牟靈芝 山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展下，人民幣國際化、利率市場化實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步推進(jìn)，我國商業(yè)銀行也面臨著嚴(yán)格的政府監(jiān)管，加之受國內(nèi)各大商業(yè)銀行同化產(chǎn)品的影響，造成銀行相互間的競爭越發(fā)激烈。管理會(huì)計(jì)是銀行管理與會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，它是以財(cái)務(wù)及其他重要資料，應(yīng)用財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，并以大數(shù)據(jù)為依托利用信息技術(shù)而實(shí)現(xiàn)的多維度會(huì)計(jì)計(jì)量，繼而完成對(duì)銀行經(jīng)營過程的多面性評(píng)價(jià)，銀行管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單一化分析及評(píng)價(jià)模式，超出了財(cái)務(wù)與經(jīng)營的局限，促使銀行業(yè)績與其運(yùn)營價(jià)值得到多層次、全面性、真實(shí)化的體現(xiàn)，這正好契合商業(yè)銀行經(jīng)營轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展所需。而為更好地提升自身核心競爭力與管理水平，國內(nèi)各大商業(yè)銀行陸續(xù)向國際先進(jìn)化銀行借鑒實(shí)踐及管理經(jīng)驗(yàn)，致力于建立符合自身發(fā)展的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為商業(yè)銀行的運(yùn)營發(fā)展提供必要的支撐條件。

一、當(dāng)前商業(yè)銀行經(jīng)營管理所面臨的困境

（一）多變的外部環(huán)境影響

1.宏觀環(huán)境。在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢下，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長方式受到較大影響，在速度放緩、增長動(dòng)力轉(zhuǎn)換的形勢下，市場經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力逐步從生產(chǎn)要素和投資驅(qū)動(dòng)向服務(wù)型發(fā)展及創(chuàng)新型驅(qū)動(dòng)方向改變，市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化下才能實(shí)現(xiàn)再度平衡，這給當(dāng)前商業(yè)銀行的信貸投資方向、投資結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)質(zhì)量帶來巨大影響，而商業(yè)銀行自身只有不斷加快對(duì)信貸結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)及市場價(jià)值導(dǎo)向才能實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康地發(fā)展。

2.市場環(huán)境。當(dāng)前在銀行存貸利差大幅收窄之下，加之直接性融資發(fā)展步伐加快，國內(nèi)商業(yè)銀行面臨著資產(chǎn)與負(fù)債兩項(xiàng)去中介化，利差收入被迫不斷下降，這些都對(duì)商業(yè)銀行造成很大程度的抗風(fēng)險(xiǎn)及盈利壓力。

3.監(jiān)管環(huán)境。2013年起國家銀監(jiān)會(huì)以《巴塞爾協(xié)議》為基礎(chǔ)制定并實(shí)施《商業(yè)銀行資本管理辦法》，該辦法其中包括了資本充足率、撥備率、杠桿率以及流動(dòng)性四大監(jiān)管工具，深入強(qiáng)化了對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管要求，使得銀行依賴于高資本消費(fèi)的業(yè)務(wù)拓展方式受到很大阻礙，倒逼著銀行自身不得不加強(qiáng)內(nèi)部資本管理，加快對(duì)高資本消耗業(yè)務(wù)的摒棄。

4.競爭環(huán)境。當(dāng)前市場上同行業(yè)競爭愈演愈烈，而同時(shí)產(chǎn)品創(chuàng)新速度加快、客戶需求差異化轉(zhuǎn)變、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展等，這些無不對(duì)商業(yè)銀行提高精細(xì)化管理以及決策信息化提出更高標(biāo)準(zhǔn)和要求，促使商業(yè)銀行不得不進(jìn)一步整合自身的經(jīng)營管理信息，提高信息化管理水平，提升市場及客戶響應(yīng)能力，這樣才能真正占領(lǐng)先機(jī)取得絕對(duì)優(yōu)勢。

（二）提升內(nèi)部管理所引發(fā)的挑戰(zhàn)

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向。當(dāng)前市場形勢越來越多變復(fù)雜，商業(yè)銀行自身要加快市場響應(yīng)能力以及銀行各組織和環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略導(dǎo)向能力，然而鑒于商業(yè)銀行內(nèi)部組織和運(yùn)營結(jié)構(gòu)的復(fù)雜特征，對(duì)銀行內(nèi)部戰(zhàn)略導(dǎo)向的有效落實(shí)構(gòu)成較大的阻礙和影響，銀行總部的運(yùn)營戰(zhàn)略在逐級(jí)分層的傳輸過程中極易受到層級(jí)影響而產(chǎn)生變形。

2.經(jīng)營轉(zhuǎn)型。當(dāng)前商業(yè)銀行迫切期望盡快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，這也就對(duì)財(cái)務(wù)精細(xì)化核算水平提出更高要求，不管是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，還是針對(duì)客戶、收入以及業(yè)務(wù)等結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，均需要商業(yè)銀行自身提高對(duì)產(chǎn)品以及客戶等精細(xì)化管理能力，尋求最優(yōu)化的價(jià)值增長點(diǎn)，繼而有效實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展目標(biāo)。

3.創(chuàng)新營銷。商業(yè)銀行要想取得發(fā)展必須要對(duì)營銷模式進(jìn)行創(chuàng)新，這也就對(duì)當(dāng)前銀行運(yùn)營管理在靈活性、業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)性方面提出更高要求。在市場新形勢之下，跨區(qū)域、領(lǐng)域的營銷合作，形成產(chǎn)業(yè)鏈營銷等經(jīng)營模式層出不窮，然而商業(yè)銀行自身還在沿用之前傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，在銀行資源配置、人員績效考核、運(yùn)營籌備計(jì)劃等方面未能做出相應(yīng)轉(zhuǎn)變，這使得銀行內(nèi)部前后臺(tái)環(huán)節(jié)形成管理上的脫離，難以達(dá)到高效的聯(lián)動(dòng)合作，繼而在很大程度上制約了商業(yè)銀行的管理有效性。

二、當(dāng)前商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)現(xiàn)狀

綜上可知，激烈的市場競爭使得商業(yè)銀行不得不主動(dòng)提升自我管理水平，強(qiáng)化市場競爭意識(shí)和能力。當(dāng)前，商業(yè)銀行都充分意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要意義，努力探究管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用途徑。然而，國內(nèi)商業(yè)銀行尚無法建設(shè)形成一套較為全面的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，各大商業(yè)銀行僅是在內(nèi)部管理的個(gè)別領(lǐng)域應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)的技術(shù)及方法。此時(shí)或許會(huì)有人提出直接引入國外管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，然而這也是不切實(shí)際的。首先，國內(nèi)商業(yè)銀行處于市場化的前期階段，并未能達(dá)到西方發(fā)達(dá)國家銀行管理的層次，國外一些先進(jìn)應(yīng)用軟件所遵循的管理模式也不是國內(nèi)銀行短期內(nèi)可以接受和采納的。其次，國外管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件的應(yīng)用需要先行錄入數(shù)據(jù)，然而國內(nèi)銀行的數(shù)據(jù)質(zhì)量不高則必然會(huì)限制系統(tǒng)的應(yīng)用效果，這些都是國內(nèi)商業(yè)銀行不能走“拿來主義”的客觀原因。還有就是國外會(huì)計(jì)核算制度與國內(nèi)存在很大差別，這也是另一個(gè)重要原因。此外，我國銀行目前還處在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，內(nèi)部管理機(jī)制存在大的轉(zhuǎn)變，系統(tǒng)開發(fā)單位也就無法依照個(gè)別銀行的變化而改動(dòng)產(chǎn)品。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行慣用項(xiàng)目開發(fā)模式來建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，根據(jù)自身運(yùn)營管理需要，開發(fā)屬于本體性的系統(tǒng)軟件，而在運(yùn)營管理有所改變時(shí)則對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行適應(yīng)性改進(jìn)。除此之外，國內(nèi)銀行會(huì)計(jì)電算化方面還普遍存在“重核算輕管理”的現(xiàn)象，從會(huì)計(jì)電算化程度來看，主要用于財(cái)務(wù)記賬算賬層面，被應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理方面甚少。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用采用了十分復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，比如投入產(chǎn)出模型、線性規(guī)劃等，人工計(jì)算耗時(shí)耗力，但通過計(jì)算機(jī)則可精準(zhǔn)快速的處理大量信息數(shù)據(jù)，所以要達(dá)到管理會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，建設(shè)全面的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必然是商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢，而要建設(shè)高效化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，我們不僅要數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐，還要優(yōu)化數(shù)據(jù)質(zhì)量，這樣才可發(fā)揮管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最大優(yōu)勢，為商業(yè)銀行提供更好地管理服務(wù)。

三、商業(yè)銀行建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所存在的主要問題

（一）受數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不足的影響

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)由財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其他非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合而成，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常指的是銀行內(nèi)部部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或是管理層信息。長期以來，國內(nèi)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)原理等對(duì)各結(jié)構(gòu)和層級(jí)會(huì)計(jì)科目開展分析、整理以及匯總，繼而輕視了其他管理信息、業(yè)務(wù)交易信息，無法達(dá)到財(cái)務(wù)收支劃分到產(chǎn)品及客戶，繼而難以建立起以業(yè)務(wù)條線、內(nèi)部部門、客戶、產(chǎn)品或是行業(yè)為主的多維度評(píng)價(jià)。

（二）受傳統(tǒng)管理模式的制約

從國內(nèi)商業(yè)銀行運(yùn)營模式來看，依舊采用的是政府行政管理模式，從總行—省分行—市分行—支行—網(wǎng)點(diǎn)的逐級(jí)機(jī)構(gòu)，這種垂直化組織結(jié)構(gòu)與西方先進(jìn)國家的扁平化管理截然不同。在西方國家，銀行業(yè)務(wù)是根據(jù)產(chǎn)品以及渠道來實(shí)施運(yùn)作，根據(jù)業(yè)務(wù)條線劃分類別核算，不但可掌握到各個(gè)總分支銀行的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營損益情況，還可獲取各業(yè)務(wù)條線產(chǎn)品、客戶等多維度的貢獻(xiàn)數(shù)據(jù)。鑒于傳統(tǒng)銀行管理模式和現(xiàn)代化的商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)核算方式差異明顯，所以國內(nèi)商業(yè)銀行要達(dá)到以業(yè)績價(jià)值為主的管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)模式較為困難。

（三）內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)難以確定

銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的確定是開展管理會(huì)計(jì)核算的根本基礎(chǔ)，只有合理化確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)，才可準(zhǔn)確無誤地反映出各責(zé)任部門的經(jīng)營成果。商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)是資源培養(yǎng)及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的核心杠桿工具，在此確定環(huán)節(jié)中不但要全面考慮銀行產(chǎn)品種類及產(chǎn)品審批權(quán)限，還要注意資源分配的合理性，可以說每一個(gè)流程和環(huán)節(jié)都極為重要且棘手，所涉不僅限于系統(tǒng)技術(shù)層面，也關(guān)乎到人員的因素、各部門間的協(xié)調(diào)配合性問題。

（四）以“權(quán)責(zé)利”為主的評(píng)價(jià)體系缺失

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的普推應(yīng)用是否可對(duì)銀行管理決策起到效用，其主要還是在于它是否能與銀行各責(zé)任部門形成利益的相互性，繼而全面調(diào)動(dòng)所有部門及人員的積極性。然而長久以來，國內(nèi)商業(yè)銀行針對(duì)本級(jí)部門、各層級(jí)管理分行的績效評(píng)價(jià)和權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的要求始終有很大距離，部門及個(gè)人的收入分配難以與自身實(shí)際業(yè)績產(chǎn)生直接掛鉤，人力資源的配置率較低問題依舊非常普遍。

四、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的主要內(nèi)容

當(dāng)前，國內(nèi)商業(yè)銀行依舊需要適當(dāng)借鑒西方先進(jìn)國家銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)作模式，同時(shí)充分結(jié)合國內(nèi)實(shí)際需求，在建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)主動(dòng)以財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為根本基礎(chǔ)，以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)作為考量標(biāo)準(zhǔn)，以作業(yè)成本法作為具體辦法，以盈利性測算系統(tǒng)作為核心的信息化系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)的有機(jī)通融，根據(jù)科學(xué)的代碼設(shè)置達(dá)到各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易信息的全面體現(xiàn)，通過代碼匯總獲取相對(duì)應(yīng)的多維度信息數(shù)據(jù)，為商業(yè)銀行開展科學(xué)合理預(yù)測、真實(shí)化業(yè)績考核奠定條件和基礎(chǔ)。

（一）設(shè)定以產(chǎn)品限期劃分的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)

1.擬定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的一般性原則

國內(nèi)商業(yè)銀行要合理借鑒西方先進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)體系的制定及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)可遵從三個(gè)原則：第一，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)要通過銀行資產(chǎn)負(fù)債部門專門負(fù)責(zé)制定；第二，要為各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表下的會(huì)計(jì)科目制定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)；第三，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)確保銀行各業(yè)務(wù)部門不受缺口風(fēng)險(xiǎn)的損害及影響。

2.擬定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本方法

商業(yè)銀行應(yīng)采取多重資金池定價(jià)的方法，以產(chǎn)品與期限作為主要分類設(shè)置定價(jià)規(guī)則：內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)=基準(zhǔn)利率+政策導(dǎo)向溢價(jià)+利率風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，以此確?？珊侠磙D(zhuǎn)移并歸總銀行利率風(fēng)險(xiǎn)政策目標(biāo)的達(dá)成，根據(jù)產(chǎn)品期限、貨幣結(jié)構(gòu)、主要存款比例、外部基準(zhǔn)率等要素來確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。通常銀行外部基準(zhǔn)利率包括貨幣市場利率、人民銀行法定利率兩大類型。在擬定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的同時(shí)，還應(yīng)以操作成本為前提，盡可能就不同業(yè)務(wù)以及定價(jià)特征分別設(shè)置不同的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，在完善的貨幣市場條件下，銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)通常就是商業(yè)銀行在市場可融資金的邊際成本；但負(fù)債業(yè)務(wù)的內(nèi)部資金定價(jià)則是以商業(yè)銀行在市場可拆分資金的邊際收益為結(jié)果。此外，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)還可附帶加入銀行資產(chǎn)負(fù)債委員會(huì)決議的其他政策性溢價(jià)，借此有效傳輸管理決策層信息，進(jìn)一步指導(dǎo)銀行各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)經(jīng)營行為。

（二）構(gòu)建本量利分析法為主的網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)

網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)是國內(nèi)商業(yè)銀行提供客戶金融服務(wù)及產(chǎn)品的重要經(jīng)營場所，是銀行匯集資金、獲得收益的重要渠道。與責(zé)任主體會(huì)計(jì)而言，任何一獨(dú)立網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)即為一個(gè)責(zé)任中心，故此構(gòu)建銀行網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)模型極其重要，這將是實(shí)現(xiàn)資源合理配備、確保運(yùn)營效應(yīng)及收益回報(bào)的必要前提。

根據(jù)本量利分析法相關(guān)原則，將商業(yè)銀行籌資總數(shù)作為一個(gè)變量，根據(jù)不同貸款比例、投資比例、同業(yè)存款比例等參數(shù)構(gòu)建模型。網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)總收入=金融業(yè)務(wù)收入+投資收入+貸款利息收入，即為籌資總數(shù)*貸款百分比*貸款平均利率+籌資總數(shù)*投資百分比*平均收益利率+籌資總數(shù)*存放同業(yè)或央行百分比*同業(yè)存款平均利率?？偝杀?存款利息支出+貸款利息收入增值稅+固定成本+其他稅費(fèi)。變動(dòng)成本包括業(yè)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)稅收、利息支出項(xiàng)目，再將變動(dòng)成本總量轉(zhuǎn)為單位變動(dòng)成本率，將總收入轉(zhuǎn)為單位收入率，即得出單位變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總量/籌資總數(shù)，單位收入率=總收入/籌資總數(shù)，計(jì)算得出商業(yè)銀行本量力模型為：利潤=總收入-固定成本-變動(dòng)成本總量，即為利潤=籌資總數(shù)*（單位收入率-單位變動(dòng)成本率）-固定成本=籌資總數(shù)*邊際貢獻(xiàn)率-固定成本。

針對(duì)以上計(jì)算模型加以變化，即可獲得籌資總數(shù)=（利潤+固定成本）/邊際貢獻(xiàn)率；固定成本=籌資總數(shù)*邊際貢獻(xiàn)率-利潤=總收入-利潤-變動(dòng)成本總量。通過以上模型則可測算出在既定利潤目標(biāo)及人事、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)不變的前提下銀行網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)的總籌資數(shù)；相應(yīng)的在籌資總數(shù)、利潤目標(biāo)、邊際貢獻(xiàn)率都既定之下，得出銀行網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的投資上限，獲取其網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營杠桿，并在此基礎(chǔ)上針對(duì)后期計(jì)劃開展科學(xué)預(yù)測。

（三）借助作業(yè)成本法歸納產(chǎn)品成本

作業(yè)成本法是將商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用分配到各個(gè)產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法，旨在把一些復(fù)雜化成本匹配到各項(xiàng)作業(yè)中，以此判斷作業(yè)成本原因，尋求成本支出的根源，繼而能為合理化的成本控制提供有力支持。將傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法二者進(jìn)行對(duì)比，我們不難看出傳統(tǒng)成本法是通過會(huì)計(jì)科目來歸納成本，比如人員薪資成本、資產(chǎn)折舊成本等；但作業(yè)成本法是以每單位作業(yè)所需耗費(fèi)的成本以獲得成本動(dòng)因，比如銀行開戶、銀行匯款、信用卡辦理、客戶咨詢等。銀行管理人員主要以開展作業(yè)管理來計(jì)算成本，并同時(shí)就業(yè)務(wù)流程開展設(shè)計(jì)與分析，繼而為銀行業(yè)務(wù)流程再造提供合理支持?？梢哉f作業(yè)成本法為銀行產(chǎn)品及服務(wù)的重新定價(jià)指明了方向，可較精準(zhǔn)的擬定內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移價(jià)格，在針對(duì)產(chǎn)品績效、資源耗費(fèi)進(jìn)行充分分析之后，借此提高商業(yè)銀行的成本效率，確保其所供給市場的任一產(chǎn)品與服務(wù)都可實(shí)現(xiàn)最大獲利。

（四）通過經(jīng)濟(jì)資本預(yù)測客戶風(fēng)險(xiǎn)成本

商業(yè)銀行屬于高風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)，銀行需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)所構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、資本性占用等提供對(duì)應(yīng)資本，然而資本不可能免費(fèi)獲取，銀行還需要向股東給予資本回報(bào)，此種資本回報(bào)應(yīng)分解到每個(gè)客戶，即為經(jīng)濟(jì)資本。商業(yè)銀行可按照自身運(yùn)營特點(diǎn)及內(nèi)部管理需要，設(shè)定相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)計(jì)算方式。

（五）通過責(zé)任會(huì)計(jì)原理構(gòu)建部門核算評(píng)價(jià)

部門核算即將銀行各部門作為各個(gè)獨(dú)立的核算單位，對(duì)部門資金存差、收益劃分、成本分?jǐn)偟确矫嬗枰哉{(diào)整，為各個(gè)分行機(jī)構(gòu)管理人員提供準(zhǔn)確性高、動(dòng)態(tài)化強(qiáng)的部門會(huì)計(jì)信息，促使管理人員更好地掌握各部門運(yùn)營實(shí)際狀況，為銀行內(nèi)部人員考核、經(jīng)營預(yù)測提供可靠參考依據(jù)。

1.構(gòu)建責(zé)任中心，明確區(qū)分銀行的經(jīng)營性與非經(jīng)營性部門，這是實(shí)施部門核算的前提工作。按照部門是否直接構(gòu)成經(jīng)營收益為準(zhǔn)，我們可將銀行所有部門歸納為兩大責(zé)任中心，一是利潤中心，二是成本中心。

2.按照部門所經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍及員工職責(zé)劃分，遵循使用者為承擔(dān)者的原則，將賬戶作為單位，明確每項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債以及損益賬戶所應(yīng)歸屬的管理部門，合理對(duì)資金進(jìn)行劃分。第一，把資產(chǎn)負(fù)債賬戶歸總到使用及管理該賬戶的有關(guān)部門；第二，把損益類賬戶預(yù)期相對(duì)應(yīng)的生息資產(chǎn)、付息賬戶歸總到相同部門；第三，把資產(chǎn)類賬戶按照其一定比例提取到呆賬準(zhǔn)備金賬戶的相同部門；第四，把存款賬戶按照其一定比例計(jì)算并存入存款準(zhǔn)備金賬戶的相同部門。

3.明確資金存差關(guān)系，計(jì)算出各部門資金往來差額明細(xì)。在每日營業(yè)日終，應(yīng)按照賬戶信息中的相關(guān)數(shù)據(jù)將各個(gè)表中賬戶余額分別歸納到不同部門。待資金劃分后，系統(tǒng)分部門、分貨幣到各個(gè)賬戶余額累加到借貸各方，同時(shí)把借貸雙方的合計(jì)余額進(jìn)行軋差，繼而明確各部門所占用或提供的資金數(shù)量，以此為基礎(chǔ)處理各部門往來資金賬項(xiàng)，形成分部門的資產(chǎn)負(fù)債表。

4.分?jǐn)倱p益。在商業(yè)銀行運(yùn)營中所產(chǎn)生的直接性收入與支出以資金劃撥為基礎(chǔ)，將其納入相關(guān)部門損益賬戶之中，比如利息收支、手續(xù)費(fèi)收支等科目，其業(yè)務(wù)費(fèi)用按照科目性質(zhì)予以分?jǐn)?，針?duì)非直接對(duì)口產(chǎn)生服務(wù)的成本中心其成本分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)則按照成本中心性質(zhì)來確定。

（六）構(gòu)建分機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品以及客戶的盈利體系

通過上述方法的應(yīng)用幫助商業(yè)銀行獲得分機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品以及客戶的多維度貢獻(xiàn)數(shù)據(jù)，而和產(chǎn)品、客戶有關(guān)的收益貢獻(xiàn)則應(yīng)被劃分為利差收入與非利差收入兩大部分，此處所指的非利差收入主要為中間業(yè)務(wù)收入部分，產(chǎn)品及客戶所帶來的利差收入是通過內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格并按照作業(yè)成本、經(jīng)濟(jì)資本所獲。將以上這些方面構(gòu)建起關(guān)聯(lián)性，其起始點(diǎn)都是預(yù)算目標(biāo)，是對(duì)總預(yù)算的一個(gè)詳細(xì)分解；而從另一方面而言，他們所側(cè)重點(diǎn)都有不同，即為責(zé)任主體的不一樣，所以在計(jì)量方式上也會(huì)存在不同。

五、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建探索

（一）提高信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與業(yè)績考核體系密切相關(guān)，應(yīng)進(jìn)一步提高信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量以確保系統(tǒng)可發(fā)揮其應(yīng)用優(yōu)勢和作用。要針對(duì)所有現(xiàn)存數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，將有用的保留、無用的刪減，不完善的信息數(shù)據(jù)要根據(jù)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需求進(jìn)一步填補(bǔ)完整。此外，新增加數(shù)據(jù)要做好源頭上的嚴(yán)格把關(guān)，保障這些數(shù)據(jù)的高質(zhì)量，嚴(yán)禁垃圾數(shù)據(jù)的再次形成。

（二）強(qiáng)化對(duì)專業(yè)人員的培訓(xùn)

管理會(huì)計(jì)本身屬于一門實(shí)踐應(yīng)用性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，它將現(xiàn)代化企業(yè)管理理論、經(jīng)營理論、決策、預(yù)算、會(huì)計(jì)學(xué)、行為學(xué)等進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，它的存在和應(yīng)用必定會(huì)倒逼商業(yè)銀行相關(guān)管理者必須不斷提高自身在金融、經(jīng)濟(jì)以及管理等多個(gè)方面的水平及能力，所以作為商業(yè)銀行的管理及工作人員，理應(yīng)接受全面性專業(yè)化的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以確保自身可滿足工作崗位的需求。

（三）要客觀性評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的功能

伴隨國內(nèi)商業(yè)銀行的進(jìn)一步深化改革，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的地位越發(fā)顯得舉足輕重，但說到底它終歸只是管理過程中的一項(xiàng)具體內(nèi)容，我們還應(yīng)客觀理性的去看待它，而不該過分?jǐn)U大其功能，或是對(duì)管理會(huì)計(jì)持一種不屑的做法，這樣走兩個(gè)相反的極端都是極不可取的。因此，商業(yè)銀行需要以公正客觀的姿態(tài)對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，正確合理性應(yīng)用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并在整個(gè)銀行機(jī)構(gòu)中向所有員工推廣普及，促使員工都可自覺厲行。

結(jié)語

總的來說，我國商業(yè)銀行對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的投入應(yīng)用盡管起步較晚，然而其發(fā)展速度還是較為明顯的。當(dāng)然要切實(shí)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的優(yōu)勢性，還亟須逐步完善商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系，增強(qiáng)系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)踐功能，促使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行調(diào)整工作業(yè)務(wù)、細(xì)化各項(xiàng)考核、提升管理價(jià)值做出持續(xù)有效的貢獻(xiàn)。