行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理的研究

范洪艷 曲阜市吳村鎮(zhèn)人民政府

引言

行政事業(yè)單位社會(huì)地位、性質(zhì)特殊，內(nèi)部運(yùn)作必須符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，為了做到這一點(diǎn)行政事業(yè)單位就要加強(qiáng)自身內(nèi)部管理工作的力度，并保障內(nèi)部管理的有效性。這一基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)核算管理作為單位內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部管理的力度與有效性有直接影響，因此出于內(nèi)部管理的相關(guān)目標(biāo)，現(xiàn)代很多行政事業(yè)單位都引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理方式，理論上通過這種方式可以對(duì)單位內(nèi)整體的資金流進(jìn)行全面管理，并且根據(jù)管理所得信息去揭露問題，實(shí)現(xiàn)間接管理。由此，行政事業(yè)單位當(dāng)前所面臨的主要問題是如何實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理，故有必要展開相關(guān)研究。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理的基本概念與主要優(yōu)勢(shì)

（一）基本概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理是一種新型的會(huì)計(jì)核算模式，能夠發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用，具體形式上主要是讓行政事業(yè)單位內(nèi)的會(huì)計(jì)人員組成核算小組，同時(shí)收回事業(yè)單位的下屬組織原有財(cái)務(wù)管理權(quán)利，將相關(guān)職責(zé)賦予核算小組，這樣事業(yè)單位可以通過核算小組對(duì)自身進(jìn)行集中式的內(nèi)部管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理的主要特征有：第一，雖然收回了下屬組織的財(cái)務(wù)管理權(quán)利與職責(zé)，但保留了下屬組織的資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)，資金流動(dòng)過程中下屬組織只需要向核算小組提供信息，做好報(bào)備工作即可（除資金量極大或涉及范圍廣泛的重大事件以外），因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理并不會(huì)對(duì)原有的債務(wù)債權(quán)關(guān)系造成影響。這樣做有利于事業(yè)單位對(duì)下屬組織進(jìn)行統(tǒng)一的賬面監(jiān)督管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等。第二，因?yàn)樗邢聦俳M織的財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)都集中到了事業(yè)單位總部，所以所有下屬組織不需要再設(shè)立會(huì)計(jì)崗位或部門，只要保留基本的出納崗位即可，通過出納將下屬組織與總部的會(huì)計(jì)管理要求結(jié)合在一起，避免事業(yè)單位結(jié)構(gòu)過于分散，同時(shí)也為下屬組織減少了人力資源的投入，讓他們能夠全身心的展開業(yè)務(wù)工作。

（二）主要優(yōu)勢(shì)

1.能統(tǒng)一管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在傳統(tǒng)核算管理中，行政事業(yè)單位的總部以及下屬組織都有各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，且均獨(dú)立對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行管理，故整體上事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理制度、標(biāo)準(zhǔn)、要求等均不一致，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)差異，也難以保障所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員都會(huì)按照規(guī)范辦事。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理能夠很好地解決問題，原因在于集中核算管理將原屬于下屬組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員調(diào)入總部，故所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所面對(duì)的管理要求完全統(tǒng)一，同時(shí)個(gè)人待遇、績(jī)效考核也與原下屬單位脫鉤，因此事業(yè)單位可以對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一化管理，而只要保障統(tǒng)一化管理不存在的問題，就能更好地讓每一名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照規(guī)范辦事，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息也會(huì)變得更加簡(jiǎn)潔、透明，若有問題一眼可見，也方便追責(zé)。

2.突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能

現(xiàn)代理論使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的職能有了全新突破，該崗位不僅要負(fù)責(zé)賬務(wù)工作，還要負(fù)責(zé)內(nèi)部管理工作，原因在于研究發(fā)現(xiàn)任何組織內(nèi)幾乎所有的內(nèi)部管理事項(xiàng)都與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有關(guān)，例如內(nèi)部人員想要展開一個(gè)項(xiàng)目，那么就必然要向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)備來申請(qǐng)?jiān)S可，在這個(gè)過程中只要采集資金數(shù)額、用途、經(jīng)手人員，就能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的展開進(jìn)行監(jiān)督與管理。在這一基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理使事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員發(fā)揮崗位的管理職能，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以搜集下屬單位的相關(guān)信息，并且在總部報(bào)備，然后對(duì)下屬單位的相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，如果發(fā)現(xiàn)不合理的資金支出，可以采取不予報(bào)銷的方法強(qiáng)調(diào)資金使用控制，或者不通過審批，避免不必要的資金浪費(fèi)，若發(fā)現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，則直接向事業(yè)單位高層反饋，由單位進(jìn)行處理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理現(xiàn)狀問題

（一）監(jiān)督體系不夠完善

雖然集中核算管理模式能夠提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理職能，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行監(jiān)督工作，但如何執(zhí)行監(jiān)督工作還是一個(gè)問題，對(duì)此許多行政事業(yè)單位建立了相關(guān)的監(jiān)督體系，但因?yàn)槿狈?jīng)驗(yàn)，所以監(jiān)督體系不夠完善，并不能保障監(jiān)督工作執(zhí)行到位。監(jiān)督體系的主要缺陷有：第一，監(jiān)督體系難以保障信息質(zhì)量，即集中核算管理模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要是通過信息來了解下屬組織的實(shí)際工作情況的，然后根據(jù)具體情況作出管理決策，因此當(dāng)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員就會(huì)很難作出正確的管理決策，例如下屬組織上報(bào)了虛假信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無法判斷信息真?zhèn)?，?dǎo)致其錯(cuò)誤的選擇了通過項(xiàng)目審批，最后才發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)并無必要，諸如此類的現(xiàn)象在現(xiàn)代行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理工作中并不罕見，說明監(jiān)督體系的信息質(zhì)量監(jiān)督力度弱，難以保障信息質(zhì)量；第二，監(jiān)督體系中未提出標(biāo)準(zhǔn)的信息規(guī)范，即集中核算管理模式中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員除了要保障信息質(zhì)量以外，還要保障信息完整，否則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員就不能作出管理決策，例如下屬組織向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員申請(qǐng)一筆資金，無論資金要做何用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員至少需要了解資金的用途、經(jīng)手者、資金使用計(jì)劃等，但許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只是要求下屬組織提供相關(guān)信息，卻沒有提出規(guī)范的信息項(xiàng)目，導(dǎo)致下屬組織提交的信息總是不完整，使得監(jiān)督工作缺乏執(zhí)行的必要條件，信息往來反復(fù)。

（二）權(quán)責(zé)邊界模糊

集中核算管理模式本質(zhì)上并沒有對(duì)行政事業(yè)單位總部以及下屬組織的權(quán)責(zé)造成影響，但在人們的主觀觀念中，權(quán)責(zé)卻受到了影響，因此客觀事實(shí)上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)推諉的現(xiàn)象，諸如某行政事業(yè)單位的下屬組織面臨查賬，但該組織自集中核算管理模式實(shí)行之后，一直認(rèn)為自身已經(jīng)沒有財(cái)務(wù)管理崗位，沒有必要去記錄賬務(wù)信息，故要求查賬人員與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組對(duì)接，自身沒有信息，也沒有責(zé)任提供查賬幫助，反之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算人員也認(rèn)為自身的主要工作是做賬與審核，相關(guān)賬務(wù)信息應(yīng)當(dāng)由下屬組織自行保留，這樣形成了“踢皮球”的相互推諉現(xiàn)象，使得查賬工作難以展開。造成這種現(xiàn)象的主要原因在于集中核算管理模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組與下屬組織的權(quán)責(zé)邊界比較模糊，沒有清楚的說明權(quán)責(zé)范圍。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理的實(shí)施策略與注意事項(xiàng)

（一）實(shí)施策略

1.建立完善監(jiān)督體系，做好基礎(chǔ)保障

監(jiān)督體系的完善，直接決定了相關(guān)監(jiān)督工作的有效性，間接影響到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理工作的質(zhì)量，因此如果事業(yè)單位的監(jiān)督體系不夠完善，那么就要予以處理。針對(duì)常見的兩個(gè)監(jiān)督體系缺陷，完善監(jiān)督體系的策略為：第一，針對(duì)信息質(zhì)量問題，為了保障所有信息真實(shí)可靠，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立信息審計(jì)機(jī)制，該機(jī)制要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在根據(jù)信息作出管理決策之前，先對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，若發(fā)現(xiàn)任何疑似虛假的信息，對(duì)應(yīng)審批均不可通過。關(guān)于信息真實(shí)性的審計(jì)方法，通常情況下可以通過信息比對(duì)以及實(shí)地調(diào)查兩種方法展開，其中信息比對(duì)是根據(jù)相關(guān)信息的邏輯來判斷信息是否可靠，例如某資金申請(qǐng)的信息表明下屬組織想要購買300件物料，總價(jià)為13萬元，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員就可以通過網(wǎng)絡(luò)等渠道去了解物料的單價(jià)，通過簡(jiǎn)單的計(jì)算可知300件物料的總結(jié)是否符合13萬元（考慮到價(jià)格差異問題，不一定要完全符合，只要保持在合理區(qū)間內(nèi)即可，但合區(qū)區(qū)間不宜過大，建議按照科學(xué)比例來計(jì)算），如果不符合，且差距過大，就說明申請(qǐng)中一定存在虛假信息，這時(shí)沒有必要追究具體的虛假信息，直接打回申請(qǐng)即可。而實(shí)地調(diào)查就是讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員前往項(xiàng)目所在地，通過調(diào)查了解實(shí)際情況，如果情況屬實(shí)就予以審批通過，反之打回，這種方式對(duì)信息真實(shí)性的保障力度更高，但比較消耗人力物力，通常非重大事件都不建議采用這種審計(jì)方式。第二，為了保障信息完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理小組在接收到下屬組織提出的申請(qǐng)之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)監(jiān)督管理工作需要，預(yù)先編制信息填寫表格，表格要包含所有信息項(xiàng)目，這樣下屬組織就可以按照表格來填寫相關(guān)信息，如果填寫后的表格存在空缺，那么申請(qǐng)一定無法通過，故通過這種方式可以保障信息完整。

另外，完善的監(jiān)督體系只能夠在一定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)上保障監(jiān)督工作質(zhì)量，并不能解決人為因素的影響，即無論如何監(jiān)督工作都無法脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，因此當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在工作中不盡心盡責(zé)，甚至作出一些惡劣行為，都會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督工作失效，嚴(yán)重影響集中核算管理工作質(zhì)量，且對(duì)行政事業(yè)單位的資金也有重大影響。為了防止這樣的現(xiàn)象發(fā)生，事業(yè)單位在建立了完善監(jiān)督體系之后還要做好相關(guān)的基礎(chǔ)保障，即行政事業(yè)單位高層應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，使得法律基礎(chǔ)保障體系盡快完善，并對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)、思想教育，旨在加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素養(yǎng)、責(zé)任心與法律意識(shí)，促使他們做好自我管理工作。同時(shí)，事業(yè)單位高層也應(yīng)當(dāng)積極展開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理工作的監(jiān)督，如定期或不定期參與下屬組織項(xiàng)目監(jiān)督工作，結(jié)合實(shí)情調(diào)查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算信息，如果發(fā)現(xiàn)核算信息與事實(shí)不符，就要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員問責(zé)，諸如高層發(fā)現(xiàn)下屬組織的項(xiàng)目中資金最多不超過200萬元，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算信息顯示，該項(xiàng)目的總資金為300萬元，其中有50萬元是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組的審批之下由總部輸出到下屬組織中的，因此責(zé)任自然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員身上，可以對(duì)其進(jìn)行問責(zé)。

2.明確權(quán)責(zé)邊界，建立預(yù)算管理規(guī)范制度

權(quán)責(zé)邊界模糊問題體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與下屬組織的主觀意識(shí)上，因此要解決這一問題，行政事業(yè)單位高層應(yīng)當(dāng)提出清晰的權(quán)責(zé)規(guī)范，以便在客觀上明確權(quán)責(zé)邊界，避免相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生。以查賬工作為例，權(quán)責(zé)邊界上保留賬務(wù)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、下屬組織的共同責(zé)任，雙方應(yīng)當(dāng)做到信息互通，保障賬務(wù)信息完整、真實(shí)、統(tǒng)一，而在查賬工作當(dāng)中下屬單位應(yīng)當(dāng)是查賬的主要目標(biāo)，其有責(zé)任向查賬人員提供全部的賬務(wù)信息，與此同時(shí)查賬人員必然也要對(duì)賬務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，這時(shí)可以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組對(duì)接，根據(jù)小組提供的信息進(jìn)行隨機(jī)抽查，若發(fā)現(xiàn)信息不一致，就要如實(shí)上報(bào)，后續(xù)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組負(fù)責(zé)追查與管理，這些是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組的主要責(zé)任?？傮w而言，現(xiàn)狀下集中核算管理模式所導(dǎo)致的權(quán)責(zé)邊界模糊的問題還體現(xiàn)在多個(gè)方面，甚至于某些方面上的問題還沒有暴露出來，但針對(duì)這一問題行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)保持高度關(guān)注，每當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)類似問題，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出修正意見，盡快明確權(quán)責(zé)邊界，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理工作能夠順利實(shí)施。

另外，為了保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組與下屬組織的信息統(tǒng)一，建議行政事業(yè)單位在明確了權(quán)責(zé)邊界之后，著手建立預(yù)算管理的規(guī)范制度，這樣做的目的是讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過預(yù)算管理的方式來獲取相關(guān)信息，即預(yù)算管理的規(guī)范制度之下，下屬組織需要先向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組提交項(xiàng)目信息，小組根據(jù)項(xiàng)目信息進(jìn)行核算，得出基本的預(yù)算方案，方案要包含項(xiàng)目的總體資金、資金使用計(jì)劃、緩沖空間金額等，然后要求下屬組織根據(jù)計(jì)劃與項(xiàng)目進(jìn)度使用資金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組也根據(jù)計(jì)劃予以下屬組織一定的資金幫助，這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算小組就能得到準(zhǔn)確的預(yù)算信息，理論上下屬組織的賬務(wù)信息與其一致，若存在差異，則說明下屬組織可能存在賬務(wù)造假的問題。

（二）注意事項(xiàng)

通過以上分析可以看出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算管理模式實(shí)施之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中的信息交互變得更加復(fù)雜、頻繁，且涉及信息、數(shù)據(jù)分析工作，這些工作會(huì)加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員個(gè)人能力有限，可能無法很好地完成這些工作。針對(duì)這些情況，建議行政事業(yè)單位引入智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)建構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并且通過培訓(xùn)讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員盡快掌握系統(tǒng)，借助系統(tǒng)來支撐工作展開。

結(jié)語

綜上，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理模式不能滿足現(xiàn)代行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理要求，因此核算管理模式需要得到改革，而集中核算管理模式是改革中很好的選擇。采用集中核算管理模式，能夠更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的職能，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量。