張文廣

（寧波海鋒環(huán)保有限公司，浙江 余姚 315400）

對于大型施工企業(yè)來說，抓好內(nèi)部會計控制工作至關重要，能夠?qū)?nèi)部控制與會計工作進行全面、深入、系統(tǒng)融合，不斷強化內(nèi)部控制與會計工作的整體水平，有效防范和控制大型施工企業(yè)經(jīng)營風險、促進大型施工企業(yè)健康發(fā)展。大型施工企業(yè)組織機構(gòu)健全、運營體系完善，大型施工企業(yè)體系建設也比中小型施工企業(yè)有效，基本上能夠在防范、控制風險方面發(fā)揮作用。但也要看到，大型施工企業(yè)不僅業(yè)務復雜，而且對資金的需求量也將大，風險因素也比中小型施工企業(yè)多，如果內(nèi)部控制體系建設缺乏持續(xù)優(yōu)化與創(chuàng)新，勢必會阻礙大型施工企業(yè)的發(fā)展。因而，大型施工企業(yè)應當從自身戰(zhàn)略目標入手，進一步深化內(nèi)部會計控制體系建設重要性的認識，在此基礎上制定優(yōu)化措施，促進大型施工企業(yè)內(nèi)部會計控制實現(xiàn)新突破，建立“促發(fā)展”與“防風險”的有效運營管理模式。

一、大型施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系的必要性

會計內(nèi)部控制最主要的目的是防范和控制大型施工企業(yè)可能出現(xiàn)的一系列風險，以此促進大型施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和安全發(fā)展。內(nèi)部會計控制工作涉及眾多領域，只有構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系，才能確保內(nèi)部會計控制工作有效開展。更為重要的是，大型施工企業(yè)組織機構(gòu)龐大，風險因素相對較多，在防范風險的過程中需要強化會計工作的積極作用。大型施工企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展時，內(nèi)部控制、風險管理、會計工作等密不可分，內(nèi)部會計控制能夠?qū)⑷哌M行有效結(jié)合，進而形成共同促進發(fā)展、共同防范風險、共同破解難題的有效舉措。大型施工企業(yè)需要比任何企業(yè)都要重視風險控制，由于大型施工企業(yè)投融資規(guī)模巨大，對營運資金流動性的要求也較高，稍有不慎就會導致大型施工企業(yè)出現(xiàn)資金鏈“斷裂”，嚴重的會導致大型施工企業(yè)出現(xiàn)財務危機。大型施工企業(yè)只有構(gòu)建完善的內(nèi)部會計控制體系，才能更有效地防范和控制財務風險和財務危機，確保大型施工企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。

二、大型施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系的積極作用

（一）能夠促進內(nèi)部會計控制科學性

內(nèi)部會計控制工作的科學性建設十分重要，只有運用科學的理論構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系，才能使內(nèi)部會計控制工作真正發(fā)揮作用，否則不僅無法發(fā)揮作用，甚至會導致會計工作和內(nèi)部控制工作出現(xiàn)更多制約因素。大型施工企業(yè)需要構(gòu)建更加完善的內(nèi)部會計控制體系，才能保證內(nèi)部會計控制工作的科學性，如很多大型施工企業(yè)十分重視內(nèi)部會計控制制度建設，并且從內(nèi)部控制“五要素”入手，在調(diào)查分析的基礎上，著眼于解決內(nèi)部會計控制薄弱環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化內(nèi)部會計控制制度，為深入開展內(nèi)部會計控制工作奠定了制度基礎。

（二）能夠促進內(nèi)部會計控制全面性

內(nèi)部會計控制工作涉及大型制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，只有落實好“全面性”原則，才能確保內(nèi)部會計控制有效開展，進而提升內(nèi)部會計控制實效性。大型施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系，對于促進內(nèi)部會計控制全面性至關重要，不僅能夠持續(xù)拓展內(nèi)部會計控制領域，而且也能夠打造“全過程、全領域”內(nèi)部會計控制機制，強化內(nèi)部會計控制工作的系統(tǒng)性，在查缺補漏、防范風險、促進發(fā)展方面發(fā)揮更加積極的作用。大型制造企業(yè)需要從這個角度對內(nèi)部會計控制體系建設進行科學安排，努力在全面性方面取得更好成效。

（三）能夠促進內(nèi)部會計控制效能性

提高內(nèi)部會計控制工作效能化水平，是大型施工企業(yè)開展內(nèi)部會計控制的目標。大型施工企業(yè)通過構(gòu)建更加完善的內(nèi)部會計控制體系，不僅可以使內(nèi)部會計控制領域得到拓展，更能夠使其效能化水平得到顯著提升。例如：大型施工企業(yè)在開展內(nèi)部會計控制時，通過建立“內(nèi)部會計控制評價機制”，對內(nèi)部會計控制效果進行科學評價，既肯定取得的成效，也要對存在的問題進行綜合分析，在此基礎上進行改進和提升，必然能夠建立長效完善機制，進而持續(xù)提高內(nèi)部會計控制工作效能。

三、大型施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系面臨的困境

（一）內(nèi)部會計控制思路缺乏創(chuàng)新

構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系，需要運用創(chuàng)新性的思路，推動內(nèi)部會計控制科學化和規(guī)范化。個別大型施工企業(yè)對此并沒有給予重視，傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制思路仍然占據(jù)主導地位，盡管在防范風險方面能夠起到很好的作用，但卻沒有正確處理好防范風險與促進發(fā)展二者之間的關系，如在資金控制方面，個別大型施工企業(yè)為了降低成本，缺乏對新技術(shù)、新設備的投入，降低“絕對成本”成為主要方向。個別大型施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制體系建設的整體重視仍然存在不到位的方面，組織體系、制度體系、領導體系、管理體系的對接性不強，各個部門之間各自為戰(zhàn)，會計部門“單打獨斗”，如預算控制無法得到有效落實，甚至存在比較突出的松弛問題。

（二）內(nèi)部會計控制方法缺乏創(chuàng)新

大型施工企業(yè)只有運用科學的內(nèi)部會計控制方法，才能使內(nèi)部會計控制工作達到事半功倍的良好效果。雖然大型施工企業(yè)人才建設擁有一定的優(yōu)勢，會計人才也能夠滿足內(nèi)部會計控制的需要，但一些會計人員不注重創(chuàng)新內(nèi)部會計控制方法，內(nèi)部會計控制質(zhì)量、效率不高。大型施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制環(huán)境建設重視不足，對各個部門、各個分支機構(gòu)以及廣大員工缺乏知識普及，共同參與內(nèi)部會計控制的環(huán)境與氛圍尚未形成。個別大型施工企業(yè)風險評估工作缺乏合理性，會計部門是風險評估的主體，既是“教練員”，又是“運動員”，更是“裁判員”，內(nèi)部會計控制流于形式的現(xiàn)象相對較多，甚至一些會計人員為了一己私利而出現(xiàn)造假現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部會計控制平臺缺乏創(chuàng)新

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，有力地推動了大型施工企業(yè)會計信息化系統(tǒng)建設，但個別大型施工企業(yè)對利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展內(nèi)部會計控制認識不清，認為會計信息化系統(tǒng)只是開展會計工作，對內(nèi)部會計控制并無用處?；谶@種認識，個別大型施工企業(yè)不注重打造多元化的內(nèi)部會計控制信息化平臺，而且在推動信息化向智能化轉(zhuǎn)型方面也較少，內(nèi)部會計控制效率不高。個別大型施工企業(yè)還沒有將信息技術(shù)科學應用于財務分析工作，大數(shù)據(jù)技術(shù)、AI技術(shù)的應用相對較少，數(shù)據(jù)收集與分析功能薄弱，特別是在分析風險方面缺乏長期性和持續(xù)性。由于個別大型施工企業(yè)在內(nèi)部會計控制平臺建設方面不夠到位，不僅影響內(nèi)部會計控制效率，而且也會導致內(nèi)部會計控制相關工作無法深入實施。

（四）內(nèi)部會計控制模式缺乏創(chuàng)新

做好內(nèi)部會計控制工作，需要不斷創(chuàng)新內(nèi)部會計控制模式，但個別大型施工企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制模式，無法實現(xiàn)更大突破。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部會計控制工作的重要措施，只有創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，才能使其真正發(fā)揮作用。目前，個別大型施工企業(yè)缺乏對內(nèi)部會計控制模式的深入研究，相關工作的創(chuàng)新性不足，在開展內(nèi)部審計工作方面，還沒有從“經(jīng)濟體檢”的角度組織實施，“防病”與“治病”的結(jié)合不夠緊密，而且在財務審計、項目審計、責任審計方面缺乏有效的方法，信息化審計模式還沒有成為內(nèi)部審計的重要方法。個別大型施工企業(yè)會計監(jiān)督工作乏力，會計監(jiān)督的獨立性不強，會計人員無法有效發(fā)揮監(jiān)督職能。

（五）內(nèi)部會計控制領域缺乏創(chuàng)新

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部會計控制工作涉及環(huán)節(jié)較多，只有創(chuàng)新內(nèi)部會計控制領域，才能真正發(fā)揮內(nèi)部會計控制的積極作用。然而從實踐來看，個別大型施工企業(yè)內(nèi)部會計控制領域缺乏創(chuàng)新，比較突出的就是僅局限于資金控制，并沒有深刻認識到將內(nèi)部會計控制納入經(jīng)濟管理各領域、各環(huán)節(jié)、各方面的重要作用，導致內(nèi)部會計控制無法實現(xiàn)更大突破。個別大型施工企業(yè)不注重對高層管理者的控制，權(quán)力制衡機制不夠完善，高層管理者權(quán)限過大，由于缺乏有效的約束，權(quán)力濫用的現(xiàn)象仍然有所存在。個別大型施工企業(yè)沒有將內(nèi)部會計控制融入生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，如在采購大型施工設備方面，缺乏有效的市場調(diào)查，采購人員收取回扣的現(xiàn)象較多。

四、大型施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系的改進措施

（一）創(chuàng)新內(nèi)部會計控制思路

思路決定出路。大型施工企業(yè)要把創(chuàng)新內(nèi)部會計控制思路上升到戰(zhàn)略層面，著眼于構(gòu)建科學完善的內(nèi)部會計控制體系，把防范風險與促進發(fā)展作為內(nèi)部會計控制工作的重要原則，大力加強內(nèi)部會計控制機制建設，推動內(nèi)部會計控制工作更好地服務大型施工企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略。創(chuàng)新資金控制思路，著眼于提升資金利用效率，切實加強資金控制的針對性，從提高大型施工企業(yè)經(jīng)濟效益入手，將更多的資金用于新技術(shù)和新設備投入。加強內(nèi)部控制各項工作的對接性，強化各個部門的有效合作，建立統(tǒng)一的領導體系，完善內(nèi)部會計控制組織體系，優(yōu)化內(nèi)部會計控制管理體系和制度體系，調(diào)動方方面面參與內(nèi)部會計控制。加強全面預算管理的運用，突出全面預算管理在內(nèi)部會計控制中的作用，抓好預算執(zhí)行監(jiān)督與預算考核評價。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部會計控制方法

內(nèi)部會計控制工作涉及方方面面，只有運用科學的方法，才能使大型施工企業(yè)內(nèi)部會計控制取得事半功倍的良好效果。對此，大型施工企業(yè)要積極探索科學化、效能化的內(nèi)部會計控制方法，加強對會計人員的教育引導，使會計人員能夠深入研究和探索內(nèi)部會計控制的多元化方法，努力提升內(nèi)部會計控制整體水平。著眼于構(gòu)建內(nèi)部會計控制工作合力，加強對各個層面的組織領導，建立相應的協(xié)調(diào)機制，使各個部門都能夠參與內(nèi)部會計控制工作，相互之間做好協(xié)調(diào)配合，確保內(nèi)部會計控制工作有序推進。大力加強風險評估機制建設，強化內(nèi)部會計控制效果分析，將內(nèi)部會計控制與財務分析進行有效結(jié)合，建立內(nèi)部會計控制評價指標體系，通過科學有效評價，找出漏洞，彌補不足，確保內(nèi)部會計控制可持續(xù)發(fā)展。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部會計控制平臺

將信息技術(shù)應用于大型施工企業(yè)內(nèi)部會計控制工作當中，推動“互聯(lián)網(wǎng)+”在內(nèi)部會計控制工作中的有效應用，積極打造多元化的會計工作平臺。大型施工企業(yè)要運用ERP系統(tǒng)推動內(nèi)部會計控制平臺創(chuàng)新，建立專門的模塊，加強與內(nèi)部會計控制工作相關的數(shù)據(jù)信息的收集與分析，對于發(fā)現(xiàn)的風險因素，制定專門的解決方案，推動整改落實。將大數(shù)據(jù)技術(shù)、AI技術(shù)等綜合應用于內(nèi)部會計控制工作當中，建立專門的“風險點”監(jiān)測平臺，通過實時監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)風險防患及時研究解決。大型施工企業(yè)要對各類會計信息化系統(tǒng)進行改造和升級，加強功能性建設，會計信息化系統(tǒng)應當實現(xiàn)有效對接，強化數(shù)據(jù)信息共建共享，這對于推動大型施工企業(yè)內(nèi)部會計控制有效開展具有很強的基礎性作用，大型施工企業(yè)應當在這方面加大力度。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部會計控制模式

創(chuàng)新是進步的靈魂。大型施工企業(yè)應當適應新會計準則的新要求，積極創(chuàng)新內(nèi)部會計控制模式，既要在構(gòu)建線上線下相結(jié)合內(nèi)部會計控制體系方面進一步加大力度，也要根據(jù)內(nèi)部會計控制的不同領域和不同環(huán)節(jié)有針對性地進行創(chuàng)新。大力推動內(nèi)部審計創(chuàng)新，將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制進行結(jié)合，強化“經(jīng)濟體檢”意識，既要“治己病”，也要“防未病”，更要加強監(jiān)督檢查，根據(jù)大型施工企業(yè)項目建設、財務管理、經(jīng)濟管理等諸多工作需要，深入開展項目審計、財務審計、責任審計，同時還要將信息技術(shù)應用于內(nèi)部審計工作領域，大力推動會計電算化審計和信息化審計，利用新媒體技術(shù)拓展內(nèi)部審計領域，抓好跟蹤審計和持續(xù)審計。深入開展會計監(jiān)督工作，加強會計人員獨立性建設，引導會計人員獨立負責開展工作，并在管理體制等諸多方面創(chuàng)造條件。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部會計控制領域

大型施工企業(yè)在開展內(nèi)部會計控制工作時，應當持續(xù)創(chuàng)新內(nèi)部會計控制領域，改變傳統(tǒng)的以“資金控制”為主的思路，更加重視全面控制、全程控制、全方位控制。以服務大型施工企業(yè)經(jīng)濟管理工作為重點，強化內(nèi)部會計控制的地位和作用，將內(nèi)部會計控制融入大型施工企業(yè)經(jīng)營發(fā)展各個領域和各個環(huán)節(jié)，既要做好日常工作，也要針對大型施工企業(yè)面臨的突出風險進行針對性控制。著眼于防范和控制大型施工企業(yè)“內(nèi)部腐敗”，加強對管理人員的監(jiān)督，建立權(quán)力制衡機制，加強對管理人員的監(jiān)督和約束。著眼于更有效地防范和控制投融資風險、采購風險、操作風險和系統(tǒng)性風險，建立專門的風險管理機制，明確各個環(huán)節(jié)風險管理責任人，建立激勵約束機制，強化他們的責任意識，促進風險管理工作取得更好成效。

五、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部會計控制工作是大型施工企業(yè)會計工作和內(nèi)部控制工作的重要組成部分，通過加強內(nèi)部會計控制工作，能夠使大型施工企業(yè)在促發(fā)展與防風險方面實現(xiàn)有效結(jié)合，進而提升整體工作水平。大型施工企業(yè)應當從促進內(nèi)部會計控制科學性、全面性、效能性、精準性入手，切實加強會計內(nèi)部控制工作的組織領導，著眼于構(gòu)建系統(tǒng)性的會計內(nèi)部控制體系，采取切實有效措施進行優(yōu)化，特別是要從大型施工企業(yè)的特點入手，不斷完善會計內(nèi)部控制機制，把創(chuàng)新內(nèi)部會計控制思路、創(chuàng)新內(nèi)部會計控制方法、創(chuàng)新內(nèi)部會計控制平臺、創(chuàng)新內(nèi)部會計控制模式、創(chuàng)新內(nèi)部會計控制領域“五個創(chuàng)新”作為重點，最大限度提升大型施工企業(yè)內(nèi)部會計控制水平，為促進大型施工企業(yè)科學發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。