)人員紅利以及給人民帶來更大的便利同時，更要完善好互聯(lián)網(wǎng)直播平臺的稅收征管問題，提高其從業(yè)人員的稅收納稅遵從度。不能讓其成為制造稅負不公平的平臺。

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