新形勢下建筑企業(yè)稅務風險及防控對策探究

王妍 山東鴻順建工集團有限公司

引言

建筑行業(yè)在國民心中的基礎地位是其他行業(yè)所不可替代的，人們吃穿住行中的絕大部分活動都需要在建筑內進行。受到此前很長一段時間房地產泡沫經濟的影響，使我國各地房價瘋漲并超出了廣大民眾的經濟承受能力，而在中央政府的改革政策推進與各地各級政府的落實執(zhí)行下建筑行業(yè)逐漸朝著正軌方向回歸發(fā)展，再加之建筑行業(yè)發(fā)展前景空間的迅速擴張，促使我國建筑行業(yè)納稅量日益上升。

一、建筑企業(yè)稅務風險防控管理概述

2020年開始，新冠肺炎疫情的暴發(fā)讓很多企業(yè)措手不及，尤其是建筑企業(yè)。由于開復工延期、勞務用工招聘、管理困難，人工、材料、機械費用價格上漲等原因，要想完成生產經營目標面臨著較大壓力和挑戰(zhàn)。另外，伴隨著金稅四期的升級運行，規(guī)模龐大的建筑工程所涵蓋項目環(huán)節(jié)的多樣性和復雜性使得建筑企業(yè)很容易面臨來自不同方向的稅務風險，進而增加觸犯稅務法律的概率。所以建筑企業(yè)需要從科學角度進行合理的稅務風險管理工作，才能維護自身的合法利益與市場形象。

（一）建筑企業(yè)稅務管理活動的特征

1.經營模式特殊

我國建筑工程項目在施工建設前一般通過招投標活動來確定各項目的承包方，有關部門會針對投標方的準入資質、分包經營管理等方面規(guī)定設置標準的要求，但這會使在招投標雙方商議規(guī)定資金核算方式時建筑施工企業(yè)容易面對一些稅收風險問題。另外，目前國內大部分的建筑工序項目都需要耗費較長時間與資金進行施工建造，無論是什么形式的資金結算或撥款方式都容易受到各方面影響而出現(xiàn)較大的不確定性，進而為建筑企業(yè)帶來稅收風險。

2.生產流動性強

建筑工程項目建設活動中并不能確保所有項目的經營活動都能在固定場所開展進行，尤其是一些大型建筑工程項目往往會涉及跨市跨省的生產經營，譬如不少大型民用建筑的開發(fā)項目都會對臨市臨省的建筑企業(yè)發(fā)出招標邀請函。但這也會由于生產經營地點的不同，導致異地建筑企業(yè)對當地行業(yè)政策的標準、稅收等相關規(guī)定不能完全掌握，難免會存在認知差異而使得異地建筑企業(yè)稅收風險防控機制準備得不夠完善或難以落實開展。

3.矩陣組織結構管理模式

矩陣組織結構是目前很多建筑企業(yè)普遍應用的一種臨時管理模式，員工雙線回報信息的操作模式使得建筑企業(yè)內部各項資源的配置更為靈活，但這也對各項目信息溝通渠道提出了更高的多元化要求。矩陣組織結構管理模式在明確分工合作等方面體現(xiàn)出的優(yōu)勢作用，導致稅務管理工作被一度認為是財稅部門的專屬職責，其他部門成員很容易產生與自己無關的意識而不去主動參與、維護財務風險的把控機制，以至于建筑企業(yè)開展稅收風險防控管理工作時一直被局限于高層管理層面上，并且呈現(xiàn)形式化執(zhí)行的狀態(tài)，難以落到實處。

（二）加強稅務風險防控管理的必要性

金稅三期，實現(xiàn)了對國稅、地稅數據的合并及統(tǒng)一，其功能是對稅務系統(tǒng)業(yè)務流程的全監(jiān)控。而金稅四期，不僅是在稅務方面，還納入了“非稅”業(yè)務，實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務更全面的監(jiān)控。同時，搭建了各部委、銀行等參與機構之間信息共享和核查的通道，實現(xiàn)了企業(yè)相關人員手機號碼、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查三大功能，鑄就了信息共享、信息核查的天眼系統(tǒng)。

在此形勢下，建立科學合理的稅務風險防控管理機制尤為重要。它不僅能為建筑企業(yè)的生產經營活動提供有效的制度保障，極大程度地避免建筑工程項目中產生的稅收風險并降低企業(yè)經濟損失，同時，加強對稅務風險的識別與管控工作還能幫助建筑企業(yè)順利完成經營目標，促使建筑企業(yè)維護日常經營管理秩序的平穩(wěn)與安全，以免出現(xiàn)稅務問題導致建筑企業(yè)深陷輿論風波而敗壞道德信譽和企業(yè)形象。特別是要在思想上提升對稅務風險防控工作的重要價值認識，并在企業(yè)內部加強各部門經濟活動的監(jiān)管力度來合理規(guī)避稅務風險，促使建筑企業(yè)持續(xù)向上發(fā)展。

二、建筑企業(yè)稅務風險防控管理工作現(xiàn)狀

我國目前的稅務征收體系一直處于持續(xù)建設的狀態(tài)，頻繁更新的稅務政策使得不少企業(yè)中的財稅管理人員都難以及時掌握變動情況。同時，盡管國家日益強化對偷稅漏稅行為的打擊力度，但仍然有部分建筑企業(yè)或是財稅管理人員的納稅意識淡薄而選擇偷稅，以至于建筑企業(yè)生產經營的發(fā)展腳步被銬上了名為法律的鐐銬。究其原因可以發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)這些行為的建筑企業(yè)中或多或少都存在著內控機制建設不完全的問題，很多建筑企業(yè)并沒有為稅務風險防控管理工作搭建系統(tǒng)化的完整監(jiān)管體系，顯然在面對一些潛在稅務風險無法及時預警和處理。

（一）組織機構設置過于復雜

絕大部分建筑企業(yè)內部組織機構設置都非常復雜，其下會設置不同類型的子分公司來拓寬業(yè)務經營范圍，而建筑工程招投標環(huán)節(jié)中以企業(yè)資質為主要衡量評估標準之一，這就形成了很多建筑企業(yè)總公司參與投標成功后將部分建設任務分包給子分公司的形式，盡管這種形式能夠為建筑企業(yè)總公司分擔一些工程量來緩解其施工任務壓力，但也會導致財務部門開展資金核算等工作時由于牽扯過多而困難重重，導致出現(xiàn)一系列稅務風險問題的同時還不利于繳納增值稅等活動的順利開展。

（二）稅務風險防控體系不合理

涉稅類目的復雜性與經營活動范圍的廣泛性等情況是建筑企業(yè)稅務管理工作開展艱難的主要因素，尤其是在營改增政策下達后國家對增值稅的相關標準要求更為嚴苛，建筑企業(yè)稍有不慎就容易出現(xiàn)稅務風險隱患。項目部作為建筑企業(yè)中提供大量經濟利潤的關鍵基礎部門，其管理層更重視建筑工程項目的施工質量、進度開展情況與經濟收益成效，恰恰忽視了對稅務風險問題的把控。沒有完整運行機制的粗放管理模式使項目部門很容易忽略建筑工程各環(huán)節(jié)的稅務管理工作，經常出現(xiàn)稅務信息資料不充分、繳稅逾期、發(fā)票管理不善等問題致使建筑企業(yè)稅務壓力與風險不斷增長，甚至還容易觸犯法律條例并讓企業(yè)背上官司。

（三）建筑工程各階段容易產生的稅務風險

其一是在建筑項目的承接階段，部分建筑企業(yè)管理層為提升業(yè)績可能會貿然承接建設項目，缺少了前期對各方面的調查和分析評估工作，以至于建筑企業(yè)在開展經濟活動時很容易面臨稅務風險隱患。其二是在項目合同的簽訂階段，國家稅務政策的頻繁變動與建筑工程項目的長周期同時并行的環(huán)境背景下，一些建筑企業(yè)項目負責人在簽訂合同時沒有考慮到稅務政策的變動情況而忽視了對相關條例的補充說明，在稅率發(fā)生變化后就很容易引發(fā)合同雙方的經濟糾紛，進而致使建筑施工企業(yè)所要承擔的稅務風險大幅度提升。其三是在項目賬目的稽查核對階段，尤其是一些中大型的建筑企業(yè)財稅管理工作中，財稅人員在核對賬目時容易遺漏偏遠地區(qū)項目的財務資料或是其發(fā)票獲取難度大，致使建筑企業(yè)難以掌握實時的完整稅務資料去清繳納稅款。其四是在項目活動的發(fā)票管理階段，建筑工程項目中的財務發(fā)票管理任務往往直接安排給了相關業(yè)務人員進行工作，但大部分非專業(yè)財務的業(yè)務人員并不了解財稅知識與風險防控意識，以至于出現(xiàn)發(fā)票遺失等情況，甚至還有少數思想出現(xiàn)偏差的業(yè)務人員利用發(fā)票進行偷漏稅等違法操作，為謀取個人私利而罔顧建筑企業(yè)經營活動的安全秩序，毫無責任意識與道德觀念。

三、加強建筑企業(yè)稅務風險防控管理工作的應對措施

（一）提高稅務風險防控意識

首先，在思想上，建筑企業(yè)財稅管理人就應該加強對風險防控工作的重要性認識，深刻明確稅務風險問題所帶來的危害性與防控管理工作的重要價值，綜合當地稅收政策與企業(yè)實際經營狀態(tài)去合理制定完善的稅務風險防控機制。其次，建筑企業(yè)管理層應當加強企業(yè)文化中責任意識的輸出，通過培養(yǎng)企業(yè)各級員工納稅責任意識來構建和諧友好的工作氛圍，將國家財稅政策在企業(yè)內進行大力的宣傳以助于貫徹執(zhí)行政策要求；在各部門員工心中劃清有關稅務風險的紅線，進而為財務風險防控管理機制的推行提供良好的思想平臺。最后，建筑企業(yè)領導層應當重視對行業(yè)市場的精準預判和把控，摸清市場發(fā)展走向來提前預設企業(yè)經營活動中可能產生的稅務風險問題，繼而制定相應的風險防控監(jiān)管對策去嚴加約束涉及財稅活動人員的行為，以促使企業(yè)能做到與國家財稅政策法律標準要求的緊密接軌。

（二）優(yōu)化完善風險防控機制

建筑企業(yè)應該在掌握生產經營項目實際情況的基礎上優(yōu)化完善稅務風險管理機制，全方位把握各項經濟活動中的稅務風險情況并要求財務管理部門配合整改，通過逐漸提升企業(yè)財稅管理團隊整體專業(yè)水平的方式去滿足稅務風險管控工作的復雜需求，進而提高對建筑企業(yè)各項目稅務風險的高質量把控。承接工程項目前，應當在充分調查實情的基礎上精準判斷可能出現(xiàn)的財務風險問題，尤其對于政策、建設周期、資金、業(yè)主等方面影響因素所帶來的稅務風險情況，站在整體角度去看待和分析這些風險情況對自身生產經營活動的影響，以此為參考來更好地優(yōu)化完善建筑企業(yè)內的財務風險防控管理機制。

除此之外，在建設完全稅務風險防控機制后建筑企業(yè)應該充分落實發(fā)揮其實際效用。首先，要做好稅收前的預防控制工作來降低財稅風險，將收集整理的詳細資料作為稅務風險防控管理的參考依據，協(xié)調建筑企業(yè)的財稅管理部門進行風險預設與制定防控措施。其次，建筑企業(yè)在遭遇稅務風險情況時要采取科學合理的處理措施來降低其帶來的負面影響，根據稅收風險的實際情況制定相應的風控目標去盡可能控制經濟損失。最后，建筑企業(yè)如果已經處于被動面對稅務風險問題的時候，應當深刻認識到稅務風險防控機制的不完善并做到知錯就改，尤其在企業(yè)生產經營遭受發(fā)展阻礙的情況下要保持冷靜并盡快采取補救措施，同時總結反思經驗教訓以防同類風險事件的再次發(fā)生，用積極態(tài)度去妥善化解稅務危機，再將危機化作改革動力來健全企業(yè)內部的稅務風險防控相關制度。

（三）建立稅務風險預警體系

建筑企業(yè)財稅管理部門應該加強事前預控而非事后亡羊補牢，對于稅務風險的管理要從源頭上建立健全預警體系，以達到深化控制的目的，提前發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)經濟活動中的潛在稅務風險情況并采取相應措施進行預控處理，利用健全的稅務風險預警體系大幅度減少隱藏在企業(yè)生產運營活動中的危機問題。與此同時，還需要積極學習掌握國家稅務政策的變動情況，由靜態(tài)管理轉向動態(tài)管理模式，革新現(xiàn)有的稅務風險管理體系，再根據企業(yè)的發(fā)展方向與建筑工程項目的實際經濟活動情況來預估稅務風險，進而將國家稅務政策變動所帶來的負面影響轉變?yōu)樽陨淼陌l(fā)展推助力。

（四）優(yōu)化企業(yè)資金管理

建筑企業(yè)運營活動的特殊性質使得經營資金短缺情況成為普遍現(xiàn)象，因而企業(yè)自身有必要針對資金資產的管理工作進行優(yōu)化處理，秉持合約精神去及時催收項目工程款，以便能按時開展后續(xù)方案計劃，而企業(yè)內部流動資金的管理則應該加強預算與資源分配工作的監(jiān)管力度，確保每項資金都能在合理配置的基礎上提升有效利用率，以此來降低建筑企業(yè)稅務風險的發(fā)生概率。

（五）建立稅收風險識別資料庫

面對目前強大的稅務監(jiān)管體系，建筑企業(yè)有必要結合現(xiàn)代信息技術來建立財務稅收風險識別資料庫，基于互聯(lián)網技術在信息方面的優(yōu)勢作用去推進納稅風險可控性的提升與企業(yè)稅務管理水平的提高，建筑企業(yè)可以參考金稅四期對企業(yè)的要求來建立一個風險識別資料庫，梳理記錄各項目的稅收風險評估報告去尋找潛在風險因素并及時處理，同時還要實時完善風險識別資料庫中的信息資源以便識別報告的編制。此外，建筑企業(yè)還可以引進互聯(lián)網技術來建立合作信息資料系統(tǒng)，記錄與上下游公司之間的歷史合作信息以便于后續(xù)開展工程項目時尋找合適的合作對象，在篩選比對后建筑企業(yè)可以為實力較強、納稅信用較高、信譽良好的合作企業(yè)建立互聯(lián)網紅名單，而信譽度低甚至出現(xiàn)惡劣行徑的合作企業(yè)則將其納入互聯(lián)網黑名單，與優(yōu)秀企業(yè)進行合作交往自然也會大大降低稅務風險的發(fā)生概率。

四、建筑企業(yè)全過程防控稅務風險的具體措施

（一）招投標階段進行項目可行性風險評估

投標前，建筑企業(yè)必須對業(yè)主背景、業(yè)主資金狀況、項目可操作性與施工當地稅收政策進行全方位的調查和分析評估，出具分析評估報告。確定目標項目前期投入資金數額，分析企業(yè)墊支資金能力，預計可能發(fā)生隱性財務成本；仔細研讀招投標文件，將目標收入與目標成本相對比，計算盈虧情況，分析可實施性，找出稅務控制重要風險點，確定項目投標的必要性。

（二）項目中標階段進行合同簽訂論證。

在施工合同的簽訂環(huán)節(jié)中，建筑企業(yè)一定要采用規(guī)范格式的合同文本并清晰每項條款中的用詞，特別要重視與國家稅務政策變化相關的合同條例說明。規(guī)范的合同在幫助建筑企業(yè)明確財稅核算方法等內容的同時還能減少稅務風險問題的情況出現(xiàn)，企業(yè)在簽訂合約時必須安排專業(yè)知識扎實且經驗豐富的稅務人員參與全過程，以此來確保合約條款滿足當地現(xiàn)行稅收政策的標準要求，切實維護建筑企業(yè)自身的各項合法權益。

（三）施工全過程進行合同、發(fā)票風險管控

（1）在供貨商合同簽訂方面。首先，嚴格審核合格供應商，建立合格供貨商資源庫，優(yōu)先選用具有一般納稅人資格供應商，審核其承包資質、經營范圍、法人身份證等，注意識別供貨商的真實性，有無上下游，企業(yè)的誠信納稅情況，確保盡可能多的進行進項稅抵扣。合同管理平臺及第三方資信平臺相配合，構建合同履約風險模型，智能識別相對方資信風險、合同逾期風險、合同收款風險、合同變更風險。其次，在與供貨商簽訂合同時，根據預算用量嚴格把控進貨量，嚴禁超支，成本超量，將是否含稅價格、何時取得發(fā)票、取得何種發(fā)票、發(fā)票的稅率以及對方虛開發(fā)票承擔違約責任條款等明確列入合同。厘清各個項目中與不同供應承包商之間的合作關系，明確每段合作關系中的納稅責任與義務劃分范圍。

（2）在開具發(fā)票及支付款項方面。按照已簽訂合同的合同內容歸集成本發(fā)票，注意審核發(fā)票與合同的一致性，購買方信息、納稅識別號、納稅編碼的正確性，規(guī)格、型號、備注信息的完整性，避免因票據信息缺失而產生稅務風險。要注意發(fā)票有無后附出入庫單、銷貨清單等佐證真實業(yè)務發(fā)生的原始單據，增加各原始單據簽字人，確保其交易的真實性，避免虛開發(fā)票等稅務風險。在進行款項支付時，使用公戶進行公對公支付，不得將款項私自支付，確保交易為真實資金流，避免資金流異常回流，以及雙方的資金流不一致的情況，嚴格按照四流合一付款。

（3）在農民工工資支付方面。建筑公司各項目應在農民工入場前配備考勤機，建立身份信息花名冊，專人負責農民工考勤、出入管理，按照防控要求進行健康碼出示、消毒、登記，每月按照考勤編制工資表，計算社保及個人所得稅，根據提供的銀行卡發(fā)放農民工稅后工資。對由專業(yè)施工資質的勞務公司承包建筑公司的項目，也應按照其提供工資表的稅后工資代發(fā)農民工工資，由勞務公司在備注欄注明代發(fā)金額，避免產生稅務風險。

（4）在收入與成本確認方面。按工程進度確認收入，要留存相關部門的施工產值報表、與業(yè)主方的工程款結算申請單據，確保所確認的收入的完整性和準確性。成本要與收入配比對應結轉，非特殊情況微利、平銷、低毛利或者“倒掛”均會被納入評估重點。

（5）在工程結算方面。建筑公司應內部針對各項目，對比分析收入成本合理性，計算各工程盈虧率，總體增值稅及企業(yè)所得稅稅負率，各工程項目責任人簽署工程款結算證明，成本發(fā)票匯總明細表，完成各項目成本收尾工作。對外積極提交結算資料，將施工中收集的變更簽證資料與業(yè)主方進行結算，保證工程的利益最大化，風險最小化。

（四）特殊情況下的稅務風險防控

（1）異地施工企業(yè)的稅務風險防控。在施工前，事先了解掌握國內不同地區(qū)稅收政策的變化情況，安排具有專業(yè)知識技能與豐富核算經驗的稅務管理人員去專門成立財稅清算機構，以便于準確把控處理企業(yè)各項目活動的漏稅、重復納稅等情況。向主管稅務機關申請《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，申請成功后向施工地主管稅務機關進行報驗。每次向業(yè)主開具發(fā)票時，應在施工所在地稅務局進行預繳稅款，避免出現(xiàn)應預繳未預繳的稅務處罰情況。還要注意《跨區(qū)域涉稅事項報告表》的時效性，如需延期在有效期內辦理延期，發(fā)票開具完后及時注銷，避免稅務風險。

（2）正確解讀、用足用好稅收優(yōu)惠政策。疫情發(fā)生以來，國家發(fā)布了聚焦疫情防控關鍵領域、重點行業(yè)及支持企業(yè)復工復產的各項財稅優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)要做好財稅及相關業(yè)務部門人員的培訓工作，既要避免錯誤的解讀政策，也要杜絕因條件不足貿然使用優(yōu)惠政策而造成的稅收風險。把握集團各業(yè)務板塊中可能涉及的不同類型財稅優(yōu)惠政策，在選擇供應商時應考慮增值稅不同稅率進行充分價格比選。積極與業(yè)主溝通，避免享受到的減稅金額在后續(xù)業(yè)主延伸審計工作中被審減。清晰的界定并核算享受優(yōu)惠政策的業(yè)務收入和成本，做好原始資料的整理和保存，以備稅務部門檢查。

結語

總而言之，建筑企業(yè)應該加強對稅務風險管控工作重要價值的認識，在國家不斷完善財政稅收政策的大背景下積極尋求稅務管理體制的變革道路，管理層需要全面調查肅清企業(yè)內各部門的項目經濟活動情況，及時清除一些潛在風險來維護正常的生產經營秩序。在開展建筑工程項目前，管理人員應當主動學習了解各項目地區(qū)的財稅政策具體要求，同時緊隨現(xiàn)代化發(fā)展的腳步來搭建信息化稅務風險防控管理系統(tǒng)，從多個維度去填補財稅管理機制中的漏洞并進行優(yōu)化升級，以此來不斷提升財稅管理水平。大數據時代，不管是個人信息還是企業(yè)信息，都已經屬于半透明狀態(tài)了，稅務機關的各種監(jiān)察手段也越來越高級，對于企業(yè)來講，誠信經營，規(guī)范納稅極其重要。