王秋菲，胥瑞雪

(沈陽建筑大學(xué)管理學(xué)院，遼寧 沈陽 110168)

近年來，養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)受自然環(huán)境的影響巨大，其生長周期較長、不可控因素較多，與企業(yè)其他資產(chǎn)相比具有一定的特殊性，其未來經(jīng)濟(jì)利益難以確定，在期末計(jì)量時(shí)很難估計(jì)其未來能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因此，生物資產(chǎn)的期末計(jì)量相較于其他資產(chǎn)更加復(fù)雜。此外，政府對農(nóng)業(yè)企業(yè)的扶持和稅收優(yōu)惠政策力度較大，使得大部分養(yǎng)殖企業(yè)利用國家的支持與幫扶，進(jìn)行違法操作，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制失效、財(cái)務(wù)信息披露不全等錯(cuò)誤行為。

筆者通過查閱國內(nèi)外有關(guān)生物資產(chǎn)的文獻(xiàn)，并以獐子島公司為例，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)生物資產(chǎn)在期末計(jì)量和審計(jì)監(jiān)督方面存在的不足，進(jìn)而提出了生物資產(chǎn)期末計(jì)量和管理方面的建議。本研究選擇具有典型性的獐子島公司，以期引起其他養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)和社會各界的關(guān)注，并對養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量、審計(jì)程序和內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行了全面分析，進(jìn)而提出了相應(yīng)對策。

一、生物資產(chǎn)相關(guān)研究

1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在國內(nèi)，關(guān)于生物資產(chǎn)方面，大多學(xué)者從生物資產(chǎn)計(jì)量模式、漁業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估和生物資產(chǎn)的相關(guān)審計(jì)方面進(jìn)行了深入研究。張心靈等[1]通過對生物資產(chǎn)計(jì)量模式的研究發(fā)現(xiàn)，中國農(nóng)業(yè)市場體系不健全，暫不具備采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件；景倩[2]在漁業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估方面提出用插值法對魚類體長和體重進(jìn)行換算；范文娟[3]在漁業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)價(jià)值評估方法進(jìn)行了補(bǔ)充，并建立了相關(guān)模型；秦榮生[4]提出了利用大數(shù)據(jù)來更新提高審計(jì)技術(shù)和方法，在審計(jì)技術(shù)方法上實(shí)現(xiàn)突破；張兆信[5]對生物資產(chǎn)的審計(jì)方面提出要找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，以加強(qiáng)審計(jì)安全；張寧[6]提出需要調(diào)整思路不斷更新審計(jì)技術(shù)，以應(yīng)對大數(shù)據(jù)背景下生物資產(chǎn)減值問題的挑戰(zhàn)。

2.國外研究現(xiàn)狀

結(jié)合澳大利亞、美國、英國相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，專家學(xué)者從生物資產(chǎn)的計(jì)量模式、價(jià)值評估和管理方面進(jìn)行了研究。Bennett[7]提出生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量依據(jù)其市場價(jià)值，在會計(jì)報(bào)表中單獨(dú)披露；Roger[8]注重生物資產(chǎn)公允價(jià)值，主張運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)；Beaumont[9]提出海產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值評估要注重生物的環(huán)境因素，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用環(huán)境評價(jià)法估計(jì)海產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)的生物資產(chǎn)價(jià)值；Khoruzhy[10]提出在生物資產(chǎn)價(jià)值評估時(shí)，要運(yùn)用生物資產(chǎn)價(jià)值模型確定價(jià)值不是最優(yōu)選擇；Ioan[11]提出在生物資產(chǎn)管理中應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，形成良好的內(nèi)部監(jiān)督體系，保證會計(jì)信息披露真實(shí)有效，拒絕財(cái)務(wù)造假行為；Bohuso[12]發(fā)現(xiàn)生物資產(chǎn)不同其模型測量也不同，一般存在于中小型養(yǎng)殖企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之中。

3.相關(guān)文獻(xiàn)評述

通過上述外文文獻(xiàn)可以看出，國際生物資產(chǎn)交易市場更加完善，計(jì)量模式主要采用的是公允價(jià)值計(jì)量模式。由于生物資產(chǎn)具有很大的不確定性，所以生物資產(chǎn)價(jià)值需要根據(jù)市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來評估。在信息披露上，更要予以重視，單獨(dú)進(jìn)行披露，內(nèi)容要準(zhǔn)確、真實(shí)、及時(shí)有效；從國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)可知，中國的養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)發(fā)展不健全，缺乏足夠的條件支持采用公允價(jià)值計(jì)量模式，因此，在生物資產(chǎn)的計(jì)量上要不斷學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，也應(yīng)不斷加強(qiáng)對生物資產(chǎn)期末計(jì)量的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防御。近年來，中國養(yǎng)殖業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為集中出現(xiàn)在生物資產(chǎn)的管理方面，然而生物資產(chǎn)減值作為生物資產(chǎn)管理的重要方面，國內(nèi)學(xué)者對其關(guān)注較少，且關(guān)注點(diǎn)多是在研究舞弊行為?；诖?，筆者主要對生物資產(chǎn)的管理方面進(jìn)行了研究，通過探究獐子島生物資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)和生物資產(chǎn)期末計(jì)量方法，提出了不斷完善生物資產(chǎn)管理的建議。

二、中國生物資產(chǎn)核算的現(xiàn)狀

1.生物資產(chǎn)期末計(jì)量缺少統(tǒng)一計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

生物資產(chǎn)有生命，不同于無生命的固定資產(chǎn)，具有很大的變動性。在期末計(jì)價(jià)時(shí)，容易受到市場環(huán)境的影響，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確判斷生物資產(chǎn)的期末市場價(jià)值。這些都會導(dǎo)致生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生的巨大差異，難以確定生物資產(chǎn)的期末價(jià)值。

2.生物資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則存在不足和漏洞

中國的生物資產(chǎn)計(jì)量模式相對來說缺乏合理性，以歷史成本為主的計(jì)量模式使企業(yè)對資產(chǎn)計(jì)量有很大的自主性，導(dǎo)致企業(yè)利用這個(gè)操作空間，對生物資產(chǎn)進(jìn)行大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，以此來掩蓋企業(yè)不良的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)問題，試圖財(cái)務(wù)造假以獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。在生物資產(chǎn)披露方面，企業(yè)對生物資產(chǎn)減值信息披露缺少全面性和準(zhǔn)確性，在企業(yè)進(jìn)行違規(guī)披露時(shí)，證監(jiān)會也未能給予嚴(yán)厲處罰，導(dǎo)致企業(yè)生物資產(chǎn)減值信息披露不夠全面，未能為信息使用者提供正確信息，影響了中國企業(yè)的整體發(fā)展。

3.審計(jì)人員缺少期末計(jì)量判斷的專業(yè)能力

生物資產(chǎn)具有一定特殊性，在進(jìn)行存貨盤查過程中，缺少相關(guān)專業(yè)知識的審計(jì)人員在期末計(jì)量核算的過程中無法察覺企業(yè)的錯(cuò)誤行為，容易出現(xiàn)紕漏。例如，對獐子島等水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員缺少相關(guān)的水產(chǎn)養(yǎng)殖和采捕等專業(yè)知識，很難準(zhǔn)確真實(shí)地盤點(diǎn)企業(yè)生物資產(chǎn)的情況。生物資產(chǎn)的數(shù)量一般較多且分散，例如蝦夷扇貝和牛羊等，多是在養(yǎng)殖場進(jìn)行大規(guī)模的養(yǎng)殖，加之這些生物資產(chǎn)的外形和體積等都十分相似，這些因素更加劇了審計(jì)難度，第三方審計(jì)人員由于缺乏這方面的專業(yè)知識，所以很難對養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)所持有的生物資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確真實(shí)的盤點(diǎn)。

三、獐子島案例分析

1.公司簡介

獐子島集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“獐子島公司”)成立于1958年，位于遼寧省大連市，得天獨(dú)厚的地理位置和海洋條件，使獐子島公司的海產(chǎn)品養(yǎng)殖規(guī)模和水產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)首屈一指。獐子島公司主要業(yè)務(wù)是對海產(chǎn)品進(jìn)行加工出售，其他綜合業(yè)務(wù)包括休閑漁業(yè)、冷鏈物流和對外出口海產(chǎn)品。獐子島公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)情況如表1所示，2014—2019年獐子島公司利潤如表2所示。

表1 2020年獐子島公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

表2 2014—2019年獐子島公司利潤

由表2可知，獐子島公司在2014年、2015年、2017年和2019年的利潤總額和凈利潤為負(fù)值，顯然受到了生物資產(chǎn)減值的影響，公司整體經(jīng)濟(jì)效益并不高，反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)了問題。

2.獐子島事件描述

2014年7月，獐子島公司對外聲稱扇貝未受到自然災(zāi)害的影響，實(shí)際卻是在2014年秋季盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)上萬公頃海洋牧場幾乎絕收，企業(yè)決定放棄采捕2011年底播的蝦夷扇貝，核銷蝦夷扇貝賬面價(jià)值7.3億元左右，并對蝦夷扇貝計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，共計(jì)2.9億元左右，共計(jì)造成了8億元的巨額損失，于10月14日臨時(shí)停牌。經(jīng)過2014年“扇貝逃跑”事件，廣大投資者和企業(yè)未從損失中恢復(fù)，2017年上半年海水升溫，餌料劇減，導(dǎo)致出現(xiàn)“扇貝餓死”事件。2017年5月24日和10月25日獐子島生物資產(chǎn)盤查后，對外披露并沒有出現(xiàn)生物資產(chǎn)減值。但2018年1月，突然宣布放棄采捕2014—2016年底播的蝦夷扇貝，隨后，企業(yè)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備約0.51億元，核銷成本5.78億元，2017年凈利潤損失6.29億元，預(yù)計(jì)2018年企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)將持續(xù)加重，在2019年11月，扇貝大批量死亡，存在減值風(fēng)險(xiǎn)，股價(jià)下跌1.64%，總市值21.33億元，繼續(xù)處于虧損狀態(tài)。

3.生物資產(chǎn)減值處理結(jié)果

針對2014年“扇貝逃跑”和2017“扇貝餓死”事件，企業(yè)給出的海底蝦夷扇貝受冷水團(tuán)氣候破壞、氣溫升高餌料不足的解釋含糊其辭，廣大的股民對獐子島的股票產(chǎn)生了質(zhì)疑。深圳證券交易所強(qiáng)烈要求獐子島給出解釋，筆者針對兩次扇貝事件，對公司相關(guān)公告、深圳證券交易所和證監(jiān)會的相關(guān)處理進(jìn)行了列表梳理(見圖1)。

由圖1可知，針對獐子島事件，深圳證交所和大連監(jiān)管局都出具了相關(guān)函證，進(jìn)行了進(jìn)一步的調(diào)查。同時(shí)，對公司出具的相關(guān)信息披露是否涉嫌違法違規(guī)開展了立案調(diào)查，由于海洋牧場面積較大以及生物資產(chǎn)盤點(diǎn)難度較大，還不能立刻得出調(diào)查結(jié)果。

圖1 獐子島扇貝事件處理過程

4.獐子島生物資產(chǎn)計(jì)量存在的問題分析

(1)生物資產(chǎn)期末計(jì)量不準(zhǔn)確

海產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)由于缺少外部獨(dú)立的監(jiān)督和盤查，投入的幼苗費(fèi)、飼料費(fèi)、捕撈費(fèi)等難以估計(jì)，所以生物資產(chǎn)歷史成本難以準(zhǔn)確估計(jì)；生物資產(chǎn)極易受到海洋災(zāi)害的影響，難以估計(jì)海產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。其中，獐子島公司對生物資產(chǎn)的盤點(diǎn)不合理也是期末計(jì)量不準(zhǔn)確的重要因素之一(見表3)。

表3 2017年獐子島蝦夷扇貝盤點(diǎn)

由表3可知，2014—2016年抽查盤點(diǎn)的面積僅占0.38%、0.21%和0.27%，不足1%的抽查比例，抽查樣本不全面，生物資產(chǎn)會計(jì)核算及減值計(jì)提存在錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致了獐子島公司的生物資產(chǎn)期末計(jì)量不準(zhǔn)確。

(2)生物資產(chǎn)減值處理不當(dāng)

獐子島蝦夷扇貝出現(xiàn)減值后，公司做出了大量的資產(chǎn)減值和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(見表4、表5)。

表4 2017年獐子島底播蝦夷扇貝存貨核銷

表5 2017年獐子島底播蝦夷扇貝跌價(jià)準(zhǔn)備

由表4、表5數(shù)據(jù)可知，2017年獐子島在生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值核算不清以及歷史成本不明確的情況下，突然做出巨額的生物資產(chǎn)核銷和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其“成本可靠計(jì)量”缺少準(zhǔn)確性和真實(shí)性，并不符合生物資產(chǎn)減值的核算標(biāo)準(zhǔn)，其處理過程存在諸多不合理之處，引起了社會外界的一片質(zhì)疑。

(3)生物資產(chǎn)信息披露不全

中國會計(jì)準(zhǔn)則在生物資產(chǎn)信息披露方面提出了相關(guān)要求，為了能夠給投資者提供準(zhǔn)確真實(shí)的生物資產(chǎn)信息，加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對公司的監(jiān)管審核，企業(yè)應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露。具體披露信息如表6所示。

表6 中國生物資產(chǎn)披露要求

獐子島公司作為中國典型的生物資產(chǎn)企業(yè)，在生物資產(chǎn)相關(guān)信息的披露上更應(yīng)該遵循中國的會計(jì)準(zhǔn)則。通過對獐子島公司年報(bào)中相關(guān)報(bào)表的查閱，了解到獐子島生物資產(chǎn)有關(guān)信息的披露方式和具體情況(見表7、表8)。

表7 獐子島生物資產(chǎn)披露方式

由表7、表8中公司年報(bào)附注信息披露情況可以看出，一方面，對占有極大比重的消耗性生物資產(chǎn)未進(jìn)行單獨(dú)的項(xiàng)目列示；另一方面，在披露信息的內(nèi)容上，生物資產(chǎn)減值信息、獐子島生物資產(chǎn)如何分類和相關(guān)占比、生物資產(chǎn)發(fā)生減值的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)金額、對公司生物資產(chǎn)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與管理等內(nèi)容都沒有進(jìn)行信息披露，導(dǎo)致相關(guān)股東和信息使用者未能全面了解事件信息，對公司自身發(fā)展造成了不利影響。

表8 獐子島消耗性生物資產(chǎn)披露情況

5.生物資產(chǎn)期末計(jì)量問題的原因分析

(1)會計(jì)部門違背企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

獐子島公司對生物資產(chǎn)采購、播種以及人工等成本費(fèi)用的記錄不準(zhǔn)確，導(dǎo)致對生物資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)缺少準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)支持，初始計(jì)量不準(zhǔn)確進(jìn)而影響到公司存貨的期末計(jì)量；在生物資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，獐子島公司并未按照中國會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額；在信息進(jìn)行披露時(shí)，對企業(yè)的生物資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)格、減值變動情況以及風(fēng)險(xiǎn)狀況等方面都未能按照中國會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的披露，總體未能嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則。

(2)內(nèi)部管理混亂

一是獐子島公司管理者，在對生物資產(chǎn)信息進(jìn)行披露時(shí)，出現(xiàn)信息故意延遲披露和不披露的錯(cuò)誤，違反了相關(guān)的法律規(guī)定。二是公司內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用，公司的運(yùn)營決策出現(xiàn)一家獨(dú)大，內(nèi)部監(jiān)督的重要作用難以發(fā)揮，阻礙公司實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張。三是獐子島公司內(nèi)部管理層沒有積極貫徹執(zhí)行海洋環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控措施，導(dǎo)致在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)未能提前預(yù)測并做好防護(hù)工作，增加了生物資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)會計(jì)人員缺少先進(jìn)的核算技術(shù)

會計(jì)人員對流動性較強(qiáng)的生物資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量難以準(zhǔn)確計(jì)量，對蝦夷扇貝的生長周期和生活習(xí)性了解不足，在進(jìn)行定期盤點(diǎn)時(shí)，難以有效盤點(diǎn)。對生物資產(chǎn)跌價(jià)計(jì)提和核銷產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，進(jìn)而導(dǎo)致了生物資產(chǎn)核算錯(cuò)誤。

四、生物資產(chǎn)期末計(jì)量方面的建議

1.對養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的建議

(1)嚴(yán)格遵守中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)要遵守中國的會計(jì)準(zhǔn)則，特別是會計(jì)人員要按照會計(jì)準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，公司管理層要發(fā)揮主導(dǎo)作用，及時(shí)對公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行整理，做到以誠立信，增強(qiáng)國家和投資者對企業(yè)經(jīng)營的信心，在國家提供的政策扶持下越走越好。

(2)完善企業(yè)內(nèi)部治理

養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)要合理分配公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，決策機(jī)構(gòu)、運(yùn)營機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)要各司其職、相互制衡；加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制的建設(shè)，通過引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)提高對風(fēng)險(xiǎn)的防御能力；重視內(nèi)外部的監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督檢舉的作用；加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)媒體及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的監(jiān)督，使養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)能夠獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。

(3)提高生物資產(chǎn)期末計(jì)量核算技術(shù)

企業(yè)要提高期末計(jì)量核算技術(shù)，要加強(qiáng)對生物資產(chǎn)采購、底播和管理過程中涉及的費(fèi)用實(shí)行實(shí)時(shí)記錄。同時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對生物資產(chǎn)生活習(xí)性的了解，及時(shí)更新生物資產(chǎn)盤點(diǎn)技術(shù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建議

(1)完善中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

生物資產(chǎn)的計(jì)量模式要以公允價(jià)值計(jì)量模式為主，使企業(yè)在期末計(jì)量上更客觀公正。同時(shí)，一定要嚴(yán)格規(guī)范生物資產(chǎn)減值確認(rèn)，對于計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不能夠轉(zhuǎn)回，從而確保中國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

(2)加強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)營的監(jiān)督監(jiān)管

發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對企業(yè)日常報(bào)表的審核和生物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以改正。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)重大違法行為時(shí)，執(zhí)法機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格對企業(yè)實(shí)施相關(guān)處罰，全力維護(hù)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的良好秩序。

3.對審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議

(1)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

養(yǎng)殖業(yè)生物資產(chǎn)的流動性、生長環(huán)境的復(fù)雜性和未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值的不確定性，使核算難度加大，核算的風(fēng)險(xiǎn)和難度也會加注到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之上，審計(jì)人員需要提高對生物資產(chǎn)審計(jì)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)機(jī)構(gòu)要保證出具的審計(jì)意見真實(shí)可信，發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

(2)提高審計(jì)技術(shù)和能力

在對特殊資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)水平。了解生物資產(chǎn)的特性，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)；積極借助外部專家力量，減少監(jiān)盤過程中的錯(cuò)誤；利用地理信息系統(tǒng)技術(shù)和視頻錄像技術(shù)加強(qiáng)對生物資產(chǎn)的生長情況、海洋生態(tài)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)狀況的追蹤，監(jiān)督生物資產(chǎn)的質(zhì)量規(guī)格、生長情況、生物資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況以及是否出現(xiàn)減值的狀況。通過這些方式，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，做好審計(jì)工作。

五、結(jié) 語

對養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)來說，生物資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重大影響。由于生物資產(chǎn)的特殊性，其期末計(jì)量有一定的難度。基于此，筆者對獐子島生物資產(chǎn)期末計(jì)量問題進(jìn)行了一系列的研究，得出了以下結(jié)論：養(yǎng)殖企業(yè)生物資產(chǎn)期末計(jì)量要嚴(yán)格遵守中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，依法進(jìn)行期末計(jì)量；養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)要不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)，結(jié)合外部監(jiān)督，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制落到實(shí)處；監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對生物資產(chǎn)期末計(jì)量的監(jiān)管審計(jì)，加強(qiáng)日常報(bào)表的審核，對不確定性極強(qiáng)的生物資產(chǎn)進(jìn)行定期抽查，如若存在違法現(xiàn)象，加大對其處罰力度。最后，希望筆者對生物資產(chǎn)期末計(jì)量提出的看法和建議，可以為同類養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)提供一些借鑒和幫助。