甫文嘉 耿曉媛

【摘 ?要】隨著社會對可持續(xù)發(fā)展愈加關注，國家要求重污染企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露?；诃h(huán)境會計信息披露存在的必要性，論文指出了我國企業(yè)環(huán)境信息披露中存在的問題，如披露方式不統(tǒng)一、企業(yè)環(huán)保意識淡薄、政府監(jiān)管力度不夠和相關會計人才缺乏，并提出了相應的規(guī)范化信息披露方式、提高企業(yè)環(huán)保意識、加大政府監(jiān)管力度和提高專業(yè)人員能力的解決辦法。

【Abstract】As the society pays more and more attention to sustainable development， the state requires heavy pollution enterprises to disclose environmental accounting information. Based on the necessity of environmental accounting information disclosure， this paper points out the problems existing in enterprise environmental information disclosure， such as the disunity of disclosure methods， weak environmental awareness of enterprises， insufficient government supervision and lack of relevant accounting personnel， and puts forward corresponding solutions， such as standardizing information disclosure， improving enterprises' environmental awareness， strengthening government supervision and improving professionals' ability.

【關鍵詞】重污染企業(yè);環(huán)境會計;信息披露

【Keywords】heavy pollution enterprises; environmental accounting; information disclosure

【中圖分類號】F275;X322 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2022）04-0156-03

1 引言

從中國改革開放至今，在市場經濟發(fā)展的趨勢下，環(huán)保問題也越來越被社會公眾所關注。我國企業(yè)對公司內部環(huán)境會計信息披露的需求也在逐步增加，研究學者們也在繼續(xù)探討環(huán)境會計信息領域問題，并積極開展了科學研究。環(huán)境會計在學者研究的過程中被認定為“以貨幣為主要計量單位，以相關法律為依據，以計量環(huán)境有關成本與開發(fā)效益，從環(huán)境角度評估績效及財務成果的一門新興學科”。國內外學者對環(huán)境會計信息披露進行較為深入的研究，有學者指出環(huán)境會計信息應當包含企業(yè)存在的環(huán)境問題中可避免的成本，應當披露污染問題所帶來的相關信息和企業(yè)應當承擔的社會責任等相關問題[1]。

20世紀90年代，學者葛家澍教授和李若山教授將環(huán)境會計引入中國。孟凡利于1999年提出環(huán)境會計應和傳統(tǒng)會計一樣包含目標、假設和原則3方面，并以此建立環(huán)境會計理論體系[2]。尹梅于2013年提出企業(yè)在進行環(huán)境會計披露時應包含有五要素，其中最必要披露的環(huán)境會計信息內容包括兩類費用：一是減少污染物排放的支出;二是環(huán)境監(jiān)測等業(yè)務費用支出[3]。劉琨等人在2019年對云南省企業(yè)的環(huán)境會計信息披露內容進行研究，在研究過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的過程中，出于對公司的自身形象的考慮，會規(guī)避披露公司造成負面形象的相關信息[4]。

環(huán)境會計作為一項全新的會計工作領域，在2008年5月1日我國環(huán)?？偩殖雠_了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》等管理辦法，基于這些管理辦法的重點要求，環(huán)境會計信息自此成為評價企業(yè)經濟效益和發(fā)展的重要指標，對我國環(huán)境可持續(xù)性發(fā)展起到積極促進作用，起到了很強的正面影響力。與此同時，國家不斷提高社會公眾和企業(yè)對環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展的要求，相繼制定相關的法律法規(guī)，例如，2015年國家實行新的《中華人民共和國環(huán)境保護法》，2018年開始正式實施《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》。2014年環(huán)保部發(fā)布《企事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》對重污染行業(yè)進行明確界定，并強制要求重污染企業(yè)披露排污情況、污染防治設施運行情況等共計5項環(huán)境會計信息。但在多方面的因素影響下，就目前而言，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露未能達到理想狀態(tài)，對推動生態(tài)體制建設未能充分起到促進作用[5]。因此，對重污染企業(yè)的環(huán)境會計披露的問題進行研究十分重要。本文列舉了一些重污染企業(yè)在環(huán)境會計信息披露過程中出現(xiàn)的一些問題，并針對這些問題提出相應的可解決性建議，希望企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展下能提供更加有用的信息，進而制定更為完整的經營計劃，促進企業(yè)的長久發(fā)展。

2 環(huán)境會計信息披露相關內容及必要性

2.1 環(huán)境會計信息披露的定義

環(huán)境會計將會計學、經濟學和環(huán)境學等學科融合在一起，依據相關法律法規(guī)和國家會計準則，運用一定的會計核算方法對環(huán)境信息進行真實、全面的核實、記錄、計量和報告，客觀反映公司環(huán)境活動的資金運動以及對環(huán)境造成的損害和補救措施，以達到為利益相關者提供高質量的環(huán)境會計信息的目的。

環(huán)境會計信息披露是指利用年度報告、社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告等形式向外界公布公司環(huán)保行為，讓信息使用者更清楚地明確公司的環(huán)境保護的措施和效果。其內容包括了關于公司環(huán)境會計信息的定量和非定量信息，以及財務和非財務信息。作為環(huán)境會計體系中不可或缺的一環(huán)，對環(huán)境會計信息披露起到了至關重要的作用，可以把公司環(huán)保會計工作的最終結果全部揭示出來。

環(huán)境會計信息理論主要來源于可持續(xù)發(fā)展理論、利益相關者理論、信息傳遞理論等理論，并與相關政府制定的要求統(tǒng)一結合，在經濟發(fā)展的可持續(xù)背景下不斷發(fā)展起來。

2.2 環(huán)境會計信息披露的形式

環(huán)境會計信息披露的形式主要有：自愿披露、外部披露、強制披露。如對于在生產經營過程中存在污染情況的公司，對其信息披露要求一般是強制性的;對于大多數公司，對其環(huán)境會計信息披露一般是采取自愿披露的形式。這就會導致企業(yè)環(huán)境會計信息披露的結果多樣化，對外披露的報表內容不統(tǒng)一。

2.3 環(huán)境會計信息披露的必要性

黨的十八大以來，黨中央、國務院為了生態(tài)文明的可持續(xù)發(fā)展，提出推進生態(tài)文明建設的重大決策，重污染企業(yè)是資源消耗和污染排放的主體，在現(xiàn)今的社會經濟發(fā)展情況下，企業(yè)如何持續(xù)經營、降低資源消耗量、減少污染排放將直接關系到我國生態(tài)文明建設的進程。

企業(yè)在發(fā)展過程中無法避免要消耗自然資源，自然資源并不是源源不斷的，經過漫長的時間有可能出現(xiàn)資源的再生，甚至消耗的資源不再存在。如果沒有控制的不合理使用和耗費資源，則長此以往就會產生資源的衰竭。自然資源的不合理利用會導致人們長期生活的優(yōu)質環(huán)境被破壞，人們賴以生活的家園被侵害，長此以往不利于實現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展。想要長久地可持續(xù)發(fā)展下去，就需要社會各界關注和重視環(huán)境保護問題，不應再逃避和隱瞞由環(huán)境被破壞所引起的一系列問題。

國家和企業(yè)應當重視環(huán)境會計信息披露，政府有關部門可以把企業(yè)對外披露的環(huán)境會計信息匯總，通過系統(tǒng)的分析能夠獲取企業(yè)經營過程中出現(xiàn)的環(huán)境狀況，及時采取高效的措施進行環(huán)境保護，同時企業(yè)可以合理利用對外披露環(huán)境會計信息，向外界闡明其綠色環(huán)保的理念，幫助企業(yè)對外體現(xiàn)良好的社會形象。

企業(yè)披露環(huán)境會計信息可以讓公眾了解其環(huán)保措施和環(huán)保情況，有社會監(jiān)督能幫助企業(yè)時刻注意自身環(huán)境行為，加強企業(yè)對環(huán)境保護的重視，加強企業(yè)社會責任感，實現(xiàn)經濟效益與環(huán)境效益高度一致的經營目的;企業(yè)定期公開環(huán)境會計信息，可以讓公司的主要利益相關者了解公司經營狀況，通過評估企業(yè)能否產生良好的環(huán)境經濟效益和企業(yè)是否具有可持續(xù)發(fā)展的能力，明晰企業(yè)在生產經營過程中對環(huán)境可能造成的損害程度以及在此過程中企業(yè)對相應責任的承擔情況，并以此為基礎依據作出合理的判斷和決策，讓公司在經營過程更容易樹立良好的商譽。

3 重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

在當前的經濟發(fā)展下，重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露大多數存在失真問題，由于環(huán)境會計信息披露是由主觀因素控制的，大多數企業(yè)為了達到某些盈利目的，會回避或粉飾自己的數據，并拖延信息的上報，欺瞞公眾，損害社會公眾及投資者的利益。重污染企業(yè)披露一般選擇披露的信息是有利于樹立公司良好的綠色環(huán)保形象的項目，較少甚至不對企業(yè)因不當措施導致環(huán)境問題的出現(xiàn)而受到的行政處罰或產生的訴訟等可能產生負面影響的內容進行披露。

相較于環(huán)境保護管理和執(zhí)行方面，企業(yè)更偏向于披露直接與生產相關的環(huán)境績效信息。雖然對于國家明確規(guī)定環(huán)境會計信息的內容，企業(yè)大多依規(guī)進行披露，對污染物的處理相關信息進行了詳細列示，但監(jiān)測信息披露程度不高。沒有詳細列示環(huán)保設施建設和環(huán)保技術創(chuàng)新方面的相關信息，大部分環(huán)保投資項目僅做到表外披露，但存在部分環(huán)保投資項目與財務報表存在脫離，沒有單獨列示環(huán)境資產。

3.1 披露方式無法統(tǒng)一

我國相較于西方發(fā)達國家對于環(huán)境會計信息披露的研究與發(fā)展的意識較晚，沒有對環(huán)境會計信息披露的方式統(tǒng)一規(guī)定。而且我國目前的會計準則沒有對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的具體行為進行標準化設定，沒有對環(huán)境會計披露的信息設定目標。

重污染企業(yè)環(huán)境會計信息公開的形式主要是強制性披露，但因為我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度缺少相對一致的會計法律條款，不同公司披露的內容大多不統(tǒng)一，信息透明度低，披露的信息大多是文字性的，相應的數據信息較少，披露的信息也較為分散，信息使用者想要比較信息較為不便。企業(yè)為了利益的獲得可能回避負面信息。

3.2 企業(yè)環(huán)保意識淡薄

目前我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露大部分都不是自愿披露，公眾的環(huán)境保護意識不夠高，企業(yè)的發(fā)展目標關注在如何使企業(yè)利益最大化，輕視了企業(yè)在發(fā)展過程中對環(huán)境造成的影響，企業(yè)社會責任感不強，少部分企業(yè)存在犧牲環(huán)境來獲取經濟利益的觀念。在經濟飛速發(fā)展的同時，企業(yè)也要面臨巨大的經濟壓力，在生產經營的過程中不斷減少成本是不可避免的。環(huán)境會計信息的披露過程需要專門的會計人員進行處理，成本不可避免地增加。

3.3 政府監(jiān)管力度不夠

我國早期大力發(fā)展經濟，忽視了對環(huán)境的保護，在近些年政府逐漸意識到經濟的可循環(huán)性和可持續(xù)發(fā)展的理念的重要性，但監(jiān)管部門對企業(yè)的環(huán)境問題監(jiān)管力度還需提高，對企業(yè)污染處理的程序相關監(jiān)管力度不夠，有監(jiān)管漏洞存在于具體披露的執(zhí)行過程中，大部分企業(yè)披露的內容僅符合政府要求的內容，企業(yè)出于對自身的保護，不會完整地披露全部的環(huán)境會計信息，會隱藏對自身不利的相關信息，因此，其披露的信息存在缺失，可能會影響企業(yè)環(huán)境會計信息的有效性和真實性，與此同時，社會公眾更難進行監(jiān)督。

3.4 缺少相關的財會專業(yè)人才

當前我國的會計從業(yè)人員數目眾多，但會計人員職業(yè)水平能力不均，高級財會人員的數量不多，大多數會計人員可以熟練地處理企業(yè)日常財務工作。但由于對于環(huán)境會計的研究我國不如西方發(fā)達國家全面，并且環(huán)境會計信息披露又是一門涉及多學科的綜合性應用型學科，其要求相應的會計人員有較深的理論知識和較高的實際操作能力，在熟悉掌握會計方面的知識的同時還需要了解如何利用資源更合理、環(huán)境問題的有效治理、廢品廢料處理、生態(tài)可持續(xù)發(fā)展等環(huán)境保護方面的知識，并且能及時更新國家出臺的各項政策并熟練掌握和運用。就目前而言，我國缺少此類會計人員。

4 重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的建議

4.1 規(guī)范化信息披露方式

近年來，我國在發(fā)展經濟的同時越來越意識到環(huán)境保護的重要性，規(guī)范和細化企業(yè)環(huán)境會計信息披露法規(guī)較為迫切，財政部門應增加環(huán)境會計制度體系的完整性，規(guī)范環(huán)境會計所涉及的相關會計科目，把企業(yè)廢棄處理程序細節(jié)化，最后可排出的廢水廢料的標準具體化，并且可以規(guī)定設計一套披露環(huán)境會計信息的報表，讓企業(yè)有統(tǒng)一的披露標準。統(tǒng)一的、規(guī)范化的信息披露方式能讓信息使用者對企業(yè)的環(huán)境會計信息有更直觀、更清晰的認識。

政府可根據行業(yè)的具體經營行為制定相應的法律法規(guī)，把法條精準化，因為國內意識到環(huán)境會計信息披露的重要性的時間較晚，我國的法律法規(guī)可以借鑒西方國家的法律法規(guī)其中執(zhí)行成功的經驗，進一步提高和完善相關的法律法規(guī)。

4.2 提高企業(yè)環(huán)保意識

環(huán)境會計信息披露在一定程度上可以提升企業(yè)的品牌價值，在民眾心里樹立良好的品牌形象，可以在投資者眼中留下良好的品牌信譽，還可以增強企業(yè)自身的社會責任感。同時企業(yè)可以通過媒體大力宣傳公司的綠色環(huán)保意識，讓社會公眾了解并增強自身環(huán)保意識，從身邊的力所能及的事情做起，提倡綠色生產、重視循環(huán)經濟和可持續(xù)發(fā)展以及倡導消費者綠色消費理念，在改善企業(yè)自身的同時帶動社會公眾一同進步。

“十四五”規(guī)劃中提出根據可持續(xù)發(fā)展理念，在5年內我國要持續(xù)提高環(huán)境質量，完善生態(tài)環(huán)境監(jiān)督考察制度與生態(tài)保護監(jiān)管制度。因此，在未來我國將會對重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露出臺各項環(huán)保政策來規(guī)范化。想要在環(huán)保政策下更長遠地發(fā)展，重污染企業(yè)就必須提高環(huán)保意識。

4.3 加大政府監(jiān)管力度

環(huán)境會計區(qū)別于其他的會計職能，它有較強的社會自覺性，就目前而言，企業(yè)環(huán)境會計信息披露需要通過政府的強制執(zhí)行力來規(guī)范化。政府的公信力能讓社會公眾對企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息更為信服，政府強有力的監(jiān)督管理力度能讓企業(yè)提高自覺性，避免企業(yè)存在僥幸心理，對其環(huán)境會計信息的內容進行隱瞞或篡改。政府強有力的定期的監(jiān)管可營造優(yōu)質的發(fā)展環(huán)境，提高對外環(huán)境會計信息披露質量，加強監(jiān)管力度對企業(yè)長期培養(yǎng)自主披露、精準披露、及時披露的意識提供強有力的支持。對企業(yè)的經濟效益和社會環(huán)境的長久的、高效的發(fā)展提供最好的保障。

4.4 大力提高會計人員的專業(yè)技能

加強培養(yǎng)公司會計人員對環(huán)境會計信息披露的職業(yè)能力。定期組織公司會計人員參與相關環(huán)境會計信息披露的培訓，提升公司會計人員的業(yè)務處理能力，增加公司會計人員的相關專業(yè)知識拓展面，提升會計人員相關專業(yè)的綜合素質能力，增強部門整體的核心競爭力。企業(yè)可以定期組織公司會計人員開展業(yè)務交流會，互相溝通交流階段學習心得，并提出自己業(yè)務處理上存在的問題，對業(yè)務上存在的問題進行廣泛的討論，相互溝通解決并提前預防該問題的再次出現(xiàn)。企業(yè)可以要求并培養(yǎng)會計人員了解和熟練掌握國家環(huán)境會計信息披露相關的法律法規(guī)，及時了解國家環(huán)境會計信息披露的最新動態(tài)，培養(yǎng)并樹立公司所有工作人員正確的環(huán)保觀念，可以定期組織公司員工進行團建，并對員工的環(huán)保行為進行匯報，拓寬員工的環(huán)保方式。

5 結語

在可持續(xù)發(fā)展環(huán)境的要求下，社會公眾越來越重視環(huán)境問題，重污染企業(yè)想要尋求更好的發(fā)展，必須更加注重環(huán)境會計信息披露，并不斷提高其質量，對外公示的環(huán)境會計信息是企業(yè)樹立良好的品牌形象的有效途徑。企業(yè)積極對外公示其環(huán)境會計信息，積極承擔相應的社會責任，有助于我國經濟更好地發(fā)展，營造良好的發(fā)展環(huán)境。雖然現(xiàn)在我國重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露還存在一些問題，但在社會公眾的不斷努力下會變得越來越好。

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