張坤欣 青島市黃島區(qū)濱海街道辦事處財(cái)政審計(jì)中心

引言

隨著我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體的重要組成，我國(guó)經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，也離不開(kāi)與企業(yè)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)相關(guān)的重要規(guī)章制度。在愈發(fā)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納成為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、有效、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的必要性

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求

隨著我國(guó)進(jìn)入國(guó)際貿(mào)易組織，開(kāi)展多邊主義的國(guó)際貿(mào)易，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了巨大的改變，越來(lái)越向國(guó)際化發(fā)展。因此，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度政策也需要順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整，與我國(guó)宏觀的管控相適應(yīng)，結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納的制度，從而使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，加劇我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)工作正常進(jìn)行的基本保障

無(wú)論是在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制中，還是在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作都是不可或缺且十分重要的。它促進(jìn)、支撐著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也需要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部的管理。因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作一定要重視。嚴(yán)格按照我國(guó)的相關(guān)要求和規(guī)范進(jìn)行企業(yè)制度的制定，并嚴(yán)格按照制度進(jìn)行管理和執(zhí)行，將管理落到實(shí)處，遵循法律法規(guī)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作的信息公開(kāi)透明，信息真實(shí)、有效。只有這樣，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展，杜絕作假的內(nèi)容和信息，各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作才能正常運(yùn)行，爭(zhēng)取在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起到模范帶頭作用，適應(yīng)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展起到促進(jìn)作用。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的差異和相關(guān)性

（一）差異

1.收支確認(rèn)原則存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納在收支確認(rèn)原則方面存在著差異，我國(guó)的相關(guān)稅法明文規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行相關(guān)的工作，處理一些非應(yīng)稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的方面，通常采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。因此，這就導(dǎo)致了企業(yè)在處理有關(guān)確認(rèn)和開(kāi)展的工作時(shí)會(huì)出現(xiàn)差異。在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)的實(shí)踐工作中，很多企業(yè)會(huì)采取非經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的方式來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，以使會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)化。

2.費(fèi)用扣除規(guī)定存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納在費(fèi)用扣除規(guī)定方面存在的差異主要體現(xiàn)在，在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做賬的過(guò)程中，一般都是根據(jù)我國(guó)財(cái)政部門(mén)的有關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行一些費(fèi)用的扣除，進(jìn)行事業(yè)支出直接來(lái)處理。而相關(guān)的稅法規(guī)定，要求企業(yè)在進(jìn)行扣除費(fèi)用時(shí)，需要按照稅法中規(guī)定的百分比進(jìn)行。但是在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，直接列支的費(fèi)用，不能夠被允許扣除，因此，對(duì)于已經(jīng)扣除了職工福利費(fèi)用的，醫(yī)療基金也不能直接扣除。所以在一些福利、費(fèi)用的扣除方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納存在差異。

3.資產(chǎn)處理方式存在差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處理時(shí)，需要根據(jù)稅法的規(guī)定來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行。而在實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納在處理方式的方面有著很大的差異。例如在處理固定資產(chǎn)上，根據(jù)稅法的規(guī)定，在進(jìn)行折舊、計(jì)提、購(gòu)置、支出時(shí)不能夠在稅前扣除所得稅；在無(wú)形資產(chǎn)的處理時(shí)，稅法規(guī)定，在受益期內(nèi)，可以用平均攤銷(xiāo)、直線攤銷(xiāo)的方式。但是，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范上，則是恰恰相反的，固定資產(chǎn)可以在稅前進(jìn)行扣除的處理，無(wú)形資產(chǎn)可以直接計(jì)入“事業(yè)支出”等。

（二）相關(guān)性

1.整體目標(biāo)的一致性

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況以及整體的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利情況，公開(kāi)公正地展現(xiàn)出來(lái)，將有效的信息傳遞給企業(yè)的管理人員、投資人、相關(guān)的政府部門(mén)等，使他們能夠根據(jù)這些準(zhǔn)確的信息做出正確的決策和判斷，從而使企業(yè)能夠更好地發(fā)展、獲取更多的盈利，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、保證持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。稅收征納，主要是通過(guò)稅收的方式，由國(guó)家采取一定的措施，借由對(duì)國(guó)民進(jìn)行稅收的行為來(lái)補(bǔ)給國(guó)家的財(cái)政，使國(guó)家能夠更好地開(kāi)展民生工作，使國(guó)家和社會(huì)穩(wěn)步的發(fā)展，是真正的取之于民用之于民。因此，在整體目標(biāo)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納在整體的目標(biāo)上是一致的。

2.相互依存

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范為稅收征納提供了前提，如果沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，稅收征納將不能夠有效地進(jìn)行。只有規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，才能為稅收征納提供條件，稅收征納才有可能繼續(xù)順利地進(jìn)行。進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的過(guò)程時(shí)，稅務(wù)方面的核算業(yè)務(wù)也需要遵循稅法的相關(guān)規(guī)定，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收征納這二者之間是相互依存的。

3.調(diào)整范圍的交叉性

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納，分別有他們各自的調(diào)整范圍，但同時(shí)他們也具有一定的交叉性。納稅人是作為納稅的主體，同時(shí)在會(huì)計(jì)規(guī)范工作中也是具有主體作用和地位，在很多財(cái)務(wù)工作中，很多相關(guān)制度具有通用性，而且，在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范過(guò)程中，很多時(shí)候不僅要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范來(lái)開(kāi)展工作，也要在一定程度上將稅法的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則考慮進(jìn)去，因此，他們兩者在調(diào)整范圍上具有一定的交叉性。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納之間的相互影響

（一）稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響

在我國(guó)，有一部分企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的制定與國(guó)家所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)具有一定的差異性，稅收的計(jì)算方式也與國(guó)家的要求是不同的，就導(dǎo)致了有部分企業(yè)的稅收繳納的標(biāo)準(zhǔn)是低于國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)的。所以，國(guó)家對(duì)此進(jìn)行了相關(guān)的改革，對(duì)稅收的管理模式、運(yùn)行機(jī)制等進(jìn)行了深度的優(yōu)化，增加了很多的政策，對(duì)企業(yè)的繳稅征稅的要求也更加的嚴(yán)格。因此，企業(yè)不得不引進(jìn)、創(chuàng)新更加優(yōu)質(zhì)、有效的理念、模式，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展內(nèi)容和情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行管理體系進(jìn)行調(diào)整和梳理，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行納稅的計(jì)算方法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員需要根據(jù)不同來(lái)源的業(yè)務(wù)收入，進(jìn)行相應(yīng)的科學(xué)核算，來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部應(yīng)繳稅款的計(jì)算的準(zhǔn)確性，承擔(dān)起依法納稅的責(zé)任和義務(wù)。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)稅收征納的影響

在實(shí)際的實(shí)踐中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作所要實(shí)現(xiàn)的稅法要求的目標(biāo)與具體可以實(shí)施方式是存在著一定的差異的。為了達(dá)到所要求的目標(biāo)，很多企業(yè)通過(guò)增加更多的物力人力來(lái)進(jìn)行稅收征納的核算，但這樣的方式大大地增加了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量，而且也使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作更加的復(fù)雜，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)的工作效率也大大降低了，非常的不利于企業(yè)的長(zhǎng)期、有效、科學(xué)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)這種情況，結(jié)合會(huì)計(jì)管理規(guī)范與稅收征納之間的關(guān)系，制定了相關(guān)的管理制度，通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅收相關(guān)管理舉措的分析，期望幫助企業(yè)重新定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收征納之間的關(guān)系，找到適應(yīng)點(diǎn)、平衡點(diǎn)，從而來(lái)消減或消除稅收征納行為對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響，但是目前還尚未十分有效的解決這一問(wèn)題，仍然需要在未來(lái)的工作中進(jìn)一步完善。

四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范和稅收征納工作上的不足

（一）會(huì)計(jì)核算主體不明確

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)上各行各業(yè)的企業(yè)層出不窮，這也使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加重。在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，也有一些小型企業(yè)，他們存在著經(jīng)營(yíng)者和投資人是同一人的情況，這就導(dǎo)致了，很多時(shí)候，企業(yè)無(wú)法很清晰地將企業(yè)資產(chǎn)和個(gè)人資產(chǎn)劃分得很清晰，同時(shí)由于經(jīng)營(yíng)者缺少相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也使企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目混亂不堪，收支無(wú)法清晰核對(duì)，這更進(jìn)一步使稅收征納工作的難度大大加劇，嚴(yán)重影響了企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)納稅的要求較低

目前我國(guó)已經(jīng)頒布執(zhí)行的企業(yè)相關(guān)稅收征納的法律條款中，其實(shí)僅僅對(duì)于繳納征稅的相關(guān)要求的制度進(jìn)行了宏觀的要求和指導(dǎo)，并沒(méi)有具體地進(jìn)行規(guī)定。在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，都是需要遵循國(guó)家的相關(guān)規(guī)章制度的，在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，同時(shí)更需要積極響應(yīng)國(guó)家的稅務(wù)繳納的責(zé)任和義務(wù)。而很多企業(yè)的管理者對(duì)國(guó)家的制定的相關(guān)稅務(wù)制度鮮少研究，而制度缺少具體的規(guī)定更容易導(dǎo)致很多企業(yè)的納稅工作開(kāi)展的十分緩慢且效率低，并且企業(yè)對(duì)于稅務(wù)繳納工作的要求很低，很多項(xiàng)目的稅收時(shí)常有金額過(guò)少或過(guò)多的情況發(fā)生。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收征納的相關(guān)對(duì)策

（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范

目前我國(guó)的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范仍處于滯后于國(guó)家稅收征納標(biāo)準(zhǔn)的情況，并且很難跟上現(xiàn)代化社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了消除稅法對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響，必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行優(yōu)化、完善和改革。所以，企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)國(guó)外先進(jìn)的制度和理念，結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和特色，來(lái)改進(jìn)現(xiàn)在的制度中的缺點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度的制定，一定要在國(guó)家的稅法等相關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行，依托于稅法并滿(mǎn)足于稅法的要求，建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與稅收征納相互適應(yīng)，保持一致，從而保證稅收征納工作的順利進(jìn)行。

（二）建立監(jiān)督管理機(jī)制或?qū)ζ髽I(yè)原有傳統(tǒng)的內(nèi)控管理機(jī)制優(yōu)化調(diào)整

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，在宏觀上來(lái)看，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的影響作用，從微觀上來(lái)說(shuō)，也是企業(yè)能否長(zhǎng)久持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵。因此，企業(yè)務(wù)必要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)章制度方面進(jìn)行有效的管理和把控。把制度政策落到實(shí)處，提高效率，解決在工作過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，例如內(nèi)控效果低下等，這就需要企業(yè)建立科學(xué)的監(jiān)管機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與內(nèi)控管理機(jī)制的適應(yīng)性和契合度，增加管理的反饋工作，來(lái)提升企業(yè)的整體管理能力和水平。對(duì)支出、收入等進(jìn)行不定期抽查、審計(jì)，隨時(shí)核算財(cái)務(wù)的結(jié)果并進(jìn)行反饋，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)定位、企業(yè)形象等因素，不斷對(duì)管理機(jī)制的不足之處進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。

（三）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的能力水平

企業(yè)財(cái)務(wù)工作的落實(shí)執(zhí)行情況，需要符合企業(yè)情況、高度契合的管理制度和理念，同時(shí)，還需要專(zhuān)業(yè)的工作人員將理念、制度變?yōu)樾袆?dòng)，落到實(shí)處。而相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)技能水平的好壞完全影響制度和政策在工作實(shí)施中的有效性。因此，企業(yè)必須加大對(duì)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)工作的重視程度，尤其是相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和稅收制度相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，制定完善、完整的培訓(xùn)流程和方案，進(jìn)行考核后方可進(jìn)行實(shí)際的工作操作。不僅如此，還要加強(qiáng)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)核算的技能等方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們的內(nèi)控水平。同時(shí)需要對(duì)工作人員進(jìn)行不定期的考核，不斷地完善和鞏固知識(shí)和技能。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用

隨著時(shí)代的進(jìn)步，科技水平的不斷發(fā)展，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也出現(xiàn)了非常多的新型軟件和技術(shù)，因此，企業(yè)也應(yīng)該跟隨著時(shí)代的步伐，將會(huì)計(jì)軟件更好地運(yùn)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作的當(dāng)中，通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件，可以使工作人員能夠更快更準(zhǔn)確地獲得報(bào)表、數(shù)據(jù)、信息等，整體上大大提高了企業(yè)的工作效率。同時(shí)，也可以使人們能夠?qū)⒒A(chǔ)且繁瑣復(fù)雜的數(shù)據(jù)核算工作所用的時(shí)間，投入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作中去，為企業(yè)提供高質(zhì)量的工作信息和工作內(nèi)容。因此，也要加強(qiáng)工作人員對(duì)軟件使用的培訓(xùn)，但需要注意在使用軟件是，注意數(shù)據(jù)信息的安全和穩(wěn)定，及時(shí)保存和備份，避免信息丟失或泄露。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越來(lái)越信息化、現(xiàn)代化，人們有更多的精力投入到管理工作中去，大大提高了專(zhuān)業(yè)度。

（五）加強(qiáng)小型企業(yè)的關(guān)注

由于小型企業(yè)的問(wèn)題較多，容易出現(xiàn)上面所說(shuō)的核算主體不清晰、納稅要求過(guò)低的情況，因此政府以及相關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)這部分企業(yè)的關(guān)注，不定期進(jìn)行審計(jì)核查，督促企業(yè)對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理進(jìn)行規(guī)范化；組織企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行培訓(xùn)，使這類(lèi)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作思路更加清晰明朗；同時(shí)也可以組織經(jīng)營(yíng)內(nèi)容類(lèi)似或相關(guān)的企業(yè)間的交流會(huì)議，通過(guò)企業(yè)間的交流學(xué)習(xí)，讓這部分企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部核算管控有更明確的認(rèn)知。

結(jié)語(yǔ)

依法納稅是我們每個(gè)公民、每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，更是保障我們的國(guó)家長(zhǎng)治久安，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件，是我們國(guó)家正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是對(duì)國(guó)家建設(shè)的重要貢獻(xiàn)。而其中企業(yè)的內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是企業(yè)能夠合理合法稅收征納的基本條件。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收制度也在不斷地完善和改革，企業(yè)也要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的有效性、規(guī)范性決定著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。所以企業(yè)需要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的政策要求，結(jié)合國(guó)情與企業(yè)的實(shí)際情況，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范并將行動(dòng)落實(shí)在實(shí)處，做到合法經(jīng)營(yíng)、依法納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)也是為我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、社會(huì)現(xiàn)代化建設(shè)提供了重要推力，為實(shí)現(xiàn)人民美好生活的需要、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。