淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

胡雅妮

(廣州體育學(xué)院 審計(jì)處，廣東 廣州 510500)

隨著我國綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)和企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的交流逐漸增多，對外簽訂的經(jīng)濟(jì)合同也隨之增加。為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，企業(yè)必然更加注重對經(jīng)濟(jì)合同的把控和監(jiān)管。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、防范潛在風(fēng)險、促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的定義及重要意義

企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)合同的起草、簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果以及招標(biāo)文件編制的合法性、規(guī)范性、合理性和效益性進(jìn)行的審查和評價。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有著顯著的必要性及重要的意義。

(1)通過審查招標(biāo)文件及合同條款、完善合同內(nèi)容、明確雙方權(quán)利與義務(wù)，有助于防范潛在的管理風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)糾紛。

(2)通過審查合同簽訂的流程、關(guān)注各環(huán)節(jié)風(fēng)險點(diǎn)，有助于發(fā)現(xiàn)管理漏洞、及時提出意見和建議，從而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)。

(3)通過審查合同執(zhí)行情況、評估項(xiàng)目效益，有助于規(guī)范交易行為、促進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)企業(yè)的切實(shí)利益與合法權(quán)益。

2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)存在的問題

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中的作用日益重要，但是在實(shí)際操作中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)仍然存在定位不準(zhǔn)確、制度不完善、程序不規(guī)范、人員不充足等問題，阻礙了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其有效作用，從而影響企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)面臨的主要問題，體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)確

按照定義，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是對合同的相關(guān)方面進(jìn)行審查和評價?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11號)第三條 本規(guī)定所稱內(nèi)部審計(jì)，是指對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議。然而，在實(shí)際審計(jì)過程中，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)可能履行了審批職能，即在合同簽訂的過程中，審計(jì)需要對招標(biāo)文件是否定稿、是否簽訂合同甚至是否按照合同進(jìn)行付款等行為明確表示“同意”，合同簽訂和執(zhí)行流程才能順利進(jìn)入下一個環(huán)節(jié)。這種讓內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審批的做法，一方面與審計(jì)監(jiān)督、評價和建議的功能相悖；另一方面經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)人員處在既是“運(yùn)動員”又是“裁判員”的位置，極有可能影響審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷，不利于維持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

2.2 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的落實(shí)不到位

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)根據(jù)需要可進(jìn)行簽約前、簽約中和簽約后審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序存在斷層的情況，即經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)主要集中在對簽約前的立項(xiàng)、招標(biāo)等流程以及對合同文本中付款條件、合同標(biāo)的的合法性和規(guī)范性的審查，缺乏對簽約中及簽約后相關(guān)主體的監(jiān)督與評價。這種“頭重腳輕”的審計(jì)模式，不利于經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的質(zhì)量控制，將會阻礙審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，最終可能會影響審計(jì)的效率和效果。

2.3 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的過程記錄不規(guī)范

目前，大部分企業(yè)還未建立起成熟穩(wěn)定的內(nèi)部控制制度，人們對企業(yè)各項(xiàng)制度的理解與把握還不夠深入。由于知識結(jié)構(gòu)的不同及理解程度的差異，在經(jīng)濟(jì)合同會簽過程中，各經(jīng)辦人會存在不同程度的失誤或錯誤。在合同審計(jì)過程中，審計(jì)人員主要采用口頭方式向經(jīng)辦人傳達(dá)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)中的審計(jì)意見，如需要補(bǔ)充哪些支撐材料、合同文本哪處需要修改等，并未像其他專項(xiàng)審計(jì)一樣依據(jù)現(xiàn)有資料編寫工作底稿并出具審計(jì)意見。上述僅僅進(jìn)行口頭傳達(dá)的交流方式存在兩方面的問題：一方面，可能會造成審計(jì)人員表達(dá)不清晰、經(jīng)辦人理解不透徹等溝通不順暢的情況，也不足以引起經(jīng)辦人對相關(guān)問題的重視，甚至出現(xiàn)“屢教不改”的情況，最終浪費(fèi)大量寶貴的時間，降低了整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為的運(yùn)行效率。另一方面，審計(jì)人員未對審計(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行書面記錄，就無法對經(jīng)濟(jì)合同中發(fā)生的共性問題進(jìn)行總結(jié)和歸納、無法對特性問題進(jìn)行探究和匯報，不利于審計(jì)證據(jù)的保留，也不利于提出具有針對性和建設(shè)性的意見與建議。

2.4 審計(jì)部門缺乏專業(yè)人才

隨著企業(yè)設(shè)備采購、基建工程及科研項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的逐漸增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同涉及的內(nèi)容越來越廣泛。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)對審計(jì)人員的專業(yè)要求越來越高。一方面，審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等基本知識；另一方面，在風(fēng)險較高的大型采購、工程項(xiàng)目和科研項(xiàng)目審計(jì)中，更需要注冊造價師、高級工程師、科研專家等人員，用其專業(yè)知識對相關(guān)合同、招標(biāo)文件等進(jìn)行監(jiān)督、評價和建議。就目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成而言，首先，存在人員不足的問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員較少，無法同時滿足經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及工程審計(jì)等日常工作的需要。其次，審計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理，主要為財(cái)務(wù)專業(yè)背景的工作人員，審計(jì)工作也集中在財(cái)務(wù)審計(jì)方向，工程審計(jì)人員及法律專業(yè)人員配備不足。風(fēng)險較高的領(lǐng)域或錯誤頻發(fā)的領(lǐng)域缺乏審計(jì)的監(jiān)督，可能無法發(fā)現(xiàn)干部權(quán)力濫用、資金使用效益低下等問題，進(jìn)而損害企業(yè)的集體利益。

3 強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的建議

為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，本文提出以下強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的建議。

(1)制訂經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)相關(guān)制度，完善內(nèi)部控制流程，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

健全的制度使得審計(jì)工作有據(jù)可循，是開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的關(guān)鍵。首先，要明確審計(jì)在經(jīng)濟(jì)合同管理中的定位。重點(diǎn)在于明確審計(jì)的職責(zé)是審核，而不是審批；是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、評價與建議，而不是同意經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的啟動或執(zhí)行。其次，要明確經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容及審計(jì)方式方法。企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的目標(biāo)，是通過規(guī)范采購行為、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、評價經(jīng)濟(jì)行為等一系列活動，防范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、促進(jìn)干部權(quán)力的規(guī)范使用、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高財(cái)政資金的使用效益。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生情況將所有經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行分類，以風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合考慮風(fēng)險發(fā)生概率及風(fēng)險產(chǎn)生的影響，來確定進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同范圍以及進(jìn)行定期抽查審計(jì)的經(jīng)濟(jì)合同范圍。最后，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)合同會簽流程，明確經(jīng)濟(jì)合同管理鏈條上各部門的職責(zé)與分工，各部門按照制度規(guī)定各司其職，合力完成經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與執(zhí)行。

(2)填補(bǔ)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的程序空白，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價和建議的作用?！睹穹ǖ洹穼?shí)施后，企業(yè)應(yīng)該建立和完善以《民法典》合同編為基礎(chǔ)的合同管理辦法。合同管理程序應(yīng)當(dāng)包括合同簽訂、合同履行、合同終止、合同后評估四個部分。相應(yīng)的，對經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)也應(yīng)當(dāng)對應(yīng)上述四個部分的風(fēng)險點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)開展。企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作，可以根據(jù)需要，在合同簽訂、合同履行、合同終止與合同后評估階段選擇抽查審計(jì)和全過程審計(jì)。通過明確合同管理的各個關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有的放矢地進(jìn)行審計(jì)，不但能夠及時揭示企業(yè)存在的管理漏洞，而且有助于更好的發(fā)揮審計(jì)預(yù)警防控的功能。

對經(jīng)濟(jì)合同簽訂階段進(jìn)行審計(jì)，主要是審計(jì)招標(biāo)流程的進(jìn)展情況、中標(biāo)方的資質(zhì)及合同主要內(nèi)容等。關(guān)注的重點(diǎn)有：招標(biāo)文件編制的合法性、規(guī)范性；合同中雙方的權(quán)利義務(wù)是否明確；合同標(biāo)的是否與招標(biāo)文件表述一致；付款條件和驗(yàn)收條件是否達(dá)成一致等。審計(jì)的應(yīng)對方式：提前介入經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，查閱招標(biāo)文件，及時提出疑問及可能產(chǎn)生的風(fēng)險；與合同經(jīng)辦人溝通，提醒經(jīng)辦人確認(rèn)合同內(nèi)容與招標(biāo)文件是否相符；會同財(cái)務(wù)部門及資產(chǎn)管理部門核對付款條件與驗(yàn)收條件，共同維護(hù)經(jīng)濟(jì)合同的順利簽署與執(zhí)行。

對經(jīng)濟(jì)合同履行階段進(jìn)行審計(jì)，主要是審計(jì)履約情況、變更情況和違約情況。關(guān)注的重點(diǎn)有：合同履行過程中可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的情況、合同主要條款異常變更或違規(guī)變更的情況以及合同一方無法履約或違約的情況等。審計(jì)的應(yīng)對方式：分析問題產(chǎn)生的原因、變更的必要性、可行性以及是否合理合法、違約的責(zé)任劃分情況以及是否合理合法等，就合同履行過程中可能存在的風(fēng)險予以警示。通過審計(jì)幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)履約過程中的問題、避免損害企業(yè)利益、促進(jìn)合同順利進(jìn)行。

對經(jīng)濟(jì)合同終止階段進(jìn)行審計(jì)，主要是審計(jì)解除合同的條件、對違約金的核查等。關(guān)注的重點(diǎn)有：合同雙方的權(quán)利與義務(wù)，合同終止的原因，合同進(jìn)行的程度，驗(yàn)收條件等。審計(jì)的應(yīng)對方式：探究合同終止的原因，與合同經(jīng)辦部門討論解決辦法的合理性及可行性，必要時咨詢企業(yè)法務(wù)人員或顧問律所，以提出最適合企業(yè)實(shí)際的建議。通過該階段的審計(jì)有助于企業(yè)及時止損，挽回?fù)p失。

對經(jīng)濟(jì)合同后評估階段的審計(jì)，主要是在經(jīng)濟(jì)合同項(xiàng)目完成后，審查合同簽訂流程及實(shí)際效果。關(guān)注的重點(diǎn)有：合同簽訂流程是否合規(guī)，項(xiàng)目是否按時完成或按期交貨，合同完成后是否達(dá)到了立項(xiàng)時設(shè)定的目標(biāo)，是否對教學(xué)環(huán)境的改善或者科研項(xiàng)目的研究有所助益等。審計(jì)的應(yīng)對方式：查閱會計(jì)賬簿及相關(guān)憑證，核實(shí)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目付款情況；查閱驗(yàn)收報告，核實(shí)項(xiàng)目驗(yàn)收情況；結(jié)合項(xiàng)目總結(jié)報告與實(shí)地勘察情況，對項(xiàng)目結(jié)果作出評價。通過審計(jì)更深入的了解各項(xiàng)目的績效，促進(jìn)企業(yè)注重資金使用的效率和效果。

(3)規(guī)范記錄審計(jì)過程，編制經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作底稿和審簽意見書，提高合同管理效率。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題編寫成工作底稿并出具審簽意見書，它們不僅是審計(jì)工作成果的重要載體，也是與其他部門溝通交流的重要方式。首先，審計(jì)部門制作合同審計(jì)管理臺賬，對收到的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行編號登記，對已審合同、已退回合同、待審合同等進(jìn)行標(biāo)注，跟蹤管理，以備后續(xù)查閱和檢查。其次，對缺少支撐材料、流程不合規(guī)、合同文本存在瑕疵等需要進(jìn)一步完善的合同，應(yīng)該記錄審計(jì)過程、存在的問題及改進(jìn)建議，編寫審計(jì)工作底稿和審簽意見書，以書面形式反饋至相關(guān)部門，在送出審簽意見書的同時可以口頭對其內(nèi)容進(jìn)行解釋，以加深對方的理解，爭取更好的反饋結(jié)果。值得審計(jì)人員注意的是，切記將原合同中存疑的資料以紙質(zhì)或者電子的形式存檔，留底備查，保證審計(jì)檔案的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期整理已審經(jīng)濟(jì)合同及其工作底稿、審簽意見書，歸納總結(jié)出高頻率出現(xiàn)的問題及不常出現(xiàn)但會造成較大損失的問題，可以將發(fā)現(xiàn)的問題與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、采購等部門進(jìn)行探討，分析問題產(chǎn)生的原因，探尋問題的本質(zhì)，共同商討解決方案，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提出合理化建議。

(4)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，推動審計(jì)人員專業(yè)化發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容涉及廣泛，這就要求經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的人員具有相關(guān)的知識背景和專業(yè)結(jié)構(gòu)，才能對其進(jìn)行審核，進(jìn)而推進(jìn)審計(jì)工作的有效開展。針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)人才的情況，可以從以下幾個方面進(jìn)行改善。①通過有計(jì)劃的理論學(xué)習(xí)和實(shí)操訓(xùn)練，強(qiáng)化現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的理論素養(yǎng)和專業(yè)能力，鼓勵審計(jì)人員進(jìn)行職稱考評，推動審計(jì)人員的可持續(xù)發(fā)展。②廣納賢才，重視人才的引進(jìn)工作。企業(yè)人事部門可以通過公開招聘或者內(nèi)部推薦等方式，面向社會吸納法律、工程、科研等方面的專業(yè)人才，以支撐經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的專業(yè)要求。③針對某些專業(yè)性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)合同，可以考慮聘請專業(yè)第三方對其進(jìn)行審核，以作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的補(bǔ)充。④優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，不僅要培養(yǎng)懂財(cái)務(wù)、懂審計(jì)、懂法律的專業(yè)人才，更需要建立一支懂管理、懂溝通、懂創(chuàng)新的人才隊(duì)伍。不僅要打造一支專業(yè)能力強(qiáng)大的隊(duì)伍，更要培育一批政治素質(zhì)過硬的人才。

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)在合同簽訂流程的各個風(fēng)險點(diǎn)設(shè)立崗哨予以警示和提醒，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為保駕護(hù)航，并推動企業(yè)合同管理水平的提高。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是企業(yè)防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的有效手段，不僅能夠推動完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、維護(hù)自身利益，而且能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)，為企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。企業(yè)應(yīng)該充分利用審計(jì)的監(jiān)督職能，重視經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作，努力探索總結(jié)出符合企業(yè)實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的新思路與新方法。