夏偉煌

隨著組織和行業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴(kuò)大，組織和企業(yè)為了降低各種經(jīng)營成本，需要不斷對企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略重組，注重企業(yè)價(jià)值增值的核心業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是組織和企業(yè)固有的內(nèi)在功能和重要職能，反映其監(jiān)督、預(yù)測和服務(wù)的本質(zhì)，其運(yùn)用規(guī)范化和系統(tǒng)化相互聯(lián)系的方法，注重常態(tài)化金融監(jiān)督為組織和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。以獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督對相關(guān)組織和行業(yè)企業(yè)的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常檢查和客觀評價(jià)，其目的是提升組織和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，從而確保組織的價(jià)值管理、增加財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)的保值價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在組織和企業(yè)經(jīng)營壓力的驅(qū)使下，內(nèi)部審計(jì)為組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是近年來學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)問題，為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足自身獨(dú)特的監(jiān)督、服務(wù)功能以增加組織的價(jià)值目標(biāo)、完善組織治理目標(biāo)，這賦予了內(nèi)部審計(jì)更高的要求。

一、內(nèi)部審計(jì)助推農(nóng)商行價(jià)值增值的分析

我們知道，組織與企業(yè)客觀生存的最終目標(biāo)是為社會(huì)、大眾創(chuàng)造市場經(jīng)營價(jià)值。也就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠很好地支持組織、單位部門、行業(yè)企業(yè)等利益相關(guān)者主體獲得不同的目標(biāo)利益。依據(jù)管理學(xué)中波特的“價(jià)值鏈”理論，組織價(jià)值鏈中每一個(gè)鏈節(jié)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)能夠確保增值，最終實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值效益的最大化。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1947年發(fā)布的《審計(jì)人員職責(zé)說明書》特別確定了內(nèi)部審計(jì)將組織（企業(yè)、單位、部門等）的生產(chǎn)經(jīng)營事項(xiàng)作為保值增值的重要監(jiān)督服務(wù)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)作為一種現(xiàn)代企業(yè)必不可少的管理工具，其在價(jià)值鏈中的地位從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向增加價(jià)值、完善組織治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)轉(zhuǎn)變。由此可見，確保企業(yè)組織帶來價(jià)值增值是當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其功能和作用的重要體現(xiàn)，從這個(gè)意義而言，內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)為組織和企業(yè)增加價(jià)值至關(guān)重要，這關(guān)乎組織和企業(yè)的生存與發(fā)展。首先，農(nóng)商行作為金融企業(yè)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)既是其金融企業(yè)組織的一個(gè)職能部門，也是一項(xiàng)管理活動(dòng)，構(gòu)成對農(nóng)商行價(jià)值鏈的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。農(nóng)商行自身的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)功能只有幫助農(nóng)商行改善日常經(jīng)營管理活動(dòng)，防范組織金融風(fēng)險(xiǎn)，才能促進(jìn)農(nóng)商行這類金融企業(yè)市場經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為對農(nóng)商行有用、有利的支撐環(huán)節(jié)。這樣，農(nóng)商行的內(nèi)部審計(jì)才能體現(xiàn)自身的業(yè)務(wù)監(jiān)督、保值增值，為顧客提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的價(jià)值，確保其存在的合理性和合法性，進(jìn)而得到農(nóng)商行高層管理者的日益重視和大力支持，內(nèi)部審計(jì)助推農(nóng)商行各類金融業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的保值增值并取得成效，反過來為農(nóng)商行的市場競爭與發(fā)展提供資源和組織保證。其次，農(nóng)商行作為追求經(jīng)濟(jì)利益的利益主體，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于傳統(tǒng)的“成本中心”或“費(fèi)用中心”的內(nèi)部審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行追求組織價(jià)值最大化或者利益最大化，確保組織價(jià)值的保值增值。農(nóng)商行作為金融企業(yè)其內(nèi)部審計(jì)必然需要與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，朝著農(nóng)商行作為金融企業(yè)做出貢獻(xiàn)的“利潤中心”經(jīng)營目標(biāo)發(fā)展，并向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。農(nóng)商行只有從傳統(tǒng)的由“成本中心”或“費(fèi)用中心”的內(nèi)部審計(jì)向以“利潤中心”的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提高銀行經(jīng)營業(yè)績與優(yōu)化內(nèi)部管理，才能對農(nóng)商行的經(jīng)營資產(chǎn)和價(jià)值鏈服務(wù)進(jìn)行增值。再者，長期以來內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于遵循銀行自身的業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)制度，檢驗(yàn)銀行會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，防范金融欺詐與舞弊，確保金融資產(chǎn)的經(jīng)營安全和資產(chǎn)的完整性，因而側(cè)重于對銀行經(jīng)營資產(chǎn)的防護(hù)性服務(wù)，強(qiáng)調(diào)金融管理制度的組織、實(shí)施、執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)的防范。近年來，作為農(nóng)商行這類金融企業(yè)價(jià)值鏈上一種輔助式的間接服務(wù)活動(dòng)，要實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)價(jià)值增值，須完善組織內(nèi)部管理制度，助推農(nóng)商行規(guī)避經(jīng)營損失，只有在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督成本低于金融企業(yè)能夠預(yù)見的損失時(shí)，則說明農(nóng)商行的經(jīng)營價(jià)值相應(yīng)增加。同時(shí)也間接表明，農(nóng)商行自身要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，對于能夠保值增值的經(jīng)營業(yè)務(wù)和金融服務(wù)應(yīng)盡量多做并努力提升工作效率，而那些給農(nóng)商行帶來經(jīng)營成本增加，內(nèi)耗嚴(yán)重的未增值業(yè)務(wù)服務(wù)不要去做，抓大放小，找準(zhǔn)自身的核心經(jīng)營業(yè)務(wù)與優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減少金融資源浪費(fèi)，開拓高附加值和高報(bào)酬增值的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，降低農(nóng)商行經(jīng)營費(fèi)用成本，無形中給農(nóng)商行帶來業(yè)務(wù)的增值。最后，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)了其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中潛在的監(jiān)督威懾作用。由于內(nèi)部審計(jì)的客觀存在能夠常態(tài)化降低金融企業(yè)自身內(nèi)部金融資產(chǎn)和金融服務(wù)的規(guī)范性、安全性，作為農(nóng)商行內(nèi)部設(shè)置的一個(gè)經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督部門，常態(tài)化監(jiān)督檢查包括銀行高管在內(nèi)的銀行內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他部門之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)。由于要常態(tài)化接受自身內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督，農(nóng)商行保持著良好的工作經(jīng)營秩序和銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保農(nóng)商行的金融資產(chǎn)保值增值和經(jīng)營績效的提升，在此基礎(chǔ)上農(nóng)商行靈活運(yùn)用協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價(jià)值鏈、信息溝通等方法手段間接其經(jīng)營服務(wù)增加額外價(jià)值。

總而言之，農(nóng)商行自身設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門通過常態(tài)化的監(jiān)督檢查，直接或間接為農(nóng)商行資產(chǎn)和服務(wù)保值增值，很好地體現(xiàn)了農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值和間接價(jià)值。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行價(jià)值增值的有效途徑

（一）完善農(nóng)商行內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

農(nóng)商行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門是金融企業(yè)自身實(shí)施內(nèi)部約束機(jī)制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是其內(nèi)部常態(tài)化監(jiān)督的重要組成部分。對于防范金融企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提升農(nóng)商行的生存經(jīng)營活力，提高金融企業(yè)價(jià)值具有獨(dú)特的監(jiān)督作用，其實(shí)質(zhì)是金融企業(yè)內(nèi)部控制的一種再控制。這無疑對農(nóng)商行這類金融企業(yè)自身包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制進(jìn)行的日常監(jiān)督與評價(jià)，從中指出其內(nèi)部控制制度上的不足與缺陷，以及金融制度執(zhí)行和金融業(yè)務(wù)實(shí)施過程中遭遇的偏差和制約因素。農(nóng)商行設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部審計(jì)工作人員通過查清經(jīng)營過程中存在的困難、偏差和缺陷，并對其產(chǎn)生的原因和可能造成的不利影響進(jìn)行具體的深入分析，從而找出農(nóng)商行自身內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，針對性提出改進(jìn)的優(yōu)化措施，督促包括農(nóng)商行在內(nèi)的相關(guān)經(jīng)營和管理主體加以具體改進(jìn)和落實(shí)，促使農(nóng)商行健全金融企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度和控制目標(biāo)，最終防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助農(nóng)商行預(yù)防和減少損失，從而為農(nóng)商行增加價(jià)值。在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值方面，內(nèi)部審計(jì)會(huì)對金融企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的監(jiān)督、檢查等威懾作用，促使農(nóng)商行強(qiáng)化嚴(yán)格管理，落實(shí)控制措施，從而減低金融成本、減少經(jīng)營損失，預(yù)防和化解日常經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，間接為金融組織增值服務(wù)。除此之外，農(nóng)商行通過實(shí)施日常內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，評價(jià)其內(nèi)部經(jīng)營服務(wù)的有效性、健全性，以此促進(jìn)農(nóng)商銀行經(jīng)營成本的有效內(nèi)部控制，從而達(dá)到降低金融風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營服務(wù)，提升農(nóng)商行價(jià)值的目的。

（二）內(nèi)部審計(jì)助推農(nóng)商行改進(jìn)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

與農(nóng)商行自身設(shè)置的其他二級部門和科室相比，其根據(jù)審計(jì)部門要求設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相對的自主性和獨(dú)立性，更能從金融企業(yè)自身全局的視角識別、查找、評價(jià)金融風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營問題。一方面，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)比較，其更能從農(nóng)商行自身的利益和實(shí)際境況積極主動(dòng)識別、查找、評價(jià)不同時(shí)期、不同階段可能面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，針對性提出具有全局性、全面性、系統(tǒng)性、及時(shí)性防范金融風(fēng)險(xiǎn)的對策舉措。具有綜合性、經(jīng)常性特征的農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)，隨時(shí)需要面對存在的經(jīng)營問題，隨時(shí)要進(jìn)行審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的自查自糾并處理所要解決的問題，最終防范農(nóng)商行自身面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)農(nóng)商行的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，確保農(nóng)商行各類資產(chǎn)的價(jià)值增值。再者，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮自身資源的比較優(yōu)勢，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)中調(diào)查、分析、評估和預(yù)測的過程監(jiān)督，以幫助改善金融風(fēng)險(xiǎn)管理，提升農(nóng)商銀行資產(chǎn)的市場經(jīng)營價(jià)值。另一方面，農(nóng)商行自身的內(nèi)部審計(jì)幫助其優(yōu)化完善內(nèi)部治理，提供內(nèi)部審計(jì)完善金融企業(yè)內(nèi)部的治理進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增值。農(nóng)商行自身的內(nèi)審人員通過對決策程序、經(jīng)營目標(biāo)、投資過程、管理程序及經(jīng)營結(jié)果等方面的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，在企業(yè)治理過程中看其科學(xué)、有效性，以及審計(jì)結(jié)果的目標(biāo)性，以此強(qiáng)化農(nóng)商行內(nèi)部的經(jīng)營管理，助推其完成各項(xiàng)法人治理和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)投資資產(chǎn)的保值增值，確保出資人、投資人或相關(guān)投資主體獲得安全的投資收益。

（三）依托便捷的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立立體審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，助推農(nóng)商行增加價(jià)值

農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以效率和成本效益為原則,創(chuàng)新審計(jì)手段加大非現(xiàn)場審計(jì)力度，使其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督成本小于帶來的經(jīng)濟(jì)效益,提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效率，才能確保價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與增值。隨著農(nóng)商行規(guī)模的日益擴(kuò)大，其金融企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)要在創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法來有效發(fā)揮監(jiān)督作用,這客觀上要求建立農(nóng)商行的審計(jì)立體網(wǎng)絡(luò)。特別是憑借發(fā)達(dá)的信息化技術(shù)，為農(nóng)商行提供立體化的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，依托完善的互聯(lián)網(wǎng)信息網(wǎng)絡(luò)和科技支持。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)檗r(nóng)商銀行開展內(nèi)外結(jié)合、上下結(jié)合、定時(shí)與不定時(shí)相結(jié)合的立體式內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)在金融企業(yè)內(nèi)部開展各部門之間不同形式的聯(lián)合審計(jì)和交叉審計(jì)，無疑將極大地提高農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,提高自身的審計(jì)效率。同時(shí)輔之于適時(shí)審計(jì)、定項(xiàng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，解決農(nóng)商行內(nèi)部的經(jīng)營問題和金融風(fēng)險(xiǎn)問題，將其扼殺在萌芽之中，這間接增加了農(nóng)商行的價(jià)值。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，助推農(nóng)商行實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

一是開展農(nóng)商行全過程內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有在事前和事中價(jià)值增值作用。內(nèi)部審計(jì)中的控制監(jiān)督要求“預(yù)防為主,防治結(jié)合”,對事件進(jìn)行全過程的控制,即對金融企業(yè)的管理決策做到?jīng)Q策之前、決策實(shí)施和決策后的全過程內(nèi)部審計(jì),從這個(gè)意義而言,最大程度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的目的就須對農(nóng)商行的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行全過程的內(nèi)部審計(jì),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、部門和相關(guān)人員的全過程審計(jì)意識,做好各個(gè)階段的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)總結(jié)等相關(guān)工作。價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)要求突破以往習(xí)慣思維定式的限制，深度發(fā)掘，進(jìn)一步發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)深度增加內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，不斷創(chuàng)新為農(nóng)商行金融企業(yè)增加新的價(jià)值。二是開展農(nóng)商銀行內(nèi)部的效益審計(jì)。農(nóng)商行在日常經(jīng)營服務(wù)中，既要關(guān)注審計(jì)農(nóng)商銀行的經(jīng)營服務(wù)過程又要關(guān)注經(jīng)營結(jié)果，既要關(guān)注審計(jì)農(nóng)商行的營運(yùn)資金使用動(dòng)向，又要關(guān)注審計(jì)資金項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，既要關(guān)注農(nóng)商行的增值空間事項(xiàng)又要注重內(nèi)控薄弱風(fēng)險(xiǎn)大的事項(xiàng)，既要關(guān)注資產(chǎn)管理浪費(fèi)的事項(xiàng)又要關(guān)注項(xiàng)目使用評價(jià)情況。三是開展農(nóng)商行的專項(xiàng)審計(jì)。圍繞農(nóng)商銀行的經(jīng)營目標(biāo)，對農(nóng)商行經(jīng)營中的突出問題或資產(chǎn)事項(xiàng)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，其目的是促進(jìn)農(nóng)商銀行強(qiáng)化管理提升其經(jīng)營服務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)農(nóng)商行的價(jià)值增值。