馬澤生/成都飛機工業(yè)（集團）有限責任公司

一、集團化企業(yè)內(nèi)部審計面臨的新形勢、新挑戰(zhàn)及新機遇

（一）面臨的新形勢

當今世界正處于百年未有之大變局，我國經(jīng)濟已進入高質(zhì)量發(fā)展階段，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境呈現(xiàn)出新形勢、新特征，各種不確定性因素與日俱增，給中央企業(yè)及地方國有企業(yè)實施國企三年改革行動、加快轉(zhuǎn)型升級、建立世界一流企業(yè)和實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展帶來較大挑戰(zhàn)。黨的十九大立足于新時代國家發(fā)展新的歷史方位，提出改革國家審計監(jiān)督體系的戰(zhàn)略部署，健全和完善聽黨指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計管理體制。黨的十九屆三中全會通過的《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》提出組建中央審計委員會，優(yōu)化審計署職責，從政治上、組織上、制度上確立黨對審計工作的領導，國家審計事業(yè)邁入了新的發(fā)展階段。2020 年9 月，國務院國資委制定印發(fā)了《關于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60 號），進一步對中央企業(yè)及國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作體制機制、新模式和新方法提供具體的指導意見。國家審計是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，是國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，進一步強化審計監(jiān)督權(quán)威性和高效性，是健全黨和國家監(jiān)督體系的重要保障［1］。

國家審計、社會審計和內(nèi)部審計共同構(gòu)成了面向經(jīng)濟社會運行各領域的審計監(jiān)督體系，三者缺一不可，但其職責目標、功能作用各有特點、各有側(cè)重。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是單位經(jīng)濟決策科學化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化的一項重要制度設計，為所在單位及其利益相關方提供價值創(chuàng)造服務，內(nèi)部審計工作越有效，其所在單位出現(xiàn)違法違規(guī)問題和績效低下問題的可能性就越小。新形勢下集團化企業(yè)內(nèi)部審計工作要以習近平新時代特色社會主義思想為指導，貫徹落實審計署的工作要求，增強內(nèi)部審計監(jiān)督體系的權(quán)威性，提高內(nèi)部審計的管理效能。中央企業(yè)及國有企業(yè)內(nèi)部審計要提高政治站位，充分認識到內(nèi)部審計工作是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，是以管資本為主的國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的重要組成部分，是深化企業(yè)改革、服務企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、提升企業(yè)現(xiàn)代化治理水平和風險防范能力，助力企業(yè)加快實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展和做強、做優(yōu)、做大不可或缺的重要手段。

（二）面臨的新挑戰(zhàn)

從目前對內(nèi)部審計研究和實踐來看，我國內(nèi)部審計與國際一流企業(yè)內(nèi)部審計還有一定差距，尤其是中央企業(yè)、大型國有企業(yè)等集團化企業(yè)規(guī)模龐大，旗下所屬企業(yè)層級繁多、業(yè)態(tài)復雜、種類不一，集團總部會定期對下屬企業(yè)開展內(nèi)部審計，以便了解其經(jīng)營管理、資金運轉(zhuǎn)、人力資源、風控管理等相關管理活動情況。內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理體系中承擔著獨立監(jiān)督的第三道防線作用，國家也對內(nèi)部審計提出了“應審盡審，凡審必嚴”“積極推動內(nèi)部審計監(jiān)督無死角，全覆蓋”等更高的要求，對內(nèi)部審計人員也提出了專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力等方面的要求。內(nèi)部審計職能不僅要關注重要法規(guī)政策的合規(guī)問題，以及內(nèi)部控制和風險管理設計和執(zhí)行的有效性，還要為企業(yè)重大戰(zhàn)略舉措、業(yè)務運營和組織變革等方面提供獨立見解和咨詢建議。

1.內(nèi)審職能如何從事后監(jiān)督向提供前瞻性洞察和咨詢服務轉(zhuǎn)型

長期以來，內(nèi)部審計人員更多是通過事后監(jiān)督提供事后信息，相關問題及缺陷管理層往往已經(jīng)意識到了這些問題的存在，審計發(fā)現(xiàn)問題的時效性及創(chuàng)造的價值大打折扣。新興業(yè)務風險評估預期的不斷增長，內(nèi)部審計需要前移審計“觸角”，發(fā)揮內(nèi)部審計風險評估“望聞問切”的作用，為企業(yè)管理層提供前瞻性洞察和有效的咨詢服務。

2.企業(yè)快速數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，如何實施審計全覆蓋和精準審計

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、審計流程自動化機器人（RPA）、審計畫像等新技術已在越來越多的企業(yè)集團應用實踐，內(nèi)部審計部門需要探索新的工具和技術，推進傳統(tǒng)的審計作業(yè)方式向智慧審計平臺升級，尤其是結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務信息系統(tǒng)架構(gòu)，定制開發(fā)嵌入業(yè)務系統(tǒng)的實時審計分析平臺，基于風險分析設計業(yè)務規(guī)則，固化到業(yè)務控制邏輯中，實現(xiàn)事后審計前移到事前預警、事中控制，從而實現(xiàn)精準審計。

3.如何應對有限的審計資源制約內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)

國際四大會計師事務所之一的安永會計事務所在2020 年全球內(nèi)部審計調(diào)研報告中顯示，內(nèi)審人員最缺乏的前五大能力分別為數(shù)據(jù)分析、業(yè)務戰(zhàn)略、深厚的行業(yè)背景、風險管理和舞弊預防/發(fā)現(xiàn)能力。要應對不斷變化的環(huán)境并增加可用技能，內(nèi)部審計職能需要實施更加靈活的審計模式，需要基于企業(yè)實際配置恰當?shù)娜藛T，將核心審計人員、特聘審計人員、機器人流程自動化（RPA）、外部服務提供商和員工轉(zhuǎn)崗等不同人員和方式相結(jié)合來彌補能力差距。

（三）面臨的新機遇

1.黨和國家對將審計監(jiān)督提升到前所未有的新高度

黨的十八大以來，黨和國家將審計提升到前所未有的高度，尤其是黨中央、國務院對審計工作尤其是審計全覆蓋提出明確要求，國有企業(yè)作為我國審計全覆蓋的一支生力軍，實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋是當前內(nèi)部審計工作的重點。袁亮亮等認為，當前國有企業(yè)距離審計全覆蓋的要求還有一定差距。首先，內(nèi)部審計覆蓋的公司范圍方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計職能更多地涉及全資子公司（88.6%）。其次，在內(nèi)部審計涉及業(yè)務范圍方面，僅有24.1%的企業(yè)僅對主營業(yè)務進行審計。最后，業(yè)務執(zhí)行層面（98.3%）基本達到全覆蓋，但是從立足于長遠發(fā)展來看，國有企業(yè)內(nèi)部審計應延展到覆蓋“三重一大”等的戰(zhàn)略決策審計層面（75.4%），且戰(zhàn)略規(guī)劃層面（30.8%）是內(nèi)部審計覆蓋的主要薄弱點。因此集團化企業(yè)應高度重視內(nèi)部審計，將審計全覆蓋作為重要的目標進行管控［2］。

2.樹立“科技強審”的意識，提高內(nèi)部審計數(shù)智化水平

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”，《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也明確提出了“提升信息化支撐業(yè)務能力，提升數(shù)據(jù)管理水平，加強數(shù)據(jù)資源分析利用”的工作要求。袁亮亮等人認為，當前內(nèi)部審計使用信息化審計系統(tǒng)和技術以及大數(shù)據(jù)的程度參差不齊且普遍不高，大部分國有企業(yè)尚處于探索階段，審計信息化水平整體有較大提升空間。調(diào)查顯示大多數(shù)國有企業(yè)（78.5%）對信息化系統(tǒng)或輔助工具整體上運用程度都在“一般”及以下，僅有4.1%的企業(yè)已整體熟練運用IT技術開展審計，僅有1.1%的企業(yè)能夠成熟使用大數(shù)據(jù)進行內(nèi)部審計。因此，當下在“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)和云計算的審計環(huán)境中，創(chuàng)新審計技術方法、構(gòu)建審計大數(shù)據(jù)平臺是實現(xiàn)審計全覆蓋的技術保障，也為推進審計監(jiān)督的全覆蓋和加快建設“智慧審計”提供了新的機遇［2］。

二、集團化企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新模式框架及實施路徑

（一）總體思路及創(chuàng)新審計管理模式框架

構(gòu)建集團化企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新模式的總體思路：以集團企業(yè)黨委（黨組）和董事會對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領導為引領，以創(chuàng)新發(fā)展審計業(yè)務為核心，以審計管理體制建設為保障，打破傳統(tǒng)的功能壁壘，從內(nèi)部審計領導體制的頂層戰(zhàn)略規(guī)劃、審計項目具體實施的策略戰(zhàn)術、審計管理體制的保障及賦能三個層面，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計新模式，持續(xù)提升公司治理水平和風險防范能力，為集團化企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供監(jiān)督保障。

以集團黨委（黨組）和董事會對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領導為引領。成立黨委（黨組）領導下的審計委員會、審計工作領導小組，作為黨組織內(nèi)部審計工作的決策議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，確保把黨的領導落實到內(nèi)部審計工作全過程各環(huán)節(jié)，強化對內(nèi)部審計工作的總體規(guī)劃、審計重大事項決策研究、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實。建立總審計師制度，加強對內(nèi)部審計的專業(yè)領導，推進內(nèi)部審計制度執(zhí)行，增強內(nèi)部審計權(quán)威性、獨立性，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率［3］。

以創(chuàng)新發(fā)展審計業(yè)務為核心，推進審計項目與審計組織方式“兩統(tǒng)籌”、審計專業(yè)領域創(chuàng)新與審計全覆蓋“兩統(tǒng)籌”?！皟山y(tǒng)籌”是破解人少事多矛盾、提升審計效能、拓展審計寬度與深度的重要途徑。一是設立審計共享中心，抓好項目與組織方式統(tǒng)籌。圍繞中心，服務大局，謀劃好各項審計任務，通盤考慮、精心組織，樹立內(nèi)部審計“上下一盤棋”意識，創(chuàng)新內(nèi)部審計組織方式，統(tǒng)籌調(diào)配內(nèi)部審計資源，加大內(nèi)部審計資源統(tǒng)籌整合力度，根據(jù)審計項目、審計目標、審計對象、審計工作量，構(gòu)建大審計管理模式。采取融合式、嵌入式、“1+N”等項目管理方式，推動業(yè)審一體化深度融合。二是創(chuàng)新審計專業(yè)領域，持續(xù)探索開展“藍海領域”審計項目，摸清不同審計領域的審計標準及流程，建立不同領域的審計工作手冊，為常態(tài)化開展此類審計項目提供審計操作指南，持續(xù)為審計一線賦能，全面提升審計監(jiān)督效能。

圖1 集團化企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新管理模式框架

以審計管理體制建設為保障，強化審計策劃管理、審計制度體系建設、審計資源統(tǒng)籌、審計問題整改、內(nèi)部審計評價機制、智慧審計建設和審計職業(yè)化隊伍建設等七個方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，負責集團審計工作的整體策劃、組織、管理和監(jiān)督評價，為審計一線作戰(zhàn)提供強大的支撐保障。

（二）具體實現(xiàn)途徑

1.強化統(tǒng)一管控能力，進一步完善審計領導體系

（1）健全內(nèi)部審計領導體系，增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

新形勢下，集團化企業(yè)要建立健全黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）直接領導下的內(nèi)部審計領導體制。在集團黨委（黨組）集中統(tǒng)一領導下，設立黨委（黨組）審計工作領導小組，在董事會下設立審計委員會，滿足法人治理結(jié)構(gòu)需求。黨委（黨組）要加強對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領導，持續(xù)健全和完善黨委（黨組）領導內(nèi)部審計工作的制度和工作機制，強化對內(nèi)部審計重大工作的頂層設計、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實。董事會負責審議內(nèi)部審計基本制度、審計計劃、重要審計報告，決定內(nèi)部審計機構(gòu)設置及其負責人，加強對內(nèi)部審計重要事項的管理。董事長具體分管內(nèi)部審計，是內(nèi)部審計工作第一責任人。經(jīng)理層接受并積極配合內(nèi)部審計監(jiān)督，落實對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。內(nèi)部審計機構(gòu)向黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）負責并報告工作。

審計委員會對董事會負責，其職能主要包括為董事會決策提供咨詢服務、評價公司內(nèi)控情況、審核財務報告、監(jiān)督審計工作等。內(nèi)部審計機構(gòu)通過審計委員會建立與董事會的溝通渠道，提升內(nèi)部審計的獨立性。審計委員會為董事會下設的專業(yè)委員會，由獨立董事?lián)沃魅魏椭饕蓡T，其監(jiān)督具有較高的戰(zhàn)略性、獨立性和相對較低的業(yè)務滲透度；而審計部門對日常經(jīng)營的審查和評價可以滿足審計委員會對業(yè)務監(jiān)督的需要，審計部門在職能關系上隸屬于審計委員會，也有利于提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計機構(gòu)，并形成對內(nèi)部審計的一種監(jiān)督關系，同時可以充分利用內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢，更好地履行提升公司治理水平和全面監(jiān)管的職責。內(nèi)部審計機構(gòu)作為管理層下設的行政職能部門，受本單位管理層直接領導，并受本單位總審計師的業(yè)務指導。內(nèi)部審計機構(gòu)在行政上隸屬于總經(jīng)理，在組織地位上與其他職能部門處于同等的位置并保持獨立，主要承擔監(jiān)督、評價、控制和咨詢職能，目的在于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益，為經(jīng)營管理提供服務。

在集團化企業(yè)總部的垂直領導下，二級及以下所屬企業(yè)應同樣設置黨委審計工作領導小組，在董事會下設立審計委員會，完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強對審計工作的領導與監(jiān)督。各級所屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負有對本級業(yè)務和下屬企業(yè)開展審計工作的責任，行政上對本單位董事會負責，業(yè)務上受上級審計部門的指導［4］。

（2）建立總審計師制度，強化審計工作的規(guī)劃和業(yè)務指導

在集團化企業(yè)總部及所屬全級次企業(yè)建立總審計師制度，分別設置總審計師崗位，協(xié)助黨委（黨組）、董事會（或主要負責人）管理內(nèi)部審計工作，在業(yè)務上領導和指導內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作?？倢徲嫀熃?jīng)董事會授權(quán)，獨立領導和組織實施內(nèi)部審計工作，負責落實董事會關于內(nèi)部審計的各項要求，使得企業(yè)黨組織、董事會直接領導下的內(nèi)部審計管理體制有了直接實現(xiàn)形式。

建立總審計師制度，對于深化國有企業(yè)改革、完善企業(yè)內(nèi)部管理體制，加強對內(nèi)部審計的專業(yè)領導、推進內(nèi)部審計制度執(zhí)行，增強內(nèi)部審計權(quán)威性、獨立性，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，促進新時代企業(yè)內(nèi)部審計工作更好發(fā)揮作用具有十分重要的意義。通過總審計師職責的有效履行，可以更高的定位、更寬的視野，保障內(nèi)部審計始終圍繞貫徹落實中央決策部署、圍繞單位中心工作來開展，以更有力的措施促進內(nèi)部審計工作規(guī)范化水平不斷提升，以更暢通的溝通協(xié)調(diào)渠道，增強內(nèi)部審計與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的工作合力，使得內(nèi)部審計在工作質(zhì)量和效率上得到更好的保障。

二級及以下所屬總審計師原則上在上級企業(yè)審計機構(gòu)及人力資源部門同意的前提下，從本單位內(nèi)部選聘并報上一級單位備案，也可由集團公司或上一級單位直接選派，工作上接受上一級單位總審計師的業(yè)務指導。

2.深化審計創(chuàng)新能力，著力推進實施審計全覆蓋

以創(chuàng)新發(fā)展審計業(yè)務為核心，推進審計項目與審計組織方式“兩統(tǒng)籌”、審計專業(yè)領域創(chuàng)新與審計全覆蓋“兩統(tǒng)籌”?！皟山y(tǒng)籌”是破解人少事多矛盾、提升審計效能、拓展審計寬度與深度的重要途徑。

（1）設立審計共享中心，抓好審計項目實施與組織方式相統(tǒng)籌

新形勢下，有限的審計資源條件下，集團化企業(yè)和下屬各級所屬企業(yè)審計機構(gòu)已不能完全滿足本單位審計業(yè)務需要。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，完善審計管理體系，通過審計集約化管理，設立審計共享中心，實現(xiàn)審計管理與審計業(yè)務適度分離，靶向聚焦精準穿透開展審計項目。審計共享中心是改進內(nèi)部審計工作方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)部審計工作成效的一種組織管理模式創(chuàng)新舉措［5］。

通過對集團內(nèi)部審計監(jiān)督力量進行整合優(yōu)化，實現(xiàn)集團內(nèi)部審計資源的高效調(diào)配和信息共享，形成集團審計上下“一盤棋”的管理體制，創(chuàng)新內(nèi)部審計組織方式，統(tǒng)籌調(diào)配內(nèi)部審計資源，加大內(nèi)部審計資源統(tǒng)籌整合力度，根據(jù)審計項目、審計目標、審計對象、審計工作量，構(gòu)建大審計管理模式。采取融合式、嵌入式、“1+N”等項目管理方式，推動業(yè)審一體化深度融合。

（2）審計專業(yè)領域創(chuàng)新與審計全覆蓋相統(tǒng)籌

創(chuàng)新是內(nèi)部審計發(fā)展的動力源泉。新時代內(nèi)部審計要想實現(xiàn)新作為、展現(xiàn)新氣象，唯有持續(xù)創(chuàng)新，才能引領未來內(nèi)部審計發(fā)展。創(chuàng)新審計專業(yè)領域，持續(xù)探索開展“藍海領域”審計項目，摸清不同審計領域的審計標準及流程，建立不同領域的審計工作手冊，為常態(tài)化開展此類審計項目提供審計操作指南，全面提升審計監(jiān)督效能。同時要落實國務院國資委《關于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60 號）中指出中央企業(yè)內(nèi)部審計要做到應審盡審、凡審必嚴，促進中央企業(yè)落實黨和國家方針政策以及國有資產(chǎn)監(jiān)管各項政策制度。不僅要推動內(nèi)部審計監(jiān)督無死角、全覆蓋，還要突出關鍵環(huán)節(jié)，強化對重點領域的監(jiān)督力度，重點圍繞提質(zhì)增效穩(wěn)增長開展全面監(jiān)督、突出主責主業(yè)專項監(jiān)督、對混合所有制改革全過程進行審計監(jiān)督、強化大額資金管控監(jiān)督、加強對賭模式并購投資監(jiān)督、加大對高風險金融業(yè)務的監(jiān)督力度、落實對“三重一大”事項的跟蹤審計、境外內(nèi)部審計等。

3.優(yōu)化審計管理體制，提升集團化審計管控能力

集團化企業(yè)要不斷完善集團統(tǒng)一管控的內(nèi)部審計管理體制，強化集團總部對內(nèi)部審計工作統(tǒng)一管控，統(tǒng)一制定審計計劃、確定審計標準、調(diào)配審計資源，形成“上審下”的內(nèi)部審計管理體制。推動所屬二級及以下所屬企業(yè)設置內(nèi)部審計機構(gòu)。各級所屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)審計計劃、審計報告、審計發(fā)現(xiàn)問題、整改落實情況以及違規(guī)違紀違法問題線索移送等事項，在向本級黨委（黨組）及董事會報告的同時，應向上一級內(nèi)部審計機構(gòu)報告，審計發(fā)現(xiàn)的重大損失、重要事件和重大風險應及時向集團總部報告。

集團化企業(yè)內(nèi)部審計體制建設通過強化審計策劃管理、審計制度體系建設、審計資源統(tǒng)籌、審計問題整改、內(nèi)部審計評價機制、數(shù)智審計建設和審計人才隊伍建設等七個方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，負責集團審計工作的整體策劃、組織、管理和監(jiān)督評價，切實提升集團化審計管控能力。

（1）加強審計策劃，持續(xù)提升審計管理整體功能

“凡事預則立，不預則廢”。集團化企業(yè)內(nèi)部審計要對標世界一流，做好“十四五”乃至中長期審計發(fā)展規(guī)劃的同時做好每一年度的審計工作計劃策劃。審計工作計劃是對審計工作中長期規(guī)劃的分解和落實，是集團化企業(yè)當年審計工作任務和重點的體現(xiàn)，集團關注的重大審計項目和重要事項，均應納入總部計劃管理和預算管理。所屬企業(yè)要逐級定期向上一級報告審計工作開展情況以及開展審計負責人（或總審計師）年度審計工作述職，集團總部要對所屬企業(yè)進行監(jiān)督、檢查、指導和考核。

（2）健全制度標準，構(gòu)建符合監(jiān)管要求和公司治理需要的內(nèi)部審計制度體系

內(nèi)部審計制度標準是集團化企業(yè)內(nèi)部審計管理體制的重要構(gòu)成部分，是為保障內(nèi)部審計管理體制有效運轉(zhuǎn)、內(nèi)部審計工作規(guī)范開展而建立的一整套流程、原則、標準和程序。一是建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計工作標準體系，結(jié)合各類審計項目的不同特點和要求，集團總部要研究制定一套統(tǒng)一的工作標準，規(guī)范各單位審計項目的策劃、組織、管理和評價行為，規(guī)范審計作業(yè)程序、規(guī)范審計質(zhì)量控制、規(guī)范審計信息溝通、規(guī)范審計結(jié)果評價、規(guī)范審計成果運用等方面內(nèi)容。二是在不斷完善內(nèi)部審計各項制度規(guī)定、工作標準、操作指南的基礎上，對落實黨和國家方針政策、企業(yè)改革重點任務、國有資產(chǎn)監(jiān)管政策以及境外國有資產(chǎn)監(jiān)管、內(nèi)控體系建設等重要事項、重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，補短板、填空白，持續(xù)構(gòu)建符合國有資產(chǎn)監(jiān)管要求和公司治理需要的企業(yè)內(nèi)部審計制度體系，確保審計有法可依、依法審計［6］。

（3）統(tǒng)籌審計資源，多維度全方位發(fā)揮監(jiān)督優(yōu)勢

隨著內(nèi)部審計工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級，審計資源及審計能力建設與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的匹配度還遠遠不夠。內(nèi)部審計要從“參與者”向“管理者”轉(zhuǎn)型，建立內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)調(diào)的綜合審計模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計熟悉企業(yè)“家底”，外部審計獨立性強等優(yōu)勢，形成監(jiān)督優(yōu)勢上的耦合與互補。

同時集團化企業(yè)應加強與企業(yè)紀檢監(jiān)察、巡視巡察、法律、合規(guī)、財務、風控、違規(guī)責任追究等內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同配合，形成一盤棋聯(lián)動協(xié)同工作機制，打造大監(jiān)督工作格局。通過聯(lián)席會議、聯(lián)合檢查等方式，加強信息通報與交流、問題線索移送與協(xié)查等工作協(xié)同，對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的共性問題或警示性問題在一定范圍內(nèi)進行通報，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督透明度和影響力。

（4）壓實整改責任，做好審計后半篇文章

審計整改是審計項目的最后一公里，也是審計發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)化為審計價值的關鍵環(huán)節(jié)。集團化企業(yè)要壓實審計問題整改責任，細化普遍共性問題清單，建立審計問題整改長效機制，切實做好審計后半篇文章。一方面要健全完善審計問題整改工作制度，完善整改落實工作規(guī)范和流程，強化內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督檢查職責，積極構(gòu)建各司其職、各負其責的長效整改工作機制，促進整改落實工作有效落地。另一方面要強化整改跟蹤審計及審計結(jié)果運用，建立和完善審計問題整改臺賬和審計通報公示機制，同時將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為干部考核、任免、獎懲的重要依據(jù)之一，對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀違法問題線索，按程序及時移送相關部門或紀檢監(jiān)察機構(gòu)處理，實現(xiàn)審計項目閉環(huán)管理［7］。

（5）堅持增值理念，構(gòu)建內(nèi)部審計評價機制

有效的評價機制是內(nèi)部審計價值增值的重要手段。構(gòu)建一套科學實用的內(nèi)部審計考核評價機制可以讓董事會及管理層直觀和客觀的了解內(nèi)部審計在公司治理及發(fā)展變革中的重要作用及其效果［8］。集團化企業(yè)可以利用OKR、平衡記分卡、KPI等工具建立一套定性與定量相結(jié)合的內(nèi)部審計績效考評機制［9］。利用OKR工具通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行分解，將每個審計人員、項目團隊、審計項目與組織的使命關聯(lián)起來，利用平衡記分卡工具從財務、客戶、內(nèi)部流程和學習成長四個維度，對內(nèi)部審計機構(gòu)的價值貢獻和主要職能進行評價，促進內(nèi)部審計工作的持續(xù)迭代提升。

（6）構(gòu)建數(shù)智審計，提升審計效率及質(zhì)量

隨著集團化企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的需求，如何統(tǒng)籌集約化管理集團內(nèi)部審計體系，統(tǒng)籌部署集團審計戰(zhàn)略，降低集團審計的成本，提升審計工作效率與質(zhì)量，這就需要廣泛應用云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、數(shù)字孿生、RPA、5G、AI等現(xiàn)代信息技術，構(gòu)建數(shù)智審計管理平臺［10］。加大非現(xiàn)場、非接觸式審計力度，實現(xiàn)審計規(guī)劃及計劃、審計資源調(diào)配、審計項目管理、大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)在線審計、審計成果匯報與數(shù)據(jù)全景呈現(xiàn)等多全方位的功能，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術，通過定量和定性的風險監(jiān)控預警指標實現(xiàn)業(yè)務風險的在線監(jiān)測、趨勢分析和態(tài)勢感知，從審計證據(jù)的準確性、多角度，審計方案和審計報告的標準化、完整性等方面全面提升審計監(jiān)督的效能，及時為管理層提供決策支持［11］。

（7）充實審計力量，持續(xù)開展審計職業(yè)化隊伍建設

2018 年5 月23 日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上發(fā)表重要講話，明確內(nèi)部審計人員的使命、職責以及內(nèi)部審計的審計范圍和工作要求，提出內(nèi)部審計人員要具備的四項關鍵能力“把方向、謀大局、定政策、促改革”?？梢钥闯觯瑑?nèi)部審計人員的能力和水平是實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的根本所在，是內(nèi)部審計事業(yè)行穩(wěn)致遠的關鍵之舉。集團化企業(yè)要以學習為引領、以實踐為根本、以理論為依托，推動內(nèi)部審計人員職業(yè)化建設，不斷提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力，要從審計監(jiān)督整體效能最大化角度，選拔政治過硬、德才兼?zhèn)?、具備專業(yè)技能和業(yè)務知識的復合型人才充實審計隊伍，將內(nèi)部審計崗位打造成企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)和選拔任用的重要平臺。

同時，隨著審計轉(zhuǎn)型和業(yè)務范圍的擴展與深化，在現(xiàn)有審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不能滿足項目的需要時，建立特聘審計師及兼職審計隊伍建設制度，逐步使審計隊伍從傳統(tǒng)的財會單一知識結(jié)構(gòu)向具備財會、審計、經(jīng)濟、稅務、統(tǒng)計、法律、風控、工程建設、信息技術等復合知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，“集智”打造一支創(chuàng)造增值服務的信念篤定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔、德業(yè)并重的內(nèi)部審計隊伍。

三、結(jié)束語

新形勢下集團化企業(yè)內(nèi)部審計面臨外部嚴格的監(jiān)管要求與內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略的雙驅(qū)動，集團化企業(yè)應不忘審計初心，樹立大審計理念，持續(xù)對標一流，以加強內(nèi)部審計體制機制建設和審計能力建設為主線，強化頂層設計、統(tǒng)籌推進、因企施策，構(gòu)建與集團化企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展能力相匹配的內(nèi)部審計新模式，提升內(nèi)部審計作用和地位，持續(xù)為組織創(chuàng)造價值。

本文對集團化企業(yè)內(nèi)部審計的未來發(fā)展進行了系統(tǒng)思考和頂層規(guī)劃，從內(nèi)部審計領導體系的頂層戰(zhàn)略規(guī)劃、審計項目具體實施的策略戰(zhàn)術、審計管理體制的保障賦能三個層面進行研究，設計了集團化企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新管理模式框架，提出了具體實現(xiàn)途徑，對構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計新模式，促進企業(yè)提升公司治理水平和風險防范能力提升具有十分重要的作用。