◆湯學(xué)良 ◆湯 越 ◆王媛媛

內(nèi)容提要：黨組織嵌入作為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要制度創(chuàng)新，能否提升私營企業(yè)的稅收治理效能？理論分析指出，黨組織嵌入能夠促進私營企業(yè)依法經(jīng)營，約束其稅收激進行為?；谖覈綘I企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，文章構(gòu)造計量分析模型，在充分控制企業(yè)相關(guān)特征和內(nèi)生性問題的基礎(chǔ)上對該命題進行了實證檢驗。實證分析結(jié)論穩(wěn)健地支持黨組織嵌入影響私營企業(yè)所產(chǎn)生的稅收治理效能。研究結(jié)論拓展了對非公組織中黨組織嵌入的應(yīng)用范疇，并為完善現(xiàn)代私營企業(yè)稅收治理提供了借鑒。

一、引言

黨組織嵌入是面向我國現(xiàn)代私營企業(yè)治理的重要改革舉措（朱斌等，2021），能夠在私營企業(yè)內(nèi)部形成與國家發(fā)展保持一致的制度基礎(chǔ)。大量的經(jīng)驗研究證實，黨組織嵌入能夠抑制企業(yè)的投機行為（陳東，2015）、財務(wù)違規(guī)行為（鄭登津等，2020），觸發(fā)企業(yè)的社會責任行為，如環(huán)保（王舒揚等，2019）、捐贈（梁建等，2010）和員工福利（龍小寧和楊進，2014），增進企業(yè)的長期投資（李翠芝和陳東，2018）。那么，黨組織嵌入是否能夠促進現(xiàn)代私營企業(yè)的稅收治理？對這一問題的驗證，不僅有助于拓展對非公組織中黨組織嵌入的應(yīng)用范疇，也能夠從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的角度為完善現(xiàn)代私營企業(yè)稅收治理提供有益的政策啟示。

事實上，隨著大規(guī)模引入信息技術(shù)完善稅收征管體系，我國企業(yè)的稅收治理效果大幅提升。但是對于規(guī)模較小、數(shù)量巨大的私營企業(yè)而言，稅務(wù)部門對其盈余操縱行為的甄別難度大、執(zhí)法成本高，仍然無法杜絕其稅收激進行為的發(fā)生（張克中等，2020）。黨組織嵌入是在現(xiàn)代私營企業(yè)內(nèi)部形成約束其行為符合國家發(fā)展需要和社會預(yù)期的治理基礎(chǔ)。引導(dǎo)現(xiàn)代私營企業(yè)依法納稅、抑制其稅收激進自然是黨組織發(fā)揮作用的應(yīng)有之義。本文基于“中國私營企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)庫”中的現(xiàn)代私營企業(yè)樣本，嘗試為該判斷提供經(jīng)驗證據(jù)。由于數(shù)據(jù)庫中沒有企業(yè)避稅的信息，實證分析聚焦于檢驗黨組織嵌入對私營企業(yè)繳稅的影響。顯然，給定企業(yè)其他特征不變，稅收激進與繳稅規(guī)模高度相關(guān)，如果黨組織嵌入對私營企業(yè)稅收激進產(chǎn)生了行為上的約束，則應(yīng)該觀測到黨組織嵌入會促進私營企業(yè)繳稅，這構(gòu)成本文實證檢驗的邏輯基礎(chǔ)。

本文基于大量樣本的現(xiàn)代私營企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)構(gòu)造計量分析模型，在充分控制企業(yè)特征和削弱內(nèi)生性問題的基礎(chǔ)上，通過驗證黨組織對企業(yè)納稅的影響，分離出黨組織嵌入約束私營企業(yè)稅收激進的經(jīng)驗證據(jù)?；诜€(wěn)健性和異質(zhì)性考慮，本文還進一步給出了黨組織嵌入約束私營企業(yè)依法經(jīng)營、依法納稅的證據(jù)，以及厘清對私營企業(yè)產(chǎn)生稅收治理作用的部分邊界條件。本研究的邊際貢獻在于：從約束私營企業(yè)稅收激進行為的角度，補充對非公組織黨組織嵌入的社會價值的認識，拓展現(xiàn)代私營企業(yè)稅收治理的改革思路。

二、機制分析

（一）現(xiàn)代私營企業(yè)中黨組織嵌入的制度背景

私營經(jīng)濟作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，其發(fā)展與國家戰(zhàn)略保持一致的重要性日益凸顯，黨和政府自然地會與私營企業(yè)深化聯(lián)系（朱斌等，2021），主要表現(xiàn)為政治吸納和組織嵌入兩種模式。政治吸納指賦予企業(yè)主政治身份，形成“外向個體謀取型”政治關(guān)聯(lián)（何軒和馬駿，2018），達到團結(jié)企業(yè)主目的的同時往往伴隨著資源配置扭曲（余明桂和潘紅波，2008；李維安和徐業(yè)坤，2013）；而嵌入黨組織形成的“內(nèi)向組織變革型”政治紐帶，會通過黨組織科層網(wǎng)絡(luò)引導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督與統(tǒng)戰(zhàn)現(xiàn)代私營企業(yè)的發(fā)展，更可能影響企業(yè)的決策和行為模式。因此，在提升國家治理能力的框架下，黨組織嵌入已然成為黨和政府與現(xiàn)代私營企業(yè)之間組織化、制度化、常態(tài)化的互動機制（何軒和馬駿，2018；朱斌等，2021）。

事實上，企業(yè)主對于設(shè)定黨組織的態(tài)度可能是復(fù)雜的（Yan和Huang，2017），有別于對政治身份追求的主動性（Li等，2006）。因此，外部制度規(guī)定形成了對私營企業(yè)建立黨組織的實質(zhì)性約束（湯學(xué)良等，2021）：中組部于2000年印發(fā)了《關(guān)于在個體和私營等非公有制經(jīng)濟組織中加強黨的建設(shè)工作的意見（試行）》（簡稱中組部2000年《意見》），明確規(guī)定“凡是有正式黨員3名以上的非公有制經(jīng)濟組織，都應(yīng)當建立黨的基層組織”，產(chǎn)生私營企業(yè)應(yīng)建盡建黨組織的實質(zhì)性約束；中共中央辦公廳于2012年印發(fā)了《關(guān)于加強和改進非公有制企業(yè)黨的建設(shè)工作的意見（試行）》（簡稱中央辦公廳2012年《意見》），進一步強化黨組織對現(xiàn)代私營企業(yè)違法、違規(guī)行為的約束。與此同時，《中華人民共和國公司法》自1994年修訂版開始規(guī)定“公司中中國共產(chǎn)黨基層黨組織的活動，依照中國共產(chǎn)黨黨章辦理”，2004年和2005年修訂版均延續(xù)此規(guī)定。經(jīng)歷5次修訂至2018年，《公司法》將其進一步表述為“在公司中，根據(jù)中國共產(chǎn)黨章程的規(guī)定，設(shè)立中國共產(chǎn)黨的組織，開展黨的活動。公司應(yīng)當為黨組織的活動提供必要條件?！边@些規(guī)定構(gòu)成我國私營企業(yè)建立黨組織的合法性依據(jù)。

（二）黨組織嵌入促進現(xiàn)代私營企業(yè)稅收治理的機制分析

約束企業(yè)按照稅法規(guī)定如實申報、如實納稅，是企業(yè)稅收治理的關(guān)鍵。不同于暴露于審計和監(jiān)管部門、媒體機構(gòu)和股民視野中的國有企業(yè)、上市公司，現(xiàn)代私營企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范性仍然較弱，其涉稅違規(guī)行為的甄別和執(zhí)法成本較高。那么，黨組織嵌入能否對現(xiàn)代私營企業(yè)涉稅違規(guī)行為產(chǎn)生內(nèi)部約束，具體的作用機制是什么？

從企業(yè)黨組織的職能看，中組部2000年《意見》和中央辦公廳2012年《意見》這兩份文件明確其職責為：“宣傳貫徹黨和國家的路線方針”、“引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)自覺履行社會責任”和“建立黨組織與企業(yè)管理層共同學(xué)習制度，熟悉黨和國家政策法規(guī)、了解上級決策部署”等。因此，引導(dǎo)和監(jiān)督私營企業(yè)依法經(jīng)營、依法納稅是黨組織工作的應(yīng)有之目標。并且，圍繞著此目標，黨組織能對私營企業(yè)行為產(chǎn)生實質(zhì)性約束得益于以下幾點原因：（1）內(nèi)嵌于黨建網(wǎng)絡(luò)中的黨組織在私營企業(yè)內(nèi)部形成政府協(xié)同治理的節(jié)點（Chang和Wong，2004）。這既有助于政府政策法規(guī)通過黨組織節(jié)點向企業(yè)內(nèi)傳播，進而促進企業(yè)依法經(jīng)營和履行社會責任（陳東，2015），又能夠?qū)⒄鎸嵭畔⑼ㄟ^黨建網(wǎng)絡(luò)向上反饋，緩解信息不對稱（何軒和馬駿，2018；王舒揚等，2019），約束企業(yè)違規(guī)行為。（2）黨組織制約私營企業(yè)主獲取政治認可或政治身份（張建君，2012）。制度文件規(guī)定“對企業(yè)出資人的評先選優(yōu)、政治安排，要事先征求企業(yè)黨組織的意見……重點考察其遵紀守法……支持黨建工作等方面情況”，這會使得黨組織嵌入對企業(yè)違規(guī)行為的約束獲得企業(yè)主的支持（董志強和魏下海，2018）。（3）黨組織直接影響企業(yè)黨員員工，并且領(lǐng)導(dǎo)工會、職工大會等群眾組織（王舒揚等，2019），能夠以多樣化的黨建活動向企業(yè)員工傳播遵紀守法的理念，為企業(yè)行為合法、合規(guī)塑造“人”的基礎(chǔ)。（4）企業(yè)黨組織負責人列席決策會議，代表黨組織“關(guān)心企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大問題，提出意見和建議”，對企業(yè)可能涉及違規(guī)的行為進行糾偏（梁建等，2010）。據(jù)此，理論推演的判斷在于，黨組織嵌入可以從約束企業(yè)涉稅違規(guī)行為的角度，敦促私營企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營績效如實申報、依法納稅。

從實證識別的角度看，給定企業(yè)經(jīng)營績效和適用的稅法規(guī)則，有稅收激進行為的私營企業(yè)繳稅規(guī)模會偏低；而如果黨組織嵌入產(chǎn)生了稅收治理作用，則應(yīng)該觀測到平均意義下有黨組織的私營企業(yè)繳稅規(guī)模會提升。值得注意的是，有一支文獻指出黨組織嵌入也可能通過增強私企合法性、削弱市場進入壁壘、促進外部資源獲取等方式提升企業(yè)經(jīng)營績效（余明桂和潘紅波，2008；羅黨論和劉曉龍，2009；景麟德等，2018），進而也會影響私營企業(yè)的納稅。這里對本文識別黨組織的稅收治理效應(yīng)提出了兩點挑戰(zhàn)：其一，剔除可能存在的資源效應(yīng)的干擾；其二，避免反向因果的干擾①這里的反向因果可以直白地解釋為：那些績效好（進而納稅表現(xiàn)好）的私企，可能會優(yōu)先建立黨組織。。本文的實證部分對這兩點挑戰(zhàn)做了回應(yīng)和處理。

三、研究設(shè)計

（一）計量模型設(shè)計與識別

本文需要檢驗的核心問題在于黨組織嵌入是否約束私營企業(yè)稅收激進行為，構(gòu)造的簡約式回歸方程如（1）式所示：

其中，下標i為企業(yè)，j為企業(yè)所屬的行業(yè)，c為企業(yè)所屬的城市，t為年份。被解釋變量為企業(yè)的繳稅規(guī)模（lntax ），解釋變量為企業(yè)是否建立黨組織（party，0-1變量）。若黨組織嵌入約束企業(yè)稅收激進行為，則應(yīng)當觀測到方程中參數(shù)β1大于0，這是驗證本文核心觀點的關(guān)鍵。但是，如機制分析部分所述，需要排除黨組織可能存在資源效應(yīng)干擾?？刂谱兞恐?，本文著重考慮加入企業(yè)的銷售收入，因為黨組織嵌入的其他影響集中體現(xiàn)在經(jīng)營績效水平②換言之，給定績效水平（當然也需要控制其他企業(yè)特征），黨組織仍能正向影響納稅，只能是通過約束稅收激進行為產(chǎn)生的。。其余控制變量的選取參考龍小寧和楊進（2014）、湯學(xué)良等（2021），包括企業(yè)和企業(yè)主層面兩類混雜因素（Controls）：（1）雇傭規(guī)模，即企業(yè)員工數(shù)目，反映企業(yè)的大?、凼聦嵣希髽I(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模更能體現(xiàn)企業(yè)的大小。但是，私營企業(yè)數(shù)據(jù)庫中固定資產(chǎn)信息缺失嚴重。；（2）工會組織，即企業(yè)是否設(shè)立工會，反映企業(yè)治理的規(guī)范性；（3）企業(yè)年齡，即企業(yè)存續(xù)的時間，反映企業(yè)向市場等環(huán)境學(xué)習的程度；（4）企業(yè)主性別，捕捉企業(yè)主在經(jīng)營管理決策上的性別差異；（5）企業(yè)主年齡，反映企業(yè)主的經(jīng)營經(jīng)驗和社會閱歷；（6）黨政機關(guān)經(jīng)歷，即企業(yè)主開辦企業(yè)之前是否在黨政機關(guān)工作過，反映企業(yè)主對政府規(guī)章制度的認知；（7）國有或集體企業(yè)負責人，即創(chuàng)辦企業(yè)之前企業(yè)主是否有國有或者集體企業(yè)負責人的經(jīng)歷，反映企業(yè)主經(jīng)營規(guī)范性的經(jīng)驗和私營企業(yè)的外部關(guān)聯(lián)；（8）人大/政協(xié)，即企業(yè)主是否為人大代表或者政協(xié)委員，反映企業(yè)與政府之間的政治關(guān)聯(lián)；（9）受教育年限，即企業(yè)主的受教育程度，反映企業(yè)主的知識儲備和對政策規(guī)范的認知能力。外部經(jīng)營環(huán)境的混雜因素，考慮了企業(yè)所屬的行業(yè)差異、地域差異和年份差異，分別使用行業(yè)、城市和年份啞變量進行控制。

（二）數(shù)據(jù)與變量

1.數(shù)據(jù)來源

實證分析使用的企業(yè)樣本來自“中國私營企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)庫（2006—2014）”。該數(shù)據(jù)庫由中共中央統(tǒng)戰(zhàn)部、中華全國工商業(yè)聯(lián)合會、國家工商行政管理總局和中國民（私）營經(jīng)濟研究會組成的“中國私營企業(yè)研究課題組”收集和維護，是分析和研究中國現(xiàn)代私營企業(yè)問題的權(quán)威數(shù)據(jù)資源。該數(shù)據(jù)庫按照省、市、自治區(qū)私營企業(yè)總數(shù)的0.55%比例進行多階段抽樣，樣本涵蓋了全國31個省、市、自治區(qū)不同規(guī)模和不同行業(yè)的私營企業(yè)，且該調(diào)查每兩年進行一次。因此本文所使用的是2006年、2008年、2010年、2012年和2014年私營企業(yè)樣本，樣本數(shù)分別為3837、4098、4614、5073和6144家。該數(shù)據(jù)庫包含的變量信息非常豐富，涵蓋了企業(yè)主信息（包括客觀特征信息和主觀態(tài)度信息）和企業(yè)經(jīng)營信息（包括財務(wù)信息、要素投入信息、參與社會組織信息以及行業(yè)和地區(qū)信息等），能夠完成方程（1）中各個變量的測度。此外，尤其難得的是該數(shù)據(jù)庫詳細報告了企業(yè)成立黨組織的信息，全樣本中成立黨組織的企業(yè)大約占總數(shù)的38%；且有黨組織的企業(yè)中93%為黨支部，基層黨委和黨小組大約占7%①實證分析時，為了保證黨組織的作用具有可比性，剔除了成立基層黨委和黨小組的企業(yè)樣本。。企業(yè)黨組織嵌入的特征具備了充分的變異，有助于識別黨組織的作用。此外，根據(jù)變量界定需要對初始數(shù)據(jù)進行了清洗，清洗原則為：構(gòu)造變量的關(guān)鍵指標不能缺失或者有邏輯錯誤②邏輯錯誤如非負的指標出現(xiàn)了負值（如繳稅不能小于0）、指標出現(xiàn)異常值（如企業(yè)主年齡超過90歲）等。，否則刪除。

2.變量界定與測算

基于有效企業(yè)樣本數(shù)據(jù)，完成對方程（1）中主要變量的界定測算，具體測算方式如下：（1）企業(yè)繳稅，以企業(yè)匯報的繳稅金額經(jīng)價格指數(shù)平減后取對數(shù)作為測度③由于零星存在繳稅金額0值的樣本（占比不足0.1%），將繳稅金額加1后再取對數(shù)，且不必使用Tobit模型進行截斷數(shù)據(jù)糾偏。此外，由于控制變量中包含了企業(yè)銷售收入、行業(yè)、城市和年份，不必擔心不同規(guī)模企業(yè)之間繳稅變量不可比。；（2）黨組織，以企業(yè)是否成立黨組織界定0-1變量，有黨組織為1、否則為0；（3）銷售收入，以企業(yè)銷售額經(jīng)價格指數(shù)平減后取對數(shù)作為測度；（4）雇傭規(guī)模，以企業(yè)員工人數(shù)取對數(shù)作為測度；（5）工會組織，以是否成立工會界定0-1變量刻畫；（6）企業(yè)年齡，用觀測年份減去企業(yè)成立年份進行測度；（7）企業(yè)主性別，根據(jù)性別信息構(gòu)造0-1變量，女性為1、男性為0；（8）企業(yè)主年齡，用觀測年份減去企業(yè)主出生年份所得；（9）黨政機關(guān)經(jīng)歷，只要企業(yè)主在創(chuàng)辦企業(yè)之前有過政府部門（含事業(yè)單位）工作經(jīng)歷即取值為1、否則為0；（10）國有/集體負責人，根據(jù)企業(yè)主是否履職過國有或者集體企業(yè)負責人的經(jīng)歷界定0-1變量進行測度；（11）人大/政協(xié)，即企業(yè)主是否具有人大代表或者政協(xié)委員身份，二者居其一（含兼有）即取值為1、否則為0；（12）企業(yè)主黨員，根據(jù)企業(yè)主是否為中共黨員界定0-1變量，是黨員取值為1、否則為0；（13）受教育年限，根據(jù)企業(yè)主的學(xué)歷信息（如初中、高中、大學(xué)等）折算為具體的年限值④本文將小學(xué)及以下、初中、高中、大專和本科、研究生分別界定為：5年、8年、11年、15年、18年的受教育年限。我們也嘗試了微調(diào)年限賦值，不影響實證結(jié)果。進行測度。此外，數(shù)據(jù)庫中匯報了企業(yè)所屬的行業(yè)、所屬區(qū)域郵編和年份，據(jù)此設(shè)置了行業(yè)、城市⑤事實上，郵編信息可以定位到企業(yè)所屬的縣，但是同一個縣內(nèi)企業(yè)樣本較少，設(shè)置縣啞變量會導(dǎo)致回歸分析的自由度不足，因此考慮設(shè)置地級市啞變量。和年份啞變量，以控制行業(yè)差異、區(qū)域差異和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。上述主要變量⑥主要變量均進行了上1%的縮尾處理，以剔除異常值對實證結(jié)果的干擾。的描述性統(tǒng)計如表1所示。

表1 主要變量的描述性統(tǒng)計

數(shù)據(jù)來源：基于私營企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)計算整理所得。

（三）內(nèi)生性與機制檢驗

1.內(nèi)生性與工具變量

方程（1）的識別還面臨著內(nèi)生性問題的挑戰(zhàn)，其成因包括缺失變量偏誤和反向因果問題。本文嘗試兩種構(gòu)造工具變量的方法：第一種參考Coval和Moskowitz（1999）、鄭登津等（2020），考慮使用企業(yè)所屬的縣（市）與北京的經(jīng)緯度距離作為企業(yè)黨組織嵌入的工具變量①數(shù)據(jù)庫中直接匯報的是省份信息，本文利用企業(yè)屬地的6位郵編信息，可以識別出縣（市）；再利用百度地圖提供的經(jīng)緯度信息，測算出距北京的經(jīng)緯度距離。。直覺上講，距離北京越近，企業(yè)越有可能成立黨組織。這里可能會擔心經(jīng)緯度距離指標隨時間不變，進而與企業(yè)所屬的城市啞變量信息重疊。但是，經(jīng)緯度距離差異可以理解為以北京為圓心畫不同半徑的圓，不同城市可能具有同樣的經(jīng)緯度距離，進而與城市啞變量信息不重疊。并且，縣級層面測算經(jīng)緯度距離，回歸分析控制城市啞變量，測量維度有差異。

第二種參考龍小寧和楊進（2014），利用黨章規(guī)定的成立黨組織的人數(shù)規(guī)則，即3人及以上黨員須成立黨組織，設(shè)計模糊斷點回歸機制②依據(jù)黨章和公司法規(guī)定，3人及以上黨員，企業(yè)須成立黨組織；但是，仍然可以通過進入社區(qū)黨組織和成立聯(lián)合黨組織等形式，完成黨員管理的相關(guān)規(guī)定。因而，黨員人數(shù)是否超過3人，只會影響企業(yè)成立黨組織的概率，屬于模糊斷點機制。，進行工具變量回歸。在模糊斷點分析框架下企業(yè)的黨員人數(shù)是驅(qū)動變量，即黨員人數(shù)可能作用于企業(yè)納稅，但是在控制住黨員人數(shù)（及其多項式③因為，無法知道黨員人數(shù)與企業(yè)繳稅之間的具體函數(shù)關(guān)系，故使用多項式擬合更加穩(wěn)健。本文在實證分析中考慮的是黨員人數(shù)的二階多項式，當然也嘗試了三階多項式，不改變黨組織對企業(yè)繳稅影響的研究結(jié)論。）的影響后，黨員人數(shù)是否超過3人（即斷點啞變量）不應(yīng)該產(chǎn)生影響。如產(chǎn)生顯著影響，只能是因為黨員超過3人，企業(yè)更可能成立黨組織所致。這是模型斷點機制識別黨組織嵌入影響的基本原理。

2.機制檢驗思路與變量

機制分析闡明了黨組織嵌入對私營企業(yè)稅收激進行為約束的內(nèi)在機理。方程（1）檢驗了行為約束機理成立的必要條件。但是，行為約束機理成立還需要進一步給出經(jīng)驗證據(jù)。本文考慮兩種相互補充的檢驗思路：其一，所謂行為約束，即黨組織約束私營企業(yè)遵循稅法規(guī)定，減少涉稅違規(guī)或者逃稅。但是數(shù)據(jù)庫缺乏企業(yè)涉稅違規(guī)或者避稅④避稅測算主要針對所得稅，計算出企業(yè)真實所得稅稅率，利用其與企業(yè)適用所得稅率的偏差測度避稅。但是，數(shù)據(jù)庫中繳稅是加總的繳稅規(guī)模，且沒有適用稅率信息。信息，本文利用企業(yè)環(huán)保違規(guī)間接檢驗約束機制。即黨組織如果約束企業(yè)繳稅行為符合規(guī)定，相應(yīng)地也會體現(xiàn)在對環(huán)保行為的約束上。換言之，有黨組織的企業(yè)應(yīng)該更不可能環(huán)保違規(guī)或者環(huán)保違規(guī)的程度更低⑤數(shù)據(jù)庫中匯報了企業(yè)的環(huán)保罰款信息，若有環(huán)保罰款，即說明該企業(yè)發(fā)生了環(huán)保違規(guī)行為。但是，環(huán)保罰款規(guī)模不能直接作為企業(yè)環(huán)保行為違規(guī)程度的測度，需要使用企業(yè)排污規(guī)模進行標準化。我們使用企業(yè)繳納的治污費作為排污規(guī)模的測度，即構(gòu)造環(huán)保罰款與治污費的比值作為環(huán)保違規(guī)程度的測度。，據(jù)此進行約束機制的檢驗。其二，盡管私營企業(yè)逃稅的界定具有挑戰(zhàn)性，但是如果存在逃稅行為，則給定其他條件一致，逃稅企業(yè)的實際稅負①參考通行的做法，本文用企業(yè)繳納的全部稅款占利潤的比重測度實際稅負。會更低。那么，如果黨組織嵌入對涉稅違規(guī)行為產(chǎn)生約束，則會提高企業(yè)的實際稅負。需要說明的是，合理避稅也會導(dǎo)致實際稅負較低。但是，此情形下黨組織嵌入不應(yīng)該對企業(yè)實際稅負產(chǎn)生影響。

四、實證分析

（一）基準回歸分析

基于有效樣本對方程（1）式進行估計，逐步增加控制變量以觀察黨組織變量對企業(yè)繳稅變量影響的穩(wěn)健性，回歸結(jié)果整理為表2：第1列只控制了銷售收入和外部環(huán)境影響，黨組織與繳稅的相關(guān)性高達0.456，且1%水平顯著；第2和第3列逐步控制企業(yè)特征和企業(yè)主特征的干擾，黨組織對繳稅的影響下降至0.212和0.168，但保持1%水平下顯著。基于第3列結(jié)果，可以認為在控制住足夠多的因素干擾的前提下，仍然可以觀察到黨組織嵌入能夠顯著提升私營企業(yè)繳稅規(guī)模約16.8%。值得關(guān)注的是，隨著控制變量的增加，銷售收入對企業(yè)繳稅的影響一直顯著地維持在0.5以上，即銷售收入增加1%，企業(yè)繳稅增加不少于0.5%。這與直覺是相符的，因為企業(yè)繳稅規(guī)模的客觀基礎(chǔ)在于經(jīng)營績效，銷售收入對繳稅的解釋力自然是強且穩(wěn)健的。

表2 基準回歸結(jié)果

其他控制變量也不同程度地影響繳稅：以雇傭規(guī)模所測度的企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)繳稅規(guī)模越大；工會組織所表征的企業(yè)治理規(guī)范性越好，企業(yè)繳稅規(guī)模越大；企業(yè)年齡所示的存續(xù)時間雖然也對繳稅規(guī)模有顯著的正向影響，但影響的強度比較弱。企業(yè)主特征變量的回歸系數(shù)中，可以發(fā)現(xiàn)：企業(yè)主的政治身份（即人大或者政協(xié)身份）、國有或者集體企業(yè)負責人經(jīng)歷均對企業(yè)繳稅有顯著正向影響，這既可能得益于與政府或者高層次企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，進而作用于企業(yè)經(jīng)營績效所致，也可能與企業(yè)主對稅收制度規(guī)則的認知提升有關(guān)；企業(yè)主年齡和受教育年限也對企業(yè)繳稅有顯著正向影響，說明企業(yè)主的經(jīng)營經(jīng)驗和認知能力會影響企業(yè)的經(jīng)營和納稅決策。這些控制變量所產(chǎn)生的影響方向和顯著性，似乎均與直覺相符，一定程度上佐證了私營企業(yè)樣本的可靠性。

（二）內(nèi)生性問題

表2顯示在充分控制企業(yè)相關(guān)特征（尤其經(jīng)營績效）的前提下，黨組織嵌入可能對私營企業(yè)稅收激進有約束作用。但是，由于缺失變量和反向因果兩種可能性所引致的內(nèi)生性問題，仍然會擔心表2估計結(jié)果的可靠性。接下來，使用企業(yè)屬地（縣級）離北京的經(jīng)緯度距離變量和黨員人數(shù)斷點變量（即黨員數(shù)是否大于等于3的啞變量）作為工具變量，重新對方程（1）做回歸分析，結(jié)果整理成表3，可以發(fā)現(xiàn)：兩類工具變量回歸下，黨組織對企業(yè)繳稅影響的系數(shù)均提高了，這說明內(nèi)生性可能導(dǎo)致最小二乘估計（OLS）低估了黨組織嵌入的稅收治理作用。

表3 工具變量回歸結(jié)果

此外，以“距離北京”作為工具變量的第一階段回歸結(jié)果顯示，離北京越遠企業(yè)黨組織嵌入的概率越低，第一階段F值遠遠大于10，說明了該工具變量的適用性。而利用2006年和2008年樣本數(shù)據(jù)進行斷點回歸時，在方程（1）式中加入了黨員人數(shù)的二階多項式以控制黨員人數(shù)的影響，進而構(gòu)造黨員斷點變量作為黨組織嵌入的工具變量，第一階段F值也顯示了該變量作為工具變量是適用的。盡管OLS可能低估黨組織嵌入的稅收治理作用，但是工具變量和OLS回歸的基本結(jié)論是一致的。

（三）行為約束機制的再檢驗

針對行為約束機制檢驗，本文進行了兩個層次的檢驗：驗證黨組織嵌入對環(huán)保違規(guī)行為的約束和對實際稅負的影響，回歸結(jié)果如表4所示。黨組織嵌入對私企環(huán)保違規(guī)行為發(fā)生概率的影響雖然是負向的，但是顯著性檢驗未通過；以環(huán)保罰款除以治污費測度的環(huán)保違規(guī)程度作為被解釋變量時，黨組織對其影響為負且顯著。黨組織對環(huán)保違規(guī)概率負向影響不顯著，可能是因為數(shù)據(jù)庫中有環(huán)保罰款的企業(yè)樣本較少，構(gòu)造0-1變量時變異程度不足。但是，環(huán)保罰款規(guī)模的變異程度還是比較可觀的，有助于提升回歸系數(shù)的顯著性。

表4 行為約束機制：黨組織對私營企業(yè)違規(guī)和實際稅負的影響

驗證黨組織嵌入對環(huán)保違規(guī)行為的約束，提供了其對企業(yè)涉稅違規(guī)行為約束的間接證據(jù)。以企業(yè)繳稅規(guī)模與利潤的比值作為實際稅負的測度，進一步檢驗發(fā)現(xiàn)黨組織正向提升了實際稅負。這里需要說明的是，該結(jié)論并不是說黨組織嵌入增加了企業(yè)的負擔。因為，給定其他條件一致，實際稅負是合理避稅和違規(guī)逃稅雙重作用的結(jié)果。顯然，黨組織只會通過約束逃稅行為而提升實際稅負水平。換言之，表4中黨組織對實際稅負的正向影響，恰恰說明私營樣本中存在著涉稅違規(guī)，且黨組織嵌入產(chǎn)生了糾偏的作用。

（四）異質(zhì)性分析

黨組織嵌入所產(chǎn)生的對現(xiàn)代私營企業(yè)的稅收治理作用，必然會受到其他條件的制約。異質(zhì)性分析聚焦于四類調(diào)節(jié)因素：企業(yè)主黨員身份、企業(yè)主政治身份、企業(yè)黨員人數(shù)和地方財政壓力。實證分析結(jié)果整理成表5：（1）黨組織嵌入的稅收治理效應(yīng)會被企業(yè)主的政治身份正向調(diào)節(jié)，但是企業(yè)主黨員身份的調(diào)節(jié)作用不顯著；（2）黨組織作用的發(fā)揮與黨員規(guī)模密切相關(guān)，黨員人數(shù)越多，黨組織嵌入的稅收治理作用越強；（3）地方政府的財政壓力①參考李維安和徐業(yè)坤（2013），具體測算方法：地級市的GDP增長率和財政盈余（財政收入減財政支出）與同年份同省各地級市均值比較，高于賦值為0、低于賦值為1，指標取值范圍[0,2]，數(shù)值越大、財政壓力越大。越大，黨組織的稅收治理作用越強。

表5 黨組織對企業(yè)繳稅影響的異質(zhì)性

注：地方財政壓力指標為地級市層面指標。

五、總結(jié)評述

現(xiàn)代私營企業(yè)的稅收激進行為，一直是我國稅收治理的難點和痛點。黨組織嵌入作為面向現(xiàn)代私營企業(yè)治理的重要制度創(chuàng)新，是否能夠起到稅收治理作用？本文基于中國私營企業(yè)數(shù)據(jù)庫，對這一重要的問題進行了實證檢驗：在充分控制企業(yè)與企業(yè)主特征后，黨組織嵌入通過約束私營企業(yè)稅收激進行為，提升了繳稅規(guī)模；在引入工具變量后，該實證結(jié)論依然穩(wěn)健成立；進一步地，通過引入企業(yè)環(huán)保違規(guī)和實際稅率作為被解釋變量，實證結(jié)論依然說明黨組織對于約束私營企業(yè)依法經(jīng)營、依法納稅的治理作用；并且，黨組織嵌入對于現(xiàn)代私營企業(yè)的稅收治理作用會被企業(yè)主政治身份、企業(yè)黨員人數(shù)和地方政府財政壓力正向調(diào)節(jié)。

本文的研究結(jié)論為判斷黨組織嵌入對現(xiàn)代私營企業(yè)稅收治理作用提供了比較可信的經(jīng)驗證據(jù)，且有重要的實踐啟示：一方面，黨組織嵌入不僅有助于私營企業(yè)社會責任的履行，在稅收治理方面也能產(chǎn)生積極作用；另一方面，針對私營企業(yè)稅收治理實踐，不僅需要關(guān)注技術(shù)監(jiān)管手段等“硬”約束，也需要關(guān)注組織結(jié)構(gòu)、人的因素等“軟”治理創(chuàng)新。本文的研究補充了對非公組織黨組織嵌入的社會價值認識，能夠為治理現(xiàn)代私營企業(yè)稅收激進的中國智慧和方案提供經(jīng)驗支撐。此外，也需要正視本文的研究不足：盡管本文基于現(xiàn)代私營企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)提供的大樣本、多變量的數(shù)據(jù)信息對黨組織嵌入的稅收治理作用進行了邏輯自洽的實證檢驗，但是由于缺乏直面稅收遵從的詳細信息，使得本文無法提供更為直接的證據(jù)。當然，不足之處也正是未來可以進一步拓展的研究空間。