張紅燕

（包頭市新右投資有限公司，內(nèi)蒙古 包頭 014100）

隨著我國現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營管理中所受到的影響因素構(gòu)成上十分繁雜，其中，營改增政策的全面推行，對于大部分企業(yè)的成本控制工作模式產(chǎn)生了很大的影響。因此，作為企業(yè)的財務(wù)管理人員，想要進(jìn)一步提升當(dāng)前的財務(wù)管理工作質(zhì)量，全面結(jié)合營改增新政策的內(nèi)容，制定更適宜的成本管控計劃十分有必要。但目前，部分企業(yè)并未充分認(rèn)識到該項(xiàng)工作開展的意義，導(dǎo)致實(shí)際的成本管控工作開展效果不理想，此類問題亟待解決。鑒于此，本次研究中圍繞營改增對企業(yè)成本控制的影響這一內(nèi)容展開的分析意義重大。

一、營改增的相關(guān)概述

（一）營改增政策的含義

“營改增”納稅政策，主要是指將企業(yè)納稅時的營業(yè)稅更改為增值稅。換言之，即將原本需要以營業(yè)稅為稅基的應(yīng)稅項(xiàng)目，調(diào)整為以增值稅為稅基的納稅模式。新納稅政策的推行下，政策的優(yōu)勢之處就是重復(fù)征稅項(xiàng)目減少，以此形成優(yōu)良社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)周期的循環(huán)制度，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。另外，營改增政策執(zhí)行之后，納稅的部分僅是集中在產(chǎn)品銷售或是付費(fèi)服務(wù)提供時的增值部分，預(yù)防重復(fù)納稅的同時，促進(jìn)國家層面的經(jīng)濟(jì)建設(shè)宏觀調(diào)整。

（二）營改增政策實(shí)施的原因

我國營改增政策的逐步推行，影響實(shí)施的原因主要體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，企業(yè)在市場中經(jīng)營時，營業(yè)稅過高導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)發(fā)展隨之受到制約。當(dāng)企業(yè)按照營業(yè)額度繳納稅款時，一旦企業(yè)滿足國家相關(guān)納稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，就必須繳納相應(yīng)營業(yè)稅，且營業(yè)稅不支持抵扣，因此當(dāng)企業(yè)大量納稅之后，必然會導(dǎo)致其部分經(jīng)營資金被規(guī)劃至納稅范疇，無法投用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。面對此種情況，企業(yè)想要獲得足夠的市場發(fā)展運(yùn)營資金，就不得不提升產(chǎn)品銷售價格，從而導(dǎo)致國民必須支付更高額度的資金購買各項(xiàng)產(chǎn)品，形成“高消費(fèi)水平、低生活水平”的不良社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，可見原本營業(yè)稅的征收并不利于企業(yè)的發(fā)展，一系列效應(yīng)影響下，國民的生活水平也隨之受到影響。

其二，按照營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)繳納，企業(yè)的增值稅抵扣空間較小，尤其是部分行業(yè)內(nèi)并未推行增值稅納稅政策，導(dǎo)致行業(yè)與行業(yè)之間的納稅公平性降低，造成經(jīng)營成本增高的問題產(chǎn)生。因此，全面推廣營改增政策對于全行業(yè)發(fā)展而言，優(yōu)勢遠(yuǎn)多于劣勢。

二、營改增政策的施行對于企業(yè)成本控制的影響

（一）原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)

營改增未推行之前，小規(guī)模納稅企業(yè)在納稅時，其應(yīng)納稅額為整體銷售額的3%。政策推行后，該類企業(yè)的稅率不會發(fā)生變化，因此也不會對其納稅管理形成負(fù)擔(dān)。但當(dāng)營改增全面推行之后，此類小規(guī)模納稅企業(yè)在經(jīng)營中，在與應(yīng)用營改增政策的企業(yè)競爭時，因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，而影響競爭力的提升。整體來講，營改增政策的推行，對于原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)而言，應(yīng)該將改革的重心集中在企業(yè)市場競爭力提升方面。

（二）原增值稅一般納稅企業(yè)

原營改增一般納稅企業(yè)在營改增政策未推行之前，其應(yīng)繳納的稅率為銷售額的17%，營改增政策推行之后，此類企業(yè)成本控制受到的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：

其一，當(dāng)企業(yè)與應(yīng)用營改增政策的企業(yè)之間有經(jīng)濟(jì)往來時，那么其可享受開具增值稅發(fā)票的資格，且所開具的增值稅發(fā)票金額也可隨之享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，以此降低本企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提升稅收成本控制效果。但此過程中，財務(wù)管理人員需要注意，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣時，往往存在一定的延時性特征，所以當(dāng)企業(yè)運(yùn)營期間需要應(yīng)用到大量的現(xiàn)金流，那么其就必須提前做好財務(wù)準(zhǔn)備。

其二，當(dāng)企業(yè)與執(zhí)行營改增政策的企業(yè)之間沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的往來，那么原有的計稅方式將維持不變，納稅結(jié)構(gòu)也沒有變更。

（三）營改增試點(diǎn)后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人企業(yè)

營改增政策推行以后，當(dāng)企業(yè)被定義為增值稅一般納稅人時，稅收改革工作開展之前，企業(yè)稅基以營業(yè)收入為主，之后則依據(jù)增值額的比例進(jìn)行增值稅的繳納。但是，企業(yè)所需繳納的稅負(fù)是否降低，將會在極大程度上受到企業(yè)勞務(wù)、產(chǎn)品的增值率變化影響。

（四）營改增試點(diǎn)后被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)

年度增值稅銷售額度低于500萬的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，此類企業(yè)在營改增政策推行以后，對于其納稅的標(biāo)準(zhǔn)會開始降低。因此，此類企業(yè)的數(shù)量會逐步增多，對應(yīng)的市場競爭力也會隨之增加，繼而促進(jìn)此類企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、營改增對企業(yè)財務(wù)的具體影響

（一）對企業(yè)營業(yè)成本的影響

分析營改增對企業(yè)營業(yè)成本的影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

其一，企業(yè)的稅基、稅率開始下降，納稅額也會隨之下降。

其二，站在企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣視角來講，部分企業(yè)可借此加大運(yùn)營期間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額度，繼而降低運(yùn)營成本。

其三，營改增政策的推行，很大程度上利于為企業(yè)營造更加公平、公正的市場經(jīng)營環(huán)境，促使其運(yùn)營成本下降，從而將更多的可流動現(xiàn)金應(yīng)用于日常經(jīng)營中去，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益增長。

（二）營改增影響企業(yè)的營業(yè)收入

站在企業(yè)的發(fā)展角度之上分析，營改增政策的推行，在很大程度上對企業(yè)的經(jīng)營性收入造成影響。分析此類影響形成的原因，主要體現(xiàn)在：營改增政策的推廣，會對企業(yè)原本的營業(yè)稅來源、營業(yè)稅統(tǒng)計依據(jù)進(jìn)行變更處理，即將以往的來源和依據(jù)集中在營業(yè)收入這一傳統(tǒng)打破。新的營改增政策推動和執(zhí)行之下，增值稅地位開始發(fā)生改變，從之前的價內(nèi)稅轉(zhuǎn)型為現(xiàn)在的價外稅，主要是在原本營業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，將增值稅單獨(dú)提取出來，化繁為簡地表達(dá)，就是利用營改增政策的頒布，對企業(yè)的營業(yè)收入構(gòu)成進(jìn)行重新劃分和再定義。與此同時，全面推行營改增政策，各行各業(yè)的原本稅率基礎(chǔ)也會隨之發(fā)生改變，而其改變，將會形成一系列的連鎖反應(yīng)，繼而限制企業(yè)的營業(yè)稅稅收范圍，且對企業(yè)的財務(wù)變動也會形成較大的影響。另外，大部分企業(yè)的營業(yè)稅征收范圍會在營改增政策的影響下縮小，站在企業(yè)的視角上，其營業(yè)稅的稅收降低，可明顯提升企業(yè)的利潤空間，促使企業(yè)在市場經(jīng)營中的競爭實(shí)力得到進(jìn)一步的提升，最終為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造條件。

（三）營改增對企業(yè)稅收成本的影響

對于企業(yè)財務(wù)管理來講，營改增對其稅收成本的影響也比較大，如以A投資有限公司為例，分析營改增對該企業(yè)的稅收成本的影響，該公司成立于2018年7月，經(jīng)營范圍主要集中在城市基礎(chǔ)設(shè)施投建方面，營改增政策推行之后，該企業(yè)的稅收成本變化影響如表1所示。

表1 A投資有限公司營改增后稅收成本變化表（單位：%）

四、“營改增”大前提下，企業(yè)如何獲得發(fā)展

（一）研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

在我國營改增政策施行以前，全國范圍內(nèi)的地方財政收入處理方面，稅收的結(jié)構(gòu)構(gòu)成上，主要來自當(dāng)?shù)亟?jīng)營性組織的稅收繳納。換言之，對于地方政府來講，其管轄范圍內(nèi)的財政管理工作，基本依賴于稅收實(shí)現(xiàn)。針對地區(qū)財政稅收進(jìn)行構(gòu)成分析時還可發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的營業(yè)稅是地方財政部門的重要來源。因而可以得出結(jié)果，對于地方政府來講，財政管理工作的推進(jìn)，很大程度上不得不依賴于企業(yè)的所繳納的營業(yè)稅，甚至可以說是企業(yè)的營業(yè)稅掌控了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展命脈。隨著營改增新政策推行以來，我國原來的增值稅構(gòu)成進(jìn)行了重新劃分，此時增值稅的繳稅金額，一部分歸屬于地方政府，一部分歸屬于中央財政，兩者之間的繳稅金額比例為1:3。面對此繳稅結(jié)構(gòu)的大改變，此時作為市場經(jīng)營企業(yè)自身，如何在新的稅收管控政策之下，確保自身的成本管控不受影響，就必須在經(jīng)營期間，重點(diǎn)結(jié)合國家營改增新政策進(jìn)行深入分析，并整理政策中契合本企業(yè)成本管控的收入，著手進(jìn)行深入分析，以此加深對于政策內(nèi)涵理解的同時，還應(yīng)該重點(diǎn)結(jié)合本企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)的確認(rèn)，去制定更契合本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定的過程中，需要將部分精力投放在合理規(guī)避稅收額或是降低其他稅種繳稅額度的方案制定方面，以此降低本企業(yè)的稅收風(fēng)險。具體來講，應(yīng)該從下述兩方面展開：

其一，企業(yè)在充分研究國家稅收政策走向的基礎(chǔ)上，在確保自身在稅收繳納方面符合國家相關(guān)規(guī)定之時，應(yīng)該主動就企業(yè)的現(xiàn)有資源進(jìn)行整合，以此將綜合性的資源進(jìn)行解讀并拆分，最后將企業(yè)原有的稅收成本降低。

其二，企業(yè)應(yīng)該隨時關(guān)注國家現(xiàn)階段所推行的各項(xiàng)稅收政策，且出現(xiàn)政策變化時，第一時間進(jìn)行政策內(nèi)涵分析，以此為基礎(chǔ)，應(yīng)用更多的渠道和方法，獲取政府方面所提供的稅收優(yōu)惠，借以降低本企業(yè)的稅收成本支出，同時也可為本企業(yè)的稅收創(chuàng)造更多的有利條件。

（二）對于試點(diǎn)區(qū)保持關(guān)注，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

我國所推行的營改增政策，從宏觀角度來講，2011年下發(fā)試點(diǎn)方案開始試行，在2016年在全國范圍內(nèi)推行營改增試點(diǎn)，使得營業(yè)稅順利轉(zhuǎn)型，以增值稅管理制度做好各個行業(yè)的管理工作。面對此營改增大背景，企業(yè)在進(jìn)行自身的稅收成本控制時，應(yīng)該重點(diǎn)做好如下工作內(nèi)容：

其一，應(yīng)該主動加大對于國家試點(diǎn)企業(yè)當(dāng)前稅收管理情況的關(guān)注，隨后類比本企業(yè)當(dāng)前的稅收管理現(xiàn)狀，分析本企業(yè)與試點(diǎn)企業(yè)的相關(guān)納稅業(yè)務(wù)處理流程的契合度，進(jìn)行自身的營改增業(yè)務(wù)管理改革，并融合政策推行情況，開展更加全面性的綜合分析工作，以此快速實(shí)現(xiàn)本企業(yè)在營改增政策推行時期改革目標(biāo)，優(yōu)化成本管控效果的同時，降低稅收成本支出。

其二，作為企業(yè)的管理人員，應(yīng)該針對企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)管控情況了如指掌，并結(jié)合當(dāng)前的財務(wù)現(xiàn)狀、財務(wù)特征，開展更加實(shí)用性的管控工作。期間，應(yīng)該重點(diǎn)融合營改增政策的解讀結(jié)果，選配最適宜本企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的財務(wù)稅收管理方案，并就方案的可行性進(jìn)行分析，將其與現(xiàn)有的營改增相關(guān)政策進(jìn)行融合，確保本企業(yè)所制定的稅收成本管控方案符合國家相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，降低涉稅風(fēng)險。

綜合上述兩種企業(yè)稅收成本管控方案來講，作為企業(yè)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)該主動就營改增政策進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，并站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根基之上，進(jìn)行更具實(shí)用性的發(fā)展和建設(shè)，幫助企業(yè)享受更多政府優(yōu)惠政策的同時，強(qiáng)化現(xiàn)階段企業(yè)的盈利管控能力，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

（三）更新財務(wù)管理辦法，提高財務(wù)管理人員素質(zhì)

全新的營改增政策背景之下，企業(yè)想要達(dá)成與時俱進(jìn)的發(fā)展目標(biāo)，就必須針對現(xiàn)有的財務(wù)管控和稅收成本管理做好相應(yīng)的調(diào)整工作，才能確保所制定和執(zhí)行的財務(wù)管理措施更契合企業(yè)的發(fā)展需求，從而為企業(yè)的財務(wù)建設(shè)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。詳細(xì)分析來講，作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該重點(diǎn)做好如下幾項(xiàng)工作內(nèi)容：

其一，結(jié)合營改增政策推行的特征，有效在傳統(tǒng)的財務(wù)管控需求基礎(chǔ)上，就企業(yè)自身的管理內(nèi)容進(jìn)行更新和完善，尤其是在納稅項(xiàng)目的設(shè)定方面，應(yīng)該及時做好項(xiàng)目調(diào)整，以此促使企業(yè)的財務(wù)管理制度、任務(wù)、成果更符合當(dāng)?shù)氐臓I改增政策要求及標(biāo)準(zhǔn)，從而降低企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營期間的涉稅風(fēng)險。

其二，作為企業(yè)財務(wù)管控人員，還應(yīng)該將工作的開展重點(diǎn)集中在財務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制的構(gòu)建方面，以此促使企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管控質(zhì)量滿足企業(yè)的經(jīng)營需求。此過程中，企業(yè)可以圍繞培訓(xùn)機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充和完善，例如積極在企業(yè)內(nèi)開辦講座等活動，或是為財務(wù)稅收成本管控人員提供公派學(xué)習(xí)機(jī)會，其間經(jīng)驗(yàn)豐富的財務(wù)管理人員還應(yīng)該在部門之內(nèi)充分做好對應(yīng)的稅收成本管控過程的指導(dǎo)工作，以此保障本企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)得到全面的提升。另外，在進(jìn)行新進(jìn)財務(wù)管理人才的招聘時，應(yīng)該全面做好人才質(zhì)量的篩選工作，做到“任人唯賢”的同時，從根源上拔高本企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)成本控制工作效果得以優(yōu)化。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營期間的財務(wù)成本控制工作中，想要進(jìn)一步提升工作開展質(zhì)量，首先需要做好的工作內(nèi)容就是重點(diǎn)結(jié)合營改增新政策推行后的成本控制模式加以優(yōu)化和創(chuàng)新。一方面，企業(yè)成本控制人員應(yīng)該主動就本企業(yè)所處行業(yè)的稅收走向加以研究，掌握其變化規(guī)律后，才能制定出有利于規(guī)避稅收潛在的不利變化對本企業(yè)成本控制的影響。另一方面，在成本控制工作開展期間，投放一定精力在營改增試行區(qū)域中各個企業(yè)的成本控制成效，并結(jié)合其不同的成本控制手段，進(jìn)行取長補(bǔ)短，以此確保本區(qū)域、本行業(yè)后續(xù)在面臨營改增政策施行時能夠最大程度降低負(fù)面影響，保證企業(yè)的成本管控效果，最終為企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。