范曉慧

摘 要：稅收營(yíng)商環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，而根據(jù)世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》相關(guān)數(shù)據(jù)以及我國(guó)相關(guān)部門(mén)發(fā)布的數(shù)據(jù)了解到，我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境雖然在便利度方面取得了顯著進(jìn)步，但總體來(lái)看水平相對(duì)落后，主要是因?yàn)檎w稅負(fù)過(guò)重以及報(bào)稅后流程指標(biāo)不理想。因此，本文通過(guò)研究我國(guó)香港自由貿(mào)易港稅收制度，分析其稅制中鼓勵(lì)自由貿(mào)易的獨(dú)特設(shè)計(jì)，提出海南自由貿(mào)易港稅制設(shè)計(jì)時(shí)可借鑒的方案。

關(guān)鍵詞：稅收營(yíng)商環(huán)境;稅負(fù)稅制;設(shè)計(jì)稅收制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2022.18.015

1 問(wèn)題的提出

改革開(kāi)放至今，我們國(guó)家就一直不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。自2013年起，國(guó)家把營(yíng)商環(huán)境發(fā)展正式提升至國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略高度。現(xiàn)階段各主要經(jīng)濟(jì)體之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，而優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境是提升自身影響力的重要途徑?！笆奈濉币?guī)劃指示我國(guó)要逐步建立市場(chǎng)化、法制化、國(guó)際化的營(yíng)商環(huán)境。自從《外商投資法》和《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》頒布以來(lái)，我國(guó)的營(yíng)商環(huán)境戰(zhàn)略開(kāi)始逐漸步入法治化軌道。稅收營(yíng)商環(huán)境是營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分，世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告（2020）》顯示，我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境在不斷優(yōu)化，全球排名第105位，躍升了63位。但是，我國(guó)納稅指標(biāo)仍有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、稅收信息化不健全、稅后流程繁瑣等方面的問(wèn)題。因此，借鑒香港自由貿(mào)易港稅收營(yíng)商環(huán)境法制化發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境也可以以此為突破口。

2 我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問(wèn)題

2.1 各個(gè)部門(mén)權(quán)責(zé)劃分不夠清晰

不管是在管理工作中還是服務(wù)工作中，現(xiàn)階段政府部門(mén)大部分的工作都是多個(gè)部門(mén)一起完成，或者在合作的過(guò)程中各部門(mén)沒(méi)有劃分清楚各自的職權(quán)范圍或者應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，這就導(dǎo)致當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)各個(gè)部門(mén)相互推卸，納稅人可以一次辦成的事去幾個(gè)部門(mén)也辦不成。雖然有關(guān)文件明確了各部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分范圍，但由于在實(shí)際的工作中缺乏必要的監(jiān)督管理，各個(gè)部門(mén)之間的配合需要時(shí)間來(lái)不斷磨合。

2.2 我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)目前還存在不合理的問(wèn)題，稅種多且復(fù)雜

從稅制結(jié)構(gòu)看，我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源是間接稅。一般來(lái)說(shuō)直接稅和間接稅是按照稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁來(lái)劃定的，容易向下游環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的是間接稅，由納稅人自己負(fù)擔(dān)的是直接稅。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅制共有18個(gè)稅種，其中企稅、個(gè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等為直接稅，增值稅、消費(fèi)稅等為間接稅。2018年，我國(guó)直接稅收入占稅收總稅收收入的338%，間接稅收入的占總稅收收入的662%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占比分別為226%和89%。

2.3 稅收法律方面的人才缺乏，稅收信息化程度有待加強(qiáng)

為了推行信息化服務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《電子稅務(wù)局“非接觸式”辦稅繳費(fèi)相關(guān)問(wèn)題解答》，全方位的解答了納稅人網(wǎng)上辦稅可能存在的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)多年的稅收信息化建設(shè)，現(xiàn)行的以電子稅務(wù)局、金稅工程等為主體的稅收信息化系統(tǒng)已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)全方位網(wǎng)上辦稅。但從現(xiàn)實(shí)情況看，仍面臨這兩方面的問(wèn)題：一是納稅申報(bào)高峰期稅控系統(tǒng)以及服務(wù)器的穩(wěn)定程度需要加強(qiáng);二是新增納稅人在使用系統(tǒng)的過(guò)程可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，而香港稅務(wù)局和參與“精明規(guī)管”計(jì)劃的決策局及相關(guān)部門(mén)每年都會(huì)盡力的制定并完成方便營(yíng)商環(huán)境實(shí)施的各項(xiàng)措施，如改善牌照申請(qǐng)指引、加強(qiáng)支援服務(wù)等。

3 香港自由貿(mào)易港稅收營(yíng)商環(huán)境排名靠前的原因

稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系有很多，但比較權(quán)威的是世界銀行每年發(fā)布的《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》。該報(bào)告中以納稅指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)國(guó)家的稅收營(yíng)商環(huán)境。納稅指標(biāo)包括四個(gè)二級(jí)指標(biāo)：綜合稅負(fù)率、納稅時(shí)長(zhǎng)、納稅次數(shù)、及申報(bào)后處置時(shí)間指數(shù)。香港自由貿(mào)易港納稅指標(biāo)排名一直很好，這一方面是因?yàn)橄愀鄣亩愂罩贫群?jiǎn)單、稅率比較低，另一方面是因?yàn)橄愀壅訌?qiáng)立法、持續(xù)改革、簡(jiǎn)化納稅流程以及不斷應(yīng)用科技手段等。香港的稅收營(yíng)商環(huán)境排名靠前主要有以下幾個(gè)原因：

3.1 稅制簡(jiǎn)單

香港自由貿(mào)易港現(xiàn)在實(shí)行的稅收制度體系屬于分類(lèi)稅制，以所得稅為主、行為稅和財(cái)產(chǎn)稅為輔等。香港的稅制相對(duì)就簡(jiǎn)單很多，主要包括利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅，不包括增值稅。利得稅稅率非常低，但香港稅收收入中利得稅占全部稅收總收入的58.9%。薪俸稅主要采用累進(jìn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率，累進(jìn)稅率適合低收入的人，標(biāo)準(zhǔn)稅率適合高收入的人，在所得稅性質(zhì)稅收中利得稅和薪俸稅是主體，基本占所得稅性質(zhì)稅收的94.4%。

3.2 稅率比較低

在香港，法人機(jī)構(gòu)與非法人機(jī)構(gòu)所適用的稅率有所不同，法人機(jī)構(gòu)適用的稅率是16.5%，非法人團(tuán)體適用的稅率是15%。對(duì)于應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元的所有企業(yè)都享有法定稅率減半征收的優(yōu)惠政策。對(duì)于特定鼓勵(lì)類(lèi)行業(yè)，適用特惠稅率，該稅率是法定稅率的一半。

根據(jù)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的不同，香港薪俸稅有超額累進(jìn)稅率模式與標(biāo)準(zhǔn)稅率模式可供選擇。其中累進(jìn)稅率為五級(jí)的超額累進(jìn)稅率，稅率分別為2%、6%、10%、14%及17%。標(biāo)準(zhǔn)稅率為定率征收，稅率是15%，標(biāo)準(zhǔn)稅率這種征收模式對(duì)高收入人士來(lái)說(shuō)比較優(yōu)惠。

3.3 征稅范圍窄

香港采用屬地原則征稅，因此只能針對(duì)產(chǎn)生于香港的所得征稅，產(chǎn)生于香港外的所得無(wú)法征收所得稅，這就從根本上避免了雙重征稅。為了鼓勵(lì)資本運(yùn)作，為了吸引資本投資者來(lái)香港投資，為了吸引高端人才來(lái)香港工作，為了推動(dòng)香港本土的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及人員就業(yè)，香港政府比較注重資本運(yùn)作，因此，針對(duì)資本利得不征稅。

3.4 稅收法律健全

（1）香港有比較完善的稅收法律體系，包括稅收基本法、稅收程序法、稅收實(shí)體法以及其他涉稅法律;（2）有可以強(qiáng)化政策之間聯(lián)系的專(zhuān)門(mén)立法;（3）香港稅收政策的出臺(tái)和實(shí)施符合其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，充分考慮了市場(chǎng)主體的需求;（4）香港政府充分放權(quán)，政府在稅收政策出臺(tái)過(guò)程中自由裁量權(quán)非常有限。

4 香港自由貿(mào)易港稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的經(jīng)驗(yàn)借鑒

香港的稅收營(yíng)商環(huán)境由于政府的重視一直在世界營(yíng)商環(huán)境排名靠前。香港第一任行政長(zhǎng)官董先生在其任職期間一直強(qiáng)調(diào)并致力于改善香港的工商業(yè)營(yíng)商環(huán)境。1998年開(kāi)始推廣方便營(yíng)商計(jì)劃的施政方針，2006年成立了方咨會(huì)，2007年推行“精明規(guī)管”計(jì)劃，2008年?duì)I商咨詢(xún)電子平臺(tái)，至今香港政府始終恪守稅收法治的底線(xiàn)，這給我國(guó)內(nèi)地稅收營(yíng)商環(huán)境的塑造提供了有益的借鑒。

4.1 政府實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)，構(gòu)建嚴(yán)密的規(guī)范的稅收管理體系

4.1.1 在“放管服”改革背景下，我國(guó)政府應(yīng)該在全國(guó)推行權(quán)力清單制度，減少審批程序

借助互聯(lián)網(wǎng)、云平臺(tái)、大數(shù)據(jù)等簡(jiǎn)化稅收流程，比如加快推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)，加快金稅三期工程建設(shè)，為納稅人提供功能齊全、辦稅迅速的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，同時(shí)提升業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的功能，為納稅人提供更為人性化的服務(wù)，比如，提供針對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的預(yù)填或免填單服務(wù)，減少納稅人辦理納稅業(yè)務(wù)的時(shí)長(zhǎng)，同時(shí)要及時(shí)做好稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，根據(jù)不同的稅務(wù)系統(tǒng)的變化定期進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)稅務(wù)宣傳，使納稅人及時(shí)了解最新的稅務(wù)信息。香港鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所代理納稅和審核，這有利于稅務(wù)工作的進(jìn)行，我們可以借鑒。

4.1.2 做好稅后風(fēng)險(xiǎn)管理工作

立法明確稅務(wù)人員的工作職責(zé)，盡量落實(shí)每個(gè)部門(mén)崗位的具體管理事項(xiàng)，避免一事多管或者沒(méi)人管的現(xiàn)象。針對(duì)納稅后的風(fēng)險(xiǎn)做好事中管理事后監(jiān)督，根據(jù)每一種稅不同的征稅方式和流程，科學(xué)的調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)一步明確稅務(wù)管理內(nèi)部各個(gè)崗位和環(huán)節(jié)之間的職責(zé)劃分，使各崗位之間相互監(jiān)督和制約。

4.1.3 積極探索推進(jìn)稅收信用監(jiān)管

信用等級(jí)高的納稅人可以實(shí)行綠色快捷辦稅通道，減少對(duì)其的檢查次數(shù);信用等級(jí)較低的納稅人要加強(qiáng)監(jiān)管，進(jìn)一步提升全社會(huì)的納稅遵從程度;對(duì)違法納稅人實(shí)施聯(lián)合懲戒，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境同時(shí)應(yīng)不斷完善稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所的監(jiān)管工作。

4.2 簡(jiǎn)化稅制，降低稅率

我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境排名之所以不太靠前有一部分原因是稅種多，稅制復(fù)雜、稅率較高。借鑒香港自由貿(mào)易港稅收制度的特點(diǎn)，建議我國(guó)從以增值稅和所得稅為主的雙稅制簡(jiǎn)化為以所得稅為主的單稅制。目前我國(guó)的企業(yè)所得稅基本稅率是25%，相較于香港的來(lái)說(shuō)還是比較高的，可以適當(dāng)降低，另外針對(duì)消費(fèi)稅可以適當(dāng)縮小征稅范圍。

4.3 培養(yǎng)稅務(wù)法律人才

好的稅收營(yíng)商環(huán)境離不開(kāi)稅收人才的培養(yǎng)。國(guó)家應(yīng)該以高校為基礎(chǔ)，重新確立相關(guān)課程的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)模式，增加稅法、稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃等課程的學(xué)時(shí)，加入實(shí)操練習(xí)，提倡學(xué)生假期實(shí)習(xí)。而教師在授課過(guò)程中每一章從本章概覽、學(xué)習(xí)目標(biāo)、情景引例入手，通過(guò)一些新穎的小模塊“提示”“知識(shí)卡片”“知識(shí)鏈接”“問(wèn)題討論”“思考”等對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行提示或比較，將理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作有效結(jié)合，讓學(xué)生能較快把握稅法內(nèi)容的精髓。另外鼓勵(lì)學(xué)生去考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等職業(yè)資格證書(shū)。

4.4 強(qiáng)化立法

（1）稅收法定原則是稅法的基本原則，是現(xiàn)代稅收制度的重要組成特征。我國(guó)應(yīng)將稅收立法寫(xiě)進(jìn)《憲法》，只有這樣才能避免隨意出臺(tái)稅收政策等問(wèn)題。

（2）規(guī)范我國(guó)稅收法律體系。我們要想形成法制化的稅收營(yíng)商環(huán)境需要夯實(shí)稅收制度的基礎(chǔ)，想要實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)不是一時(shí)之事，需要久久為功，需要以立法的形式將其上升為制度。在我國(guó)需要出臺(tái)一部法律來(lái)明確稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收司法的權(quán)限，明確中央和地方的稅收法律關(guān)系，明確征納雙方的權(quán)利與義務(wù)。

（3）加快推進(jìn)現(xiàn)行稅種立法。目前，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅種有18個(gè)，其中有9個(gè)沒(méi)有完成立法。比如，我國(guó)第一大稅種增值稅適用的是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。其實(shí)，一些長(zhǎng)期使用并經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明的符合我國(guó)稅收實(shí)際的稅收行政法規(guī)，可以按照立法的程序報(bào)請(qǐng)全國(guó)人大審議通過(guò)，使之成為正式的法律，從而提高我國(guó)稅收法律的級(jí)次和效力，防止稅法的誤用和濫用，另外針對(duì)各稅種的稅收優(yōu)惠也應(yīng)該法定，避免濫用。

5 結(jié)語(yǔ)

2013年以來(lái)，我國(guó)政府開(kāi)始重視營(yíng)商環(huán)境的作用，進(jìn)行了很多方面的稅收制度改革，這使得我國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境總體排名一直大幅度提升，但是和香港自由貿(mào)易港的稅收營(yíng)商環(huán)境相比，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境仍然存在很多短板，這就要求政府和有關(guān)部門(mén)要堅(jiān)持納稅便利的理念，持續(xù)優(yōu)化我國(guó)內(nèi)地的稅收營(yíng)商環(huán)境。比如納稅時(shí)間較長(zhǎng)，稅收時(shí)間成本較高;增值稅退稅政策不完善導(dǎo)致稅后流程得分遠(yuǎn)低于其他經(jīng)濟(jì)體;稅負(fù)過(guò)重，使得我國(guó)納稅人稅收負(fù)擔(dān)大。因此，我國(guó)要借鑒并引入國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。首先，要科學(xué)評(píng)價(jià)自身的稅收制度，盡快建立適合中國(guó)國(guó)情的稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系;其次，不斷進(jìn)行適合經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收制度改革，制定納稅制度績(jī)效考核體系;然后，深入落實(shí)減稅降費(fèi)政策，完善稅收結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)立法。最后，要轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理理念，使稅收征管由原來(lái)的強(qiáng)監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)向以人為本，針對(duì)不同的納稅人提供不同的個(gè)性化服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]封小云.香港自由港政策體系及其評(píng)價(jià)[J].經(jīng)濟(jì)瞭望，2002，（7）.

[2]孫玉山，劉新利.推進(jìn)納稅服務(wù)現(xiàn)代化營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境：基于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的納稅服務(wù)現(xiàn)代化思考[J].稅務(wù)研究，2018，（01）.

[3]林木.我國(guó)稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境的國(guó)際比較與優(yōu)化對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2018，（04）.

[4]宋林霖，何成祥.優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境視閾下“放管服”改革的邏輯與推進(jìn)路徑：基于世界銀行營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)體系的分析[J].中國(guó)行政管理，2018，（04）.

[5]謝紅星.法治化營(yíng)商環(huán)境的證成、評(píng)價(jià)與進(jìn)路：從理論邏輯到制度展開(kāi)[J].學(xué)習(xí)與實(shí)踐，2019，（11）.

[6]遠(yuǎn)見(jiàn).深化“放管服”改革稅收營(yíng)商環(huán)境再優(yōu)化[J].稅收征納，2018，（10）.

[7]萬(wàn)瑩，熊惠君.我國(guó)增值稅稅率簡(jiǎn)并方案設(shè)計(jì)與政策效應(yīng)預(yù)測(cè)：基于可計(jì)算一般均衡模型[J].稅務(wù)研究，2020，（10）.