羅嘉琪，陳艷飛，黃子杰，黨曉峰

(嶺南師范學(xué)院 商學(xué)院，廣東 湛江 524048)

在大部分傳統(tǒng)家禽飼養(yǎng)業(yè)中，養(yǎng)殖戶(hù)多重視養(yǎng)殖程序或市場(chǎng)推廣，忽視成本管理，以至于在日常養(yǎng)殖工作中因成本核算不合理、不科學(xué)而無(wú)法進(jìn)行科學(xué)的成本決策，導(dǎo)致提高盈利能力、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)受阻。本文結(jié)合本量利分析法研究NL養(yǎng)雞場(chǎng)的盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)量，以求提高其整體經(jīng)營(yíng)效益，發(fā)揮本量利分析法在家禽飼養(yǎng)業(yè)的成本分析控制、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)決策的作用，有助于盡快解決“三農(nóng)”問(wèn)題，促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和農(nóng)村現(xiàn)代化一體繼續(xù)推進(jìn)、全面發(fā)展。

1 NL養(yǎng)雞場(chǎng)基本情況介紹

1.1 基本情況概述

NL養(yǎng)雞場(chǎng)位于Z市S鎮(zhèn)。Z市地形以丘陵平原為主，地勢(shì)平坦，起伏小。該地深受季風(fēng)和海洋暖濕氣候影響，屬亞熱帶季風(fēng)性氣候，長(zhǎng)夏無(wú)冬，全年平均氣溫為19℃～24℃，年平均降水量大于2200ml，光、水、熱資源豐富。該場(chǎng)位置優(yōu)越，可由國(guó)道通往市區(qū)，交通便利。位于山腳，陽(yáng)光充足，植被繁茂，不遠(yuǎn)處有小河分布，水質(zhì)清澈。NL養(yǎng)雞場(chǎng)養(yǎng)殖是集產(chǎn)蛋、孵化、飼養(yǎng)、銷(xiāo)售為一體的生態(tài)養(yǎng)殖企業(yè)，實(shí)力雄厚，由一個(gè)山林散養(yǎng)場(chǎng)和一個(gè)孵化及育雛基地組成，養(yǎng)殖設(shè)備及配套設(shè)施完善，日常養(yǎng)殖規(guī)模達(dá)上萬(wàn)只，銷(xiāo)售群體為Z市及周邊城市的餐飲行業(yè)，年產(chǎn)值達(dá)千萬(wàn)元以上。其主要孵化的生雞品種有三黃雞、土雞、麻雞。2021年三黃雞、土雞、麻雞的年產(chǎn)量分別為174400斤、305440斤、540000斤，合計(jì)1019840斤。占用籠舍累計(jì)面積分別為2180平方米、3814平方米、6132平方米，合計(jì)12126平方米；發(fā)生費(fèi)用共7568001.29元。

1.2 成本管理中存在的問(wèn)題及危害

1.2.1 成本管理制度不完善

由于長(zhǎng)期養(yǎng)成的拍腦袋管理習(xí)慣，企業(yè)不僅在生產(chǎn)管理方面制度不健全，而且成本管理制度也非常不完善。如在飼料的采購(gòu)及發(fā)放方面，NL生態(tài)養(yǎng)殖場(chǎng)沒(méi)有采購(gòu)量、領(lǐng)用量詳細(xì)記錄；在進(jìn)行成本核算時(shí)，目光僅僅局限于養(yǎng)殖過(guò)程中資源消耗的控制，而不注重各項(xiàng)資源消耗過(guò)程中成本的優(yōu)化；對(duì)成本管理工作績(jī)效，沒(méi)有規(guī)范的分析和反饋制度；對(duì)成本考核，缺乏獎(jiǎng)懲分明的公開(kāi)透明規(guī)定。所有成本管理活動(dòng)，均靠員工的個(gè)人自覺(jué)性。這說(shuō)明管理者成本管理工作制度化的觀念還較為淡薄，忽視了成本管理制度化對(duì)養(yǎng)殖場(chǎng)長(zhǎng)足發(fā)展的作用。

1.2.2 成本核算方式不科學(xué)

該養(yǎng)殖場(chǎng)計(jì)算成本采用全額成本計(jì)算模式。在對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本性態(tài)劃分時(shí)，一般的方法是將生產(chǎn)投入分為變動(dòng)成本和固定成本。而在對(duì)NL生態(tài)養(yǎng)殖場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研時(shí)，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)核算方式粗略，成本性態(tài)劃分混亂，從而使總成本計(jì)算不準(zhǔn)確，為養(yǎng)殖場(chǎng)的良性發(fā)展埋下了隱患。其一，變動(dòng)成本、固定成本不能準(zhǔn)確區(qū)分，直接導(dǎo)致保本點(diǎn)不能準(zhǔn)確計(jì)算，從而不能進(jìn)行科學(xué)的盈虧預(yù)測(cè)，無(wú)法做出合理的決策。其二，成本不準(zhǔn)確間接地影響了產(chǎn)品的定價(jià)。定價(jià)過(guò)低，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)微薄，延長(zhǎng)投資回收期，甚至虛盈實(shí)虧；定價(jià)過(guò)高，則在行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力降低，甚至失去市場(chǎng)份額。最后，從成本管理的角度出發(fā)，由于成本性態(tài)模糊，管理者不能及時(shí)辨別成本耗用不合理的部分，不能準(zhǔn)確鎖定成本控制對(duì)象并采取必要的改進(jìn)措施，而降低了自身盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 NL養(yǎng)雞場(chǎng)本量利分析方法設(shè)計(jì)

2.1 成本性態(tài)劃分

在家禽飼養(yǎng)業(yè)中，家禽屬于生物產(chǎn)品，其產(chǎn)出需符合生命生長(zhǎng)的自然規(guī)律。也就是說(shuō)，原材料的投入成本(如飼料原料、疾病防疫等)與產(chǎn)品的最終產(chǎn)出未必呈完全正相關(guān)關(guān)系。因此，根據(jù)家禽飼養(yǎng)業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，優(yōu)化傳統(tǒng)本量利方法，把生產(chǎn)投入劃分為變動(dòng)成本、專(zhuān)屬固定成本、共同固定成本。

(1)變動(dòng)成本。投入與產(chǎn)出完全呈正比，同產(chǎn)量有直接變動(dòng)關(guān)系的費(fèi)用劃分為變動(dòng)成本，如雞苗、人工、運(yùn)雜等。

(2)專(zhuān)屬固定成本。不同家禽品種之間對(duì)飼料配方需求不同，家禽不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的疾病防疫措施不同，飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用是產(chǎn)品產(chǎn)量的影響因素，卻不與產(chǎn)量變動(dòng)直接相關(guān)。因此，不同畜產(chǎn)品的飼料費(fèi)、藥品費(fèi)劃歸為各自的專(zhuān)屬固定成本。

(3)共同固定成本。以整個(gè)養(yǎng)殖場(chǎng)為主體，發(fā)生的如水電費(fèi)、租賃費(fèi)、管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營(yíng)成本，視作各類(lèi)產(chǎn)品的共同固定成本。

2.2 成本計(jì)算模型設(shè)計(jì)

根據(jù)改進(jìn)的成本劃分方法下本量利計(jì)算需要，設(shè)計(jì)以下四個(gè)計(jì)算模型。

(1)

(2)

(3)

(4)

模型(1)為共同固定成本總額歸集模型。其中，為養(yǎng)雞場(chǎng)共同固定成本總額(下同)；為養(yǎng)雞場(chǎng)第種共同固定費(fèi)用。

模型(2)為固定成本分配模型。其中，為養(yǎng)雞場(chǎng)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本(下同)；為分配標(biāo)準(zhǔn)——養(yǎng)雞場(chǎng)某種產(chǎn)品生產(chǎn)占用面積；為該種產(chǎn)品的產(chǎn)量；為該種產(chǎn)品的專(zhuān)屬固定成本。

模型(3)為單位變動(dòng)成本歸集模型。其中，為某種產(chǎn)品單位變動(dòng)成本(下同)；為該種產(chǎn)品發(fā)生的第種單位變動(dòng)成本。

模型(4)為盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷(xiāo)量計(jì)算模型。其中，為某種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷(xiāo)量；為該種產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)。

3 本量利分析方法在NL養(yǎng)雞場(chǎng)的應(yīng)用

3.1 費(fèi)用劃分

NL生態(tài)養(yǎng)殖場(chǎng)預(yù)計(jì)的2021年總成本為7568001.29元，分為能夠直接歸屬為某類(lèi)產(chǎn)品的專(zhuān)屬費(fèi)用和不能直接歸屬產(chǎn)品的共同固定費(fèi)用。其中，專(zhuān)屬費(fèi)用細(xì)分成變動(dòng)成本和專(zhuān)屬固定成本。

表1 NL養(yǎng)雞場(chǎng)2021年各產(chǎn)品費(fèi)用 金額：元

表2 NL養(yǎng)雞場(chǎng)2021年共同固定成本 金額：元

續(xù)表

3.2 固定成本分配

專(zhuān)屬固定成本直接歸屬于相關(guān)產(chǎn)品。共同固定成本以各產(chǎn)品生產(chǎn)占用面積為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

表3 NL養(yǎng)雞場(chǎng)2021年固定成本分配

3.3 盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算

表4 盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算

根據(jù)家禽產(chǎn)業(yè)的特殊情況精進(jìn)成本性態(tài)劃分方法后，保本點(diǎn)銷(xiāo)售量及銷(xiāo)售收入的準(zhǔn)確性得到提升，管理者也將隨之提高風(fēng)險(xiǎn)警惕性。

4 對(duì)家禽飼養(yǎng)業(yè)成本管理的建議

(1)農(nóng)業(yè)管理部門(mén)可帶領(lǐng)養(yǎng)殖戶(hù)到先進(jìn)企業(yè)參觀，通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)的運(yùn)營(yíng)管理模式，幫助農(nóng)民學(xué)習(xí)現(xiàn)代化成本管理方法和理念，啟發(fā)農(nóng)民提高成本管控意識(shí)。

(2)農(nóng)業(yè)管理部門(mén)成立養(yǎng)殖成本管理專(zhuān)家指導(dǎo)組，讓成本管理知識(shí)在養(yǎng)殖戶(hù)中得到推廣和應(yīng)用，提高農(nóng)民成本管理水平。

(3)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生組織須做好防控工作，最大程度降低突發(fā)衛(wèi)生狀況給家禽飼養(yǎng)業(yè)帶來(lái)的損失，為家禽提供健康的生長(zhǎng)環(huán)境，保證家禽飼養(yǎng)的可持續(xù)健康發(fā)展。

5 結(jié)論

家禽飼養(yǎng)業(yè)是我國(guó)農(nóng)業(yè)的重要組成部分，只有將自然科學(xué)與管理科學(xué)相結(jié)合，先進(jìn)理論與生產(chǎn)實(shí)踐相結(jié)合，才能促使農(nóng)業(yè)精益化，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)鄉(xiāng)村振興。