曾廣茂

（重慶市中南石油有限責任公司，重慶 400000）

伴隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加速，我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境也在隨之發(fā)生著變化，使企業(yè)面臨許多全新的機遇和挑戰(zhàn)。在此背景下，管理會計的應(yīng)用越來越被國有企業(yè)所重視。管理會計強化了企業(yè)的管理水平，其所提供的信息在企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中均發(fā)揮著重要作用。但由于管理會計在我國形成和發(fā)展的時間短，實踐應(yīng)用方面還需完善，目前管理會計并沒有在我國國有企業(yè)中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為此，本文以國有企業(yè)為研究對象，在深入研究其管理會計應(yīng)用過程中存在的問題的基礎(chǔ)上，探討應(yīng)對對策，以加快國有企業(yè)管理會計的應(yīng)用。

一、管理會計概述

（一）管理會計定義

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計領(lǐng)域發(fā)展的一個重要方向，從財務(wù)會計中派生出來的一門獨立的新興學(xué)科，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，管理會計的服務(wù)目標是以公司管理層面為主的傳統(tǒng)財務(wù)會計理念向為實現(xiàn)公司治理和公司管理多重目標的拓展和提升，管理會計強調(diào)業(yè)財融合，是以強化企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造和增值為目的，用財務(wù)思維梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，識別出增值流程與非增值流程，將企業(yè)的有限資源配置到增值流程中，減少對非增值流程的投入，以優(yōu)化企業(yè)的資源配置。管理會計對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進行事前預(yù)測、規(guī)劃和決策、事中控制、事后評價與考核，并將這些信息反饋到業(yè)務(wù)前端，為業(yè)務(wù)部門決策提供參考，從而促進企業(yè)順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（二）管理會計的職能

1.預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展前景

管理會計通過對歷史財務(wù)數(shù)據(jù)、信息以及企業(yè)內(nèi)外部的其他信息進行收集和梳理，并對這些數(shù)據(jù)信息資料進行運算和分析，來預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（包括市場占有率、盈利目標和現(xiàn)金流等）的變動和發(fā)展趨勢，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供重要的參考信息，最終使企業(yè)篩選出最優(yōu)的決策方案。

2.規(guī)劃經(jīng)營目標

管理會計分析出企業(yè)的外部機會和威脅、內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，通過整合資源、揚長避短，編制全面預(yù)算與計劃實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，它要求在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的前提下，在落實項目最終決策的基礎(chǔ)上，將事先確定的經(jīng)營目標層層分解落實到具體的責任中心和責任人，構(gòu)成不同層級彼此相連的目標責任體系。

3.管控經(jīng)營活動風險

管理會計具有管控經(jīng)濟活動風險的職能。對經(jīng)營活動的過程進行全面的管控，管控經(jīng)營活動職能旨在要求企業(yè)根據(jù)規(guī)劃所設(shè)定的目標以及相關(guān)管理制度，對日常經(jīng)營活動的執(zhí)行過程進行調(diào)節(jié)和控制，對在經(jīng)營活動實施階段出現(xiàn)的偏差，并及時加以調(diào)整，以便對經(jīng)營活動進行有序管理和有效控制，使企業(yè)朝著既定的計劃和目標前行。

4.績效評價

國有企業(yè)通過構(gòu)建財務(wù)指標與非財務(wù)指標、定量指標與定性指標等完善的績效評價指標體系，事前設(shè)立企業(yè)、部門、個人績效目標值，實施過程中發(fā)現(xiàn)問題并及時采取修正措施，對結(jié)果進行考評與激勵，引導(dǎo)各層級采取與能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)目標行動，努力改進國有企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和競爭優(yōu)勢。

二、管理會計在國有企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）管理會計的應(yīng)用環(huán)境還需優(yōu)化

首先，我國企業(yè)管理會計應(yīng)用起步較晚，國有企業(yè)由于自身經(jīng)營和所在的市場環(huán)境不同，管理會計的應(yīng)用情況也不盡相同。雖然財政部已經(jīng)頒布管理會計應(yīng)用指引，但對管理會計的應(yīng)用研究仍處在初步的階段。其次，理論與實踐未能有效結(jié)合，由于管理會計是一門應(yīng)用性學(xué)科，各個企業(yè)都有不同的應(yīng)用方法，它不能如《企業(yè)會計準則》一樣，可以對所有的工作進行固化。理論不能有效指導(dǎo)實踐，而實踐也不能較好地印證理論，最終導(dǎo)致管理會計理論未能與實踐有效融合在一起，進而影響了其提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的效應(yīng)。

（二）對管理會計的認識不足、重視不夠

首先，對管理會計的涵義理解不夠具體，沒有從參與企業(yè)決策、改進企業(yè)管理和提高經(jīng)濟效益的角度進行深入了解，堅持認為只要銷售規(guī)模擴大，就能實現(xiàn)良好的規(guī)模效應(yīng)，并不認為管理會計能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在國有企業(yè)中，管理人員在重點關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程中動態(tài)的客戶營銷等方面的信息的同時，未同時關(guān)注靜態(tài)的財務(wù)指標等方面信息，缺少科學(xué)、精準的分析，未采用有效的方法對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計和非財務(wù)會計信息進行加工和處理，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點和所在行業(yè)的指標進行對標分析，及時給國有企業(yè)管理者提供正確的、可操作的、指導(dǎo)性的信息及建議，未保證決策的科學(xué)性、準確性，未能有效地實現(xiàn)“業(yè)財融合”。其次，企業(yè)的管理者對于財務(wù)會計的重視程序高于管理會計，忽視了管理會計信息的特性。企業(yè)管理者復(fù)制財務(wù)會計的一些做法，如對企業(yè)的管理會計實務(wù)進行準則式的規(guī)范。其中根本的問題是主觀地把管理會計信息等同于財務(wù)會計信息。由于企業(yè)管理者對管理會計的重要性認識不足，對管理會計缺少清晰準確的認知，導(dǎo)致管理會計的作用未能有效體現(xiàn)。

（三）國有企業(yè)缺乏管理會計應(yīng)用制度

完善的制度體系是開展管理會計工作的重要依據(jù)，但目前，國有企業(yè)缺乏完善的管理會計應(yīng)用制度體系。首先，從事管理會計工作仍以財務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度較低，責、權(quán)、利不匹配，導(dǎo)致管理會計相關(guān)的制度體系難以形成，實施過程中有較大的阻力，針對性也不明確。國有企業(yè)內(nèi)部管理會計組織架構(gòu)設(shè)置不合理，只有自上而下的管理方式，缺少全員參與的管理理念，橫向、縱向信息溝通不暢，導(dǎo)致管理會計工作質(zhì)量難以保證。其次，管理會計的工作流程不規(guī)范，員工在從事管理會計工作時常常走偏，習慣性財務(wù)會計的工作模式，單純地進行會計工作的預(yù)算和核算，然后將結(jié)果直接給管理者使用，管理會計的分析作用效果不佳。最后，管理會計制度的內(nèi)容與國有企業(yè)的業(yè)務(wù)工作相悖。在國有企業(yè)建設(shè)管理的延伸方面，如招投標、合同簽訂、工程造價、完工驗收等環(huán)節(jié)的工作流程，一些工程價款的支付、竣工決算全過程跟蹤監(jiān)督缺位、采購工程物資質(zhì)次價高情況時有發(fā)生。

（四）缺乏專業(yè)性的管理會計人才

目前國有企業(yè)大部分會計人員都是傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下的工作人員，所儲備的知識主要是會計核算，企業(yè)也多偏重于財務(wù)會計知識的培訓(xùn)，大部分高校在培養(yǎng)會計人才的時候，也是以財務(wù)會計為主，而管理會計的要求是會計人員必須具備以會計專業(yè)為基礎(chǔ)的綜合能力，包括會計專業(yè)知識和管理學(xué)等方面的知識，了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)流程，還需要掌握一定的軟件及信息技術(shù)，但是當前能夠具備這些條件的高素質(zhì)管理會計人才相對較少。無法滿足管理會計模式下的知識需求，因此阻礙了管理會計的應(yīng)用和實施效果。

（五）企業(yè)缺乏與管理會計相適應(yīng)的信息化體系

目前，國有企業(yè)普遍缺乏與管理會計相適應(yīng)的信息化體系。首先，雖然目前在國有企業(yè)中會計信息化已得到了普及，已經(jīng)存在與管理會計相關(guān)的ERP系統(tǒng)，但因ERP系統(tǒng)的標準化程度高，我國管理會計信息化發(fā)展較慢，信息化軟件系統(tǒng)存在滯后的現(xiàn)象，大多數(shù)與管理會計相關(guān)的信息系統(tǒng)是在現(xiàn)有的財務(wù)軟件基礎(chǔ)上通過增加功能模塊實現(xiàn)的，主要還是以記賬、算賬、報賬等工作為中心，在管理會計信息系統(tǒng)使用的專業(yè)性和實用性上存在著一定的差距。其次，信息化建設(shè)缺乏整體規(guī)劃。目前，企業(yè)開發(fā)并擁有了多個信息系統(tǒng)，造成了大量的資源浪費。而且各種應(yīng)用系統(tǒng)來自不同的生產(chǎn)廠商，各系統(tǒng)運用的相關(guān)技術(shù)開發(fā)模式也有差異，導(dǎo)致各系統(tǒng)之間的信息無法進行有效兼容，信息難以實現(xiàn)共享。同時，隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，對信息系統(tǒng)的安全性帶來了挑戰(zhàn)，信息系統(tǒng)的不安全會導(dǎo)致信息泄露和決策失誤，所以在企業(yè)的管理決策中很難獲得有效信息。

三、國有企業(yè)管理會計應(yīng)用的對策及措施

（一）建立與企業(yè)相適應(yīng)的管理會計應(yīng)用環(huán)境

要結(jié)合國有企業(yè)的具體情況，建立符合國有企業(yè)的管理會計應(yīng)用環(huán)境。首先，國家相關(guān)部門應(yīng)當組織開展管理會計應(yīng)用研究，目前我國已出臺了許多管理會計應(yīng)用指引，但需繼續(xù)完善和出臺管理會計應(yīng)用指引，為構(gòu)建國有企業(yè)管理會計體系建設(shè)提供政策依據(jù)和支持。其次，國有企業(yè)應(yīng)在結(jié)合自身發(fā)展實際的基礎(chǔ)上，建立健全滿足本企業(yè)需要的管理會計應(yīng)用環(huán)境，國有企業(yè)還應(yīng)對管理會計涉及的內(nèi)容進行歸納總結(jié)，完善與管理會計相關(guān)的規(guī)章制度，改善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化管理會計工作流程，使管理會計人員有章可循。發(fā)揮管理會計的服務(wù)作用，立足于國有企業(yè)實際。最后，為了使管理會計在國有企業(yè)的廣泛應(yīng)用，需對國有企業(yè)管理會計的成功經(jīng)驗進行總結(jié)、提煉，促進管理會計理論與實務(wù)工作者關(guān)注在不斷變化的環(huán)境中尋求管理會計創(chuàng)新與實踐，完善具有中國特色的管理會計體系。形成具有國有企業(yè)特色的理論聯(lián)系實際的應(yīng)用體系。

（二）提升對管理會計的認識

國有企業(yè)要充分發(fā)揮管理會計的作用，就應(yīng)當從高級管理層做起，提高對管理會計的認知度，同時做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)各部門之間管理會計模塊工作的銜接與部署。首先，國有企業(yè)決策者在經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上，做好管理會計知識的儲備，通過培訓(xùn)、講座等方式，由管理會計方面的專家教授解讀相關(guān)的知識，講授管理會計在改善企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)略決策和提升企業(yè)業(yè)績方面的作用和貢獻，為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍，提升國有企業(yè)管理者尤其是主要管理者的管理會計意識，促使領(lǐng)導(dǎo)人對管理會計的應(yīng)用給予相應(yīng)的重視。這樣才能從頂層對管理會計有所了解和重視。其次，管理會計人員在日常工作中，可對比國際國內(nèi)的會計準則制度，結(jié)合國有企業(yè)的實際情況，深入探究共有的經(jīng)濟運行模式，制定出適合國有企業(yè)的績效考核制度與控制制度，為國有企業(yè)應(yīng)用營造良好環(huán)境。

（三）完善管理會計制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

完善的管理會計制度是充分發(fā)揮管理會計優(yōu)勢的必要條件，國有企業(yè)應(yīng)建立適合本企業(yè)特點的且能滿足本企業(yè)管理會計活動所需工作機構(gòu)，具備條件的國有企業(yè)可以設(shè)置專門的管理會計職能部門。涉及相關(guān)業(yè)務(wù)流程時，應(yīng)根據(jù)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，合理設(shè)計標準化的業(yè)務(wù)流程，并以此進行有效的責任分配和工作流程優(yōu)化。

（四）構(gòu)建高素質(zhì)的管理會計人才隊伍

國有企業(yè)要想加快推進管理會計的應(yīng)用，就要建立一支綜合能力強的人才隊伍，相關(guān)人員不僅要懂財務(wù)專業(yè)知識，特別是管理會計知識，還要熟悉本企業(yè)業(yè)務(wù)，能熟練運用相關(guān)信息系統(tǒng)，應(yīng)對可能出現(xiàn)的信息系統(tǒng)問題。首先，國有企業(yè)應(yīng)對會計人員培訓(xùn)工作給予足夠的重視，組織會計人員參加專業(yè)知識培訓(xùn)、不定期舉行相關(guān)課程講座，這樣可以有效地提升會計人員的素質(zhì)。其次，國有企業(yè)應(yīng)優(yōu)化會計人員的結(jié)構(gòu)，加強會計人員的人才儲備，對高校和社會上優(yōu)秀的管理會計人才進行考察和引進，強化會計人才隊伍建設(shè)，培訓(xùn)和強化一支高素質(zhì)的管理會計人才團隊。會計人員應(yīng)注重自身素質(zhì)的提升，通過會計人員繼續(xù)教育、主動學(xué)習等多種學(xué)習方式提升綜合素質(zhì)。最后，完善管理會計人員的績效評價機制，擴展管理會計人員的晉升通道，通過對管理會計人員工作情況進行獎懲，提高管理會計工作的效率和員工的積極性，留住現(xiàn)有的管理會計人才。管理會計小組內(nèi)部，也需要定期進行輪崗，使團隊成員更加全面地掌握管理會計的內(nèi)容和公司的實際運營情況，不斷拓展管理的視野。提高國有企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)融合度也是提高管理會計成果的重要環(huán)節(jié)。

（五）建立健全管理會計信息化系統(tǒng)

管理會計信息化建設(shè)是國有企業(yè)管理會計有效實施的平臺，因此，國有企業(yè)應(yīng)立足企業(yè)實際發(fā)展需要，建立與完善管理會計信息系統(tǒng)，提升信息化技術(shù)程度更高的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫。首先，國有企業(yè)應(yīng)當投入更多的資源支持企業(yè)信息化建設(shè)，如果沒有企業(yè)自身強有力的推動是不可能做成的，尤其是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的支持。其次，國有企業(yè)應(yīng)當考慮企業(yè)全局，整體規(guī)劃企業(yè)信息化建設(shè)，對各種系統(tǒng)實施統(tǒng)一的規(guī)劃，在考慮原有需求基礎(chǔ)上，兼顧對未來需求的整合，從源頭上解決企業(yè)的“信息孤島”問題。再次，國有企業(yè)應(yīng)健全優(yōu)化整合內(nèi)部信息系統(tǒng)。管理會計信息系統(tǒng)包括預(yù)算管理、業(yè)績評價等多個子系統(tǒng)，因而在建設(shè)系統(tǒng)時應(yīng)有效地整合各子系統(tǒng)，以實現(xiàn)信息的實時共享。比如可以建立一個企業(yè)的信息庫，在進行決策時，管理者就可以通過調(diào)用數(shù)據(jù)庫的信息進行加工、分析和處理，及時地提供給企業(yè)的管理當局，為其做出正確的決策提供信息支持。最后，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部特色信息共享平臺。國有企業(yè)應(yīng)以財務(wù)共享為基礎(chǔ)，構(gòu)建能夠滿足本單位需求的信息化平臺，實現(xiàn)業(yè)財融合，優(yōu)化、整合企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，構(gòu)建具有企業(yè)特色的信息共享平臺，實現(xiàn)會計職能從會計核算向價值創(chuàng)造和決策的轉(zhuǎn)變，推動管理會計在國有企業(yè)中發(fā)揮優(yōu)勢。同時要加強企業(yè)管理會計信息安全的風險防范，設(shè)定嚴格的獲取權(quán)限，建立相應(yīng)的信息安全和保密制度，妥善管理涉及企業(yè)信息被泄露的風險。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起到主導(dǎo)作用。國有企業(yè)通過引入管理會計工具提高管理能力，助力國有企業(yè)價值創(chuàng)造力穩(wěn)步提升。通過完善管理會計的內(nèi)部環(huán)境，提高對管理會計的重視，根據(jù)企業(yè)的實際情況對管理會計工具持續(xù)優(yōu)化，將管理會計理論與實踐完美結(jié)合，并完善國有企業(yè)管理會計理論體系，逐步形成具有自身特色的管理會計理論體系。同時還應(yīng)加強管理會計人內(nèi)訓(xùn)和外引，構(gòu)建一支高素質(zhì)的管理人才隊伍，建立與完善管理會計信息系統(tǒng)，提高企業(yè)管理會計信息化水平，助力管理會計在國有企業(yè)的有效應(yīng)用，提高財務(wù)管控質(zhì)量，為國有企業(yè)經(jīng)濟效益的提升和社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。