試論深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題的思考方式

王坤榮

(山東中醫(yī)藥高等?？茖W(xué)校，山東 煙臺(tái) 264199)

1 引言

經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐探討，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐漸進(jìn)入到全新的發(fā)展階段。但了解新時(shí)代背景下的審計(jì)方法及其實(shí)施情況可知，相關(guān)制度和監(jiān)督工作提出了更高要求，因此如何在新形勢(shì)下不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是審計(jì)單位及部門員工關(guān)注的焦點(diǎn)。文章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體問(wèn)題進(jìn)行深入探討，最終提出相應(yīng)的解決措施。只有這樣，才能保障具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以在現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度的不斷完善，相關(guān)審計(jì)方法也得到了優(yōu)化革新，并充分展現(xiàn)了其在實(shí)踐發(fā)展中的審計(jì)作用。但現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較多問(wèn)題，阻礙著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展，具體體現(xiàn)在以下五點(diǎn)。

2.1 計(jì)劃缺少科學(xué)性

審計(jì)部門每天都要面對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，整體任務(wù)過(guò)于集中，且具有一定的隨意性。同時(shí)，項(xiàng)目計(jì)劃中離任審計(jì)多，任中審計(jì)占據(jù)比例更少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到規(guī)定比例的要求。另外，審計(jì)計(jì)劃所安排的時(shí)間較晚，通常在結(jié)束項(xiàng)目之后，這就導(dǎo)致審計(jì)部門處于被動(dòng)狀態(tài)。特別是對(duì)離任審計(jì)項(xiàng)目的安排，都是先離任再審計(jì)，有的甚至離任已經(jīng)半年或一年以上才開(kāi)始審計(jì)處理，最終致使審計(jì)工作流于形式。

2.2 審計(jì)內(nèi)容不完善

通常來(lái)講，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)或績(jī)效審計(jì)是對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)的收支事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)處理，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的責(zé)任及履行情況進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)閷徲?jì)人員受慣性思維影響，所以很難掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)特征，依舊以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為核心，缺少對(duì)整體情況的系統(tǒng)掌握。

2.3 結(jié)果展現(xiàn)不充分

審計(jì)委托部門雖然重視項(xiàng)目安排，但對(duì)其成果運(yùn)用體現(xiàn)得并不充分，很難在任免監(jiān)督管理中發(fā)揮積極作用。同時(shí)，在審計(jì)處理期間也不具備相應(yīng)的法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格管控，這直接影響著相關(guān)部門開(kāi)展審計(jì)工作的熱情。

2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)寬泛

現(xiàn)階段，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，工作人員在操作期間存在責(zé)任主體界定模糊的問(wèn)題，直接影響了領(lǐng)導(dǎo)干部的客觀評(píng)價(jià)。比如說(shuō)，實(shí)際審計(jì)除了規(guī)定的直接責(zé)任外，只要是管轄范圍內(nèi)的部門員工出現(xiàn)問(wèn)題都看作是主管的責(zé)任。這種界定形式的范圍過(guò)大，實(shí)際要求過(guò)于模糊，導(dǎo)致主管責(zé)任等同于沒(méi)有責(zé)任；而有的評(píng)價(jià)則超過(guò)了審計(jì)范圍，對(duì)部分與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，或?qū)Σ幌嚓P(guān)的責(zé)任進(jìn)行界定，都會(huì)影響實(shí)際審計(jì)工作的落實(shí)效果；還有的審計(jì)評(píng)價(jià)只是泛泛而談，并沒(méi)有直接對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)，實(shí)際評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)目標(biāo)也不明確。

2.5 審計(jì)方法待改進(jìn)

從實(shí)踐發(fā)展角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)選用的技術(shù)方法依舊受傳統(tǒng)財(cái)政收入審計(jì)的影響，大部分工作人員依舊習(xí)慣于查詢責(zé)任人的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)賬冊(cè)，沒(méi)有利用分析性復(fù)核方式評(píng)估責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，也沒(méi)有利用抽樣審計(jì)的方式提升整體效率。這不符合新時(shí)代背景下的審計(jì)工作革新要求，內(nèi)部員工也無(wú)法熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的技術(shù)理念和設(shè)備軟件。

3 如何在新時(shí)代背景下深化改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

結(jié)合上述研究所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，針對(duì)新時(shí)代革新所構(gòu)建的市場(chǎng)環(huán)境，深入探討深化改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)，必須要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極探討有效審計(jì)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)干部能力意識(shí)的工作對(duì)策，只有這樣才能全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率和層次水平。具體體現(xiàn)在以下五點(diǎn)。

3.1 持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)方案的科學(xué)性

提前做好計(jì)劃是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提要求。面對(duì)多樣化的審計(jì)目標(biāo)，要想利用有限的審計(jì)資源有序完成實(shí)踐工作，必須要結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)制定有效的審計(jì)方案，并注重凸顯審計(jì)工作的重難點(diǎn)，以此增加任中審計(jì)的比重，這也是現(xiàn)今深化改革的主要方向。了解我國(guó)建設(shè)發(fā)展提出的審計(jì)規(guī)章制度分析可知，有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要交給組織部委托進(jìn)行，因此為了避免在計(jì)劃方案中出現(xiàn)問(wèn)題，每年年底審計(jì)部門都要在基礎(chǔ)調(diào)查的同時(shí)，提前和組織部門、紀(jì)委以及相關(guān)部門溝通交流，以此為審計(jì)方案的落實(shí)奠定基礎(chǔ)保障。與此同時(shí)，要著重展現(xiàn)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的積極作用，確保各部門可以在協(xié)調(diào)發(fā)展中解決問(wèn)題，實(shí)際審計(jì)方案也要考慮部門工作力量和審計(jì)情況，從而保障實(shí)際監(jiān)督審計(jì)變得更加科學(xué)有效。另外，審計(jì)部門要在項(xiàng)目安排中堅(jiān)持推廣統(tǒng)一的管理思想，注重對(duì)委托項(xiàng)目和部門項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以此預(yù)防在審計(jì)期間出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象。

3.2 不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容

在深化改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，必須要從內(nèi)容入手。通常情況下，審計(jì)工作會(huì)將財(cái)務(wù)收支看作核心內(nèi)容，主要了解單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用情況是否存在問(wèn)題。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的特殊性，這就要求審計(jì)人員不僅要關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支問(wèn)題，還要了解領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況，只有這樣才能保障整體審計(jì)工作更加完善和具體。全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就是在審查領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位財(cái)務(wù)收支的效益性、合法性、真實(shí)性的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確判斷和鑒定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的實(shí)際情況，其中涉及財(cái)政收支的合法效益、固定資產(chǎn)的管理應(yīng)用、投資項(xiàng)目的建設(shè)管理、內(nèi)部制度的構(gòu)建推廣、下屬單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任期間的能力意識(shí)和最終效果。要想從真實(shí)合法審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭?jī)效審計(jì)，需要部門員工在新時(shí)代背景下，不斷探索與自身業(yè)務(wù)相符的發(fā)展對(duì)策。將績(jī)效審計(jì)看作實(shí)踐深化改革的主要途徑，全面落實(shí)可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀，重點(diǎn)防范審計(jì)業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要在全面審查中提升審計(jì)質(zhì)量，還要明確審計(jì)業(yè)務(wù)的處理范圍和具體職責(zé)，以此保障深化改革之后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加明確和有效，不會(huì)對(duì)審計(jì)部門造成不必要的影響。

3.3 結(jié)合時(shí)代發(fā)展合理運(yùn)用審計(jì)成果

針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)分析，其核心內(nèi)容是合理運(yùn)用審計(jì)成果。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)在深化改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，提出了明確的責(zé)任規(guī)定，一方面，各級(jí)黨委和政府在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果時(shí)提出明確的管理規(guī)定，要構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，其中涉及責(zé)任追究、審計(jì)整改、情況通報(bào)等；另一方面，要對(duì)干部管理監(jiān)督部門應(yīng)用審計(jì)結(jié)果提出明確要求，保障實(shí)際審計(jì)結(jié)果可以作為獎(jiǎng)懲、任免、考核領(lǐng)導(dǎo)干部的有效依據(jù)。因此，審計(jì)部門必須要在實(shí)踐發(fā)展中持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)成果具有一定的說(shuō)服力，滿足黨委政府和干部監(jiān)管部門的各項(xiàng)要求。同時(shí)，黨委和政府根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果可以更快掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的能力意識(shí)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，尤其是對(duì)任中審計(jì)結(jié)果而言，其可以為實(shí)踐發(fā)展的管理決策提供有效參考，有助于提升宏觀決策的合理性和先進(jìn)性。紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果盡快發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法等行為，尋找潛藏的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，以此為實(shí)際案件偵查提供有效線索。在調(diào)查分析案件時(shí)，同樣可以利用審計(jì)機(jī)關(guān)提供的結(jié)果進(jìn)行處理；而組織人事部門要將相應(yīng)結(jié)果記錄到領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案中，將其和干部上任之前的公示制度融合到一起，作為后續(xù)干部選拔任用的有效依據(jù)。需要注意的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果及應(yīng)用情況要及時(shí)反饋給審計(jì)部門。審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的成員單位要對(duì)實(shí)際結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)研究，明確其中具有傾向性的問(wèn)題，注重結(jié)合管理機(jī)制和內(nèi)部制度等因素進(jìn)行深入探討，最終根據(jù)具體原因提出有效的解決對(duì)策，并構(gòu)建完善的內(nèi)部管理制度，持續(xù)優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管力度。與此同時(shí)，還要結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求分析如何構(gòu)建審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)制度和責(zé)任追究制度，促使審計(jì)結(jié)果在作為參考依據(jù)提供給各單位部門的同時(shí)，也可以向社會(huì)平臺(tái)公開(kāi)。這項(xiàng)工作需要各部門在緊密配合中加強(qiáng)管控力度，只有這樣才能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計(jì)成果得到有效體現(xiàn)。

3.4 根據(jù)審計(jì)要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)分析

審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，實(shí)際評(píng)價(jià)目標(biāo)是領(lǐng)導(dǎo)干部，直接決定了他們的政治生命，最終提出的管理決策具有一定的政治性。關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的主體有很多，比如說(shuō)社會(huì)公眾、審計(jì)部門、人事部門、黨委政府等。因此，在實(shí)踐審計(jì)評(píng)價(jià)中，必須要提升相關(guān)工作的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出的管理要求分析，實(shí)際審計(jì)工作必須要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的以下情況：其一，是否履行全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的責(zé)任要求，是否可以推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展；其二，是否嚴(yán)格遵守有關(guān)法律規(guī)定，相關(guān)經(jīng)濟(jì)的方針政策和決策部署情況是否符合要求；其三，是否制定重要的經(jīng)濟(jì)決策及其落實(shí)情況；其四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的管理決策活動(dòng)是否具有環(huán)境效益、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等；其五，是否遵守有關(guān)廉潔從政的工作規(guī)定等。

結(jié)合實(shí)踐工作分析可知，為了保障審計(jì)評(píng)價(jià)工作的客觀性和公正性，必須要掌握好以下內(nèi)容：其一，要根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格遵守三項(xiàng)原則，首先是依法依規(guī)，其次是指客觀公正和實(shí)事求是，最后是審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。其二，針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提出明確的定量定性指標(biāo)。此時(shí)，人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察單位要在合作溝通中，分別提出定量與定性兩種評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系，以此保障實(shí)踐評(píng)價(jià)工作更加規(guī)范公正。其三，提出操作性強(qiáng)且實(shí)踐性高的評(píng)價(jià)方法，這樣不僅能獲取具有可比性的審計(jì)結(jié)果，還可以在實(shí)踐發(fā)展中有效利用。最終審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，還需要結(jié)合具體工作進(jìn)行驗(yàn)證，并獲得群眾的認(rèn)可和支持。

3.5 結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

責(zé)任界定作為實(shí)際審計(jì)工作落實(shí)的基礎(chǔ)，需要部門員工根據(jù)被審計(jì)人員的責(zé)任和性質(zhì)進(jìn)行分析。相關(guān)法律規(guī)定提出，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間所出現(xiàn)的問(wèn)題以及需要承擔(dān)的責(zé)任，需要審計(jì)部門根據(jù)不同情況嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定。在這一過(guò)程中，必須要注重以下五點(diǎn)要求：其一，嚴(yán)格遵守權(quán)責(zé)相符、實(shí)事求是的工作原則。不管是哪個(gè)級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)都要同步審計(jì)，這也是制度革新提出的全新要求，在審計(jì)期間要更為關(guān)注各項(xiàng)權(quán)益的應(yīng)用情況，一次科學(xué)劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的具體職責(zé)。比如說(shuō)，黨委會(huì)討論的事情屬于書記職責(zé)；政府常委會(huì)討論的事情屬于省長(zhǎng)和市長(zhǎng)的職責(zé)。結(jié)合具體情況判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力和職責(zé)是否一一對(duì)應(yīng)，準(zhǔn)確界定黨政領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)是實(shí)踐審計(jì)工作的核心要求；其二，要在實(shí)踐發(fā)展中重視調(diào)查分析，確保有關(guān)負(fù)責(zé)人的參與情況和影響作用得到凸顯，以此準(zhǔn)確區(qū)分部門集體與個(gè)人職責(zé)；其三，做好責(zé)任取證為責(zé)任界定提供有效依據(jù)。審計(jì)工作人員既要從會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、政策等內(nèi)容中獲取證據(jù)，又要根據(jù)文件查閱、會(huì)議記錄、溝通談話的內(nèi)容尋找證據(jù)，以此保障職責(zé)劃分具有真實(shí)性和有效性；其四，多和被審計(jì)對(duì)象溝通交流。在審計(jì)期間要和被審計(jì)單位的過(guò)程人員進(jìn)行交流探討，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)要多傾聽(tīng)他人的建議，以此系統(tǒng)了解事情的全過(guò)程，并為提出有效的審計(jì)結(jié)果奠定基礎(chǔ)保障；其五，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此只有審計(jì)人員具備一定的專業(yè)素養(yǎng)和能力才能做出正確評(píng)價(jià)。審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，還要儲(chǔ)備較多的工作經(jīng)驗(yàn)，具備一定的綜合分析能力，只有這樣才能更好處理復(fù)雜煩瑣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

4 結(jié)論

綜上所述，領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)代發(fā)展提出的全新要求，因此審計(jì)部門和審計(jì)人員要在轉(zhuǎn)變工作模式的同時(shí)，積極應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法，注重提升自身的工作效率，保障實(shí)踐工作具有實(shí)事求是和客觀公正的意識(shí)，只有這樣才能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期的經(jīng)濟(jì)職責(zé)和業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，可以根據(jù)最終審計(jì)結(jié)果對(duì)自身的審計(jì)監(jiān)督職能進(jìn)行強(qiáng)化，確保實(shí)際審計(jì)工作在全面開(kāi)展中為社會(huì)和諧發(fā)展發(fā)揮重要作用。