周奧 鞍山市千山區(qū)社會(huì)事業(yè)發(fā)展中心

引言

財(cái)務(wù)分析有其特殊性，在事業(yè)單位中依舊保有特殊性。會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)在管理與決策環(huán)節(jié)中提供相應(yīng)支持。因此相關(guān)工作人員應(yīng)從事業(yè)單位的特點(diǎn)出發(fā)，主動(dòng)聯(lián)系單位實(shí)際情況，考慮到會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的四種方式，思考在事業(yè)單位中可行的財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)途徑或方法，以加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)工作，使事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度下的轉(zhuǎn)型能夠平穩(wěn)順利。

一、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容與方法

（一）財(cái)務(wù)分析基本內(nèi)容

財(cái)務(wù)分析的主要過程，抑或是分析的關(guān)鍵方面就是研究資金，在事業(yè)單位中也是如此。研究其政府投入、運(yùn)用效率、收入支出情況、成本預(yù)算的核算以及結(jié)余情況，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息反映出的情況進(jìn)行整理對(duì)比分析，了解事業(yè)單位在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的問題，以及政府對(duì)于事業(yè)單位的投入資金是否達(dá)到了預(yù)期的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益等，并就產(chǎn)生的問題著手解決，對(duì)下一步工作如何開展提出具有建設(shè)性的建議。同時(shí)財(cái)務(wù)分析強(qiáng)調(diào)了分析的系統(tǒng)性和實(shí)用性，兼顧了系統(tǒng)性和實(shí)用性，才能真正從財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的問題。

（二）財(cái)務(wù)分析基本方法

財(cái)務(wù)分析基本方法主要有比率分析法、趨勢(shì)分析法和因素分析法。根據(jù)分析的不同目的，采用不同的分析方法。從實(shí)際情況以及可行性出發(fā)，使用因素分析法及趨勢(shì)分析法較為方便。因素分析法，是根據(jù)指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上明確各個(gè)因素對(duì)于指標(biāo)影響力。包括差額分析法、連環(huán)替代法、指標(biāo)分解法等。差額分析法是把每一種因素所出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量或者實(shí)際數(shù)量進(jìn)行差額計(jì)算，找出對(duì)分析主體的影響程度。連環(huán)替代法主要是用實(shí)際出現(xiàn)的數(shù)量代替標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，以此測(cè)量出各個(gè)因素對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)指標(biāo)所產(chǎn)生的影響。趨勢(shì)分析法，主要是將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以產(chǎn)生的差異來反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)信息的變動(dòng)，在Excel等各類圖表中可以直觀看到分析的數(shù)據(jù)情況。

二、會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析必要性

隨著會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，事業(yè)單位改革的不斷深化，政府財(cái)政專項(xiàng)支出比重的逐年下降，對(duì)于事業(yè)單位而言，完善財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)對(duì)自身發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義，支持單位自身價(jià)值提升。由于國家財(cái)政專項(xiàng)支出比重逐年下降的壓力，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員需要分析必要性支出與運(yùn)營保障性支出，制定資金合理運(yùn)用方案，讓每一筆資金發(fā)揮最大作用。事業(yè)單位在內(nèi)部管理過程中需要結(jié)合多方面進(jìn)行，也就是說單位的財(cái)務(wù)狀況是管理決策考慮的一部分，健全完善的財(cái)務(wù)分析體系，可以更全面更系統(tǒng)地為財(cái)務(wù)分析提供可能，為事業(yè)單位決策者的合理決策提供了更明確的參考依據(jù)。特別是“三重一大”等重要事項(xiàng)，要使相關(guān)人員對(duì)資金運(yùn)用情況清楚明了，會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)分析體系可以提供更加科學(xué)有效的信息支持；基于外部環(huán)境考慮。事業(yè)單位的資金要公開透明，切實(shí)的相關(guān)利益人員為單位的發(fā)展提供了資金支持，故有權(quán)利了解資金的運(yùn)行情況，事業(yè)單位也有責(zé)任和義務(wù)為相關(guān)人員提供真實(shí)明確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。因此，會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系建設(shè)需適時(shí)做出改變，為事業(yè)單位的發(fā)展提供更多選擇。

三、會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析方式

（一）計(jì)量屬性分析

在會(huì)計(jì)制度的要求下，事業(yè)單位并非是簡(jiǎn)單的進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，而是存在一定屬性，其中包含了現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置成本、歷史成本和名義金額這五種方式。并對(duì)選擇計(jì)量屬性也做出了相應(yīng)規(guī)定，規(guī)定要求計(jì)量屬性保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)制度中為資產(chǎn)核算提供了計(jì)量指導(dǎo)和范圍要求。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的具體特點(diǎn)在財(cái)務(wù)分析中也要斟酌，依照不同的屬性，相對(duì)應(yīng)的選擇適用于事業(yè)單位的計(jì)量手段，以復(fù)合規(guī)定要求為前提表現(xiàn)出符合實(shí)際的資產(chǎn)信息。對(duì)考慮選擇計(jì)量方式的因素，應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)本身特點(diǎn)，這一特點(diǎn)主要有兩方面的分類，一類是資產(chǎn)的來源，從不同途徑納入單位的資產(chǎn)其核算方式不一樣，例如由社會(huì)人士贈(zèng)予渠道納入企業(yè)的資源，要從現(xiàn)值、公允價(jià)值、歷史成本和名義金額這幾個(gè)重要方面考慮；另一類是資產(chǎn)的流動(dòng)性，通暢這種情況采取歷史成本計(jì)量法，資產(chǎn)價(jià)值擺脫了主觀因素的影響，而非流動(dòng)資產(chǎn)的周期長，價(jià)值浮動(dòng)比率大，如房產(chǎn)等，需要根據(jù)不同時(shí)期資產(chǎn)價(jià)值做出對(duì)應(yīng)選擇。財(cái)務(wù)工作還需服務(wù)于事業(yè)單位的管理決策，財(cái)務(wù)分析信息能夠?yàn)閱挝粵Q策與管理提供數(shù)據(jù)支持。事業(yè)單位對(duì)于資產(chǎn)管理的要求，對(duì)于資產(chǎn)計(jì)量方式的選擇方向具有參考意義，在制度下，正確選擇與事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作方向和事業(yè)單位實(shí)際情況相匹配的計(jì)量方式，才能更好地為單位決策者提供更直接的數(shù)據(jù)參考。

（二）資產(chǎn)運(yùn)行分析

以實(shí)體形式存在的資產(chǎn)不會(huì)永遠(yuǎn)保持新鮮，這就意味著老舊資產(chǎn)需要進(jìn)行折舊工作，必要時(shí)還要進(jìn)行攤銷，會(huì)計(jì)制度對(duì)此也提出了相關(guān)要求，從某種角度來看，不同時(shí)期需要會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行相應(yīng)分析工作。因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)員工格外注意一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)效益程度，以使用效率與價(jià)值作為分析重點(diǎn)。從使用效率來看，分析內(nèi)容包括運(yùn)用程度及運(yùn)行時(shí)長，在其有限的壽命時(shí)限內(nèi)發(fā)揮最大價(jià)值，這就要求相關(guān)工作人員做好資產(chǎn)登記工作，了解資產(chǎn)磨損程度以及預(yù)期壽命，精密控制使用效率。從價(jià)值角度來看，需要分析資產(chǎn)在某一期間運(yùn)行產(chǎn)生的價(jià)值程度，在這一分析方式中需要考慮能否匹配折舊所帶來的攤銷成本，假設(shè)其產(chǎn)出價(jià)值高于成本，說明其效能得到了充分發(fā)揮，防止效能未能得到充分發(fā)揮，資產(chǎn)運(yùn)用效率處于較低層次。

（三）成本匹配分析

收入成本的匹配是會(huì)計(jì)制度下另一種分析方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)，此時(shí)收入與成本不再是簡(jiǎn)單地使用現(xiàn)金流為根據(jù)進(jìn)行核算，而是對(duì)收入和成本的實(shí)現(xiàn)時(shí)間是否相符提出了更明確的要求，這是區(qū)別于以往制度的最大不同點(diǎn)。在會(huì)計(jì)制度下，著重注意三方面的分析：首先是收入成本比率的橫向?qū)Ρ确治?，尋找可參考的?xiàng)目作為對(duì)照，以收入成本的比率進(jìn)行分析，從不同方面中找出不足，有針對(duì)性的優(yōu)化成本比率；其次是要對(duì)利潤與成本之間進(jìn)行效率分析，將一個(gè)項(xiàng)目在不同時(shí)期產(chǎn)生的收入支出比率對(duì)照，利用因素分析法判斷影響因素并進(jìn)行分析，以便了解同一項(xiàng)目在不同時(shí)期產(chǎn)生的效益。最后，是本量利分析，即成本對(duì)收入的所作貢獻(xiàn)度分析，主要是考慮到固定和變動(dòng)成本對(duì)于收入的影響大小，固定成本在限定期間內(nèi)是不變的，關(guān)鍵在于對(duì)變動(dòng)成本的分析，可以利用連環(huán)替代法，分析收入與某一變動(dòng)成本之間的影響，找出主要影響因素，精準(zhǔn)調(diào)整，提高收益。

（四）結(jié)構(gòu)比例分析

凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例分析的可能性，得益于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入支出是不是在實(shí)際的歸屬期間進(jìn)行的歸集。與之相關(guān)的主要有四個(gè)方面的分析。一是收支要素與資產(chǎn)負(fù)債要素之間的交叉影響分析，兩者間存有本質(zhì)關(guān)系，收支信息反映了資產(chǎn)負(fù)債情況，對(duì)收支與資產(chǎn)負(fù)債兩者關(guān)系性開展分析工作；二是對(duì)利潤、成本、凈資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)系組織進(jìn)行分析，重點(diǎn)在于哪一因素是影響會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵，在完善單位組織架構(gòu)問題中具有參考價(jià)值；三是整體性結(jié)構(gòu)比例分析，主要對(duì)象是凈資產(chǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債，從發(fā)展角度結(jié)合自身實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)狀提供有效信息；四是結(jié)構(gòu)的綜合分析，完整使用杜邦分析體系的指標(biāo)開展相關(guān)工作，以科學(xué)態(tài)度、客觀角度、全方位的分析凈資產(chǎn)的來源、資產(chǎn)質(zhì)量、收入可持續(xù)性、成本規(guī)范性和可控性，必要時(shí)還需要對(duì)負(fù)債可承受程度進(jìn)行分析。

四、會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)途徑

（一）升級(jí)財(cái)務(wù)管理理念

財(cái)務(wù)管理理念要緊隨時(shí)代發(fā)展而進(jìn)步。由于某些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部以及單位的財(cái)務(wù)工作人員，在財(cái)務(wù)方面的理論知識(shí)相對(duì)欠缺，造成單位財(cái)務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)變很難及時(shí)跟上，對(duì)此要積極地響應(yīng)國家“提升政府現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理水平”的號(hào)召，加強(qiáng)事業(yè)單位自身在財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)生動(dòng)力。財(cái)務(wù)管理理念的升級(jí)，首先，要?jiǎng)?chuàng)新管理理念。在建設(shè)服務(wù)型政府的要求下，事業(yè)單位的工作效率、服務(wù)意識(shí)仍需增強(qiáng)，各事業(yè)單位在日常工作中應(yīng)積極主動(dòng)作為，探求更適合本單位的工作路線，落實(shí)好建設(shè)服務(wù)型政府的要求，從而促使財(cái)務(wù)管理理念的創(chuàng)新。其次，要增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)培養(yǎng)。財(cái)務(wù)工作人員要及時(shí)學(xué)習(xí)先進(jìn)的、優(yōu)秀的、新的理論知識(shí)和科學(xué)技術(shù)，才能進(jìn)一步將財(cái)務(wù)管理工作做好；職能部門工作人員在熟知財(cái)務(wù)管理的相關(guān)要求后，方便將先進(jìn)的管理理念融合到日常業(yè)務(wù)中來，共同促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量的提升。此外，要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理模式。隨著社會(huì)的進(jìn)步發(fā)展，各事業(yè)單位也在不斷革新，面對(duì)層出不窮的新事物、新情況，就要接受一些新挑戰(zhàn)。特別是涉及大額資金來往、項(xiàng)目繁重復(fù)雜的事業(yè)單位，要及時(shí)地建立完善一套科學(xué)的財(cái)務(wù)管理分析體系，以科學(xué)化、精細(xì)化進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，使事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度

完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度在會(huì)計(jì)制度下成為一項(xiàng)重要工作。在會(huì)計(jì)制度下，提高了會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性，更客觀系統(tǒng)地反映出事業(yè)單位中關(guān)于財(cái)務(wù)管理狀況方面的信息，怎樣保證信息準(zhǔn)確性、是否反映出真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，關(guān)鍵是要有完善的財(cái)務(wù)管理制度，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，需要單位多方面的共同協(xié)作。首先，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)。根據(jù)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)要求，事業(yè)單位需要對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化完善，形成包含預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理、合同業(yè)務(wù)管理等六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，積極落實(shí)全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、績效考核評(píng)估等制度的建立，強(qiáng)化制度執(zhí)行結(jié)果，加強(qiáng)制度監(jiān)督管理。對(duì)部分事業(yè)單位可考慮聘用第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)測(cè)單位內(nèi)部控制狀況，以促進(jìn)制度的執(zhí)行落地，真正做到補(bǔ)齊短板，防范風(fēng)險(xiǎn)，防微杜漸。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)。在會(huì)計(jì)制度背景下，財(cái)務(wù)管理人員不僅要做好日常的財(cái)務(wù)工作，還要為單位相關(guān)決策提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)信息支持，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，僅僅由一個(gè)只有財(cái)務(wù)管理人員組成的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)來進(jìn)行是難以完成的，只有將相關(guān)職能部門的人員納入財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)中來，才能切實(shí)提高事業(yè)單位的工作運(yùn)行效率，推動(dòng)全面預(yù)算管理、績效考核評(píng)估、資產(chǎn)管理維護(hù)和資金使用狀況的整理分析等工作才能更好落地實(shí)行。最后，加強(qiáng)完善績效考核機(jī)制。對(duì)于事業(yè)單位中存在的工作人員效率低、出工不出力等問題，思考具有更多可行性的考核方式方法，提高考核質(zhì)量，獎(jiǎng)懲分明地推動(dòng)制度實(shí)施，并定期評(píng)定執(zhí)行情況，以防工作流于表面形式。

（三）提升財(cái)務(wù)管理水平

會(huì)計(jì)制度的實(shí)行為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提供了更優(yōu)方案，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員要抓住機(jī)會(huì)，積極主動(dòng)作為，努力提升財(cái)務(wù)管理水平。一是要規(guī)范財(cái)務(wù)工作的方式方法，努力提高自身財(cái)務(wù)分析能力，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需注意規(guī)范財(cái)務(wù)工作的方式方法，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度做好財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作。進(jìn)入新時(shí)期，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要積極轉(zhuǎn)型，由之前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工具，提高管理工作效率，為相關(guān)決策的制定提供數(shù)據(jù)支持。二是要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，提升自身財(cái)務(wù)管理水平，這對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營而言起到保障作用。事業(yè)單位在以往的預(yù)算管理上已經(jīng)汲取了一定的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，日后事業(yè)單位需將全面預(yù)算管理落實(shí)好，提高預(yù)算編制的水平、增強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行控制、提升預(yù)算使用效益，不斷將財(cái)務(wù)管理人員自身的水平提高。三是要合理優(yōu)化資產(chǎn)管理，防止造成閑置資產(chǎn)浪費(fèi)。資產(chǎn)清晰、權(quán)屬清楚是資產(chǎn)管理的基本要求。事業(yè)單位各部門都需要積極配合資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)梳理清查工作，摸查資產(chǎn)使用情況，適時(shí)進(jìn)行核算，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在此基礎(chǔ)上，著重資產(chǎn)的日常管理，做好資產(chǎn)的后續(xù)管理工作，維護(hù)好資產(chǎn)的全生命周期，適時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分析，避免浪費(fèi)。四是要落實(shí)好項(xiàng)目管理工作，適時(shí)開展有效績效考核?？冃Э己藨?yīng)貫穿項(xiàng)目工作開展的始終，事業(yè)單位要積極主動(dòng)做好項(xiàng)目管理工作，必要情況時(shí)制定專門管理方案或制度。項(xiàng)目的申報(bào)做到科學(xué)民主，注意社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，合理合情制定績效考核目標(biāo)，既要高質(zhì)量完成項(xiàng)目，也要收獲高質(zhì)量社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的口碑。

結(jié)語

財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建對(duì)事業(yè)單位自身來說是極為重要的一部分。事業(yè)單位在進(jìn)行項(xiàng)目核算、整理歸納及數(shù)據(jù)分析過程中，要注重聯(lián)系實(shí)際情況，根據(jù)需要的信息來提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的支持。利用制度建設(shè)、優(yōu)化管理模式等手段逐步完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析體系建設(shè)，發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作應(yīng)有的作用，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員提供有效的信息支持，對(duì)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。