新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算與信息披露問題探究

吳麗燕

（太平人壽保險(xiǎn)有限公司海南分公司，海南 ?？?570000）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范在以往財(cái)會(huì)管理規(guī)定的基礎(chǔ)上引入了保險(xiǎn)合同的計(jì)量?jī)?nèi)涵，公允價(jià)值理念在這個(gè)階段也得到了重視。國(guó)內(nèi)外保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)度得到增強(qiáng)。從實(shí)際應(yīng)用操作角度去看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)強(qiáng)化信息對(duì)外公開的透明度、公開度，同時(shí)，準(zhǔn)則中也新增加了有關(guān)保險(xiǎn)協(xié)議和保險(xiǎn)合同的內(nèi)容，就財(cái)會(huì)事務(wù)的處理提供了支持。例如，收入提前確認(rèn)導(dǎo)致收入與費(fèi)用確認(rèn)期間不配比、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險(xiǎn)公司與其他金融機(jī)構(gòu)的收入信息不可比等。針對(duì)這些問題，文章在闡述保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)以及分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算與信息披露問題，旨在能夠在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下更好地促進(jìn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算發(fā)展。

一、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算特殊性

（一）保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)要素的特殊性

結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，資產(chǎn)。和一般的企業(yè)發(fā)展相比，保險(xiǎn)業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)比重比較低，投資資產(chǎn)的比重比較高。第二，負(fù)債。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)管理受資金使用管理動(dòng)蕩的影響，整個(gè)行業(yè)發(fā)展信息的使用呈現(xiàn)出不確定的特點(diǎn)，信息的整合利用會(huì)受內(nèi)外部環(huán)境變化出現(xiàn)負(fù)債問題。第三，所有者權(quán)益。站在保險(xiǎn)業(yè)的所有者權(quán)益角度去看，除了實(shí)際收取的資本、資本公積、盈余公積以及沒有分配利潤(rùn)的積累資本之外，考慮到保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)屬性，為了能夠防范發(fā)展的資金風(fēng)險(xiǎn)，需要在所有者權(quán)益包含進(jìn)計(jì)提總準(zhǔn)備金。第四，收入。保險(xiǎn)行業(yè)的收入分為三個(gè)類型，其中，存在比較大差別的是營(yíng)業(yè)收入、投資收入。營(yíng)業(yè)收入是保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得的收入，具體包含保險(xiǎn)費(fèi)用收取收入、分保費(fèi)用收入以及追償款項(xiàng)收入。保險(xiǎn)費(fèi)用的收入具有較強(qiáng)的預(yù)估性，屬性設(shè)定上介于收入和負(fù)債之間。第五，成本費(fèi)用。保險(xiǎn)業(yè)的成本費(fèi)用包含賠款、保單管理以及日常管理開銷，和常規(guī)性的企業(yè)發(fā)展來(lái)說，這些成本管理會(huì)牽扯到多方的利益，需要采取措施協(xié)調(diào)好多方的利益關(guān)系。第六，利潤(rùn)。保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)包含承保利潤(rùn)、投資收益。

（二）保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特殊性

在金融保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)制度中規(guī)定了流動(dòng)性比率、資本風(fēng)險(xiǎn)比率、固定資本比率、利潤(rùn)率等比率要求。同時(shí)還參考契約比率、失效解約率、有效契約率、投資收益率等對(duì)保險(xiǎn)公司的報(bào)表內(nèi)容做出了更深入的分析。對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展報(bào)表的分析依賴于長(zhǎng)期財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定與否，一旦出現(xiàn)解約或者保險(xiǎn)失效問題，就會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

（一）有利于促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范下的保險(xiǎn)公司能夠更好地體現(xiàn)保險(xiǎn)服務(wù)管理的針對(duì)性，減少外界環(huán)境變化對(duì)保險(xiǎn)公司收支平衡發(fā)展的干擾?！氨ｋU(xiǎn)姓?！薄Ｐ聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入分期確認(rèn)并剔除投資成分，將導(dǎo)致保險(xiǎn)公司特別是壽險(xiǎn)公司的收入出現(xiàn)較大幅度下降，但是卻能夠更加真實(shí)地體現(xiàn)出保險(xiǎn)公司的實(shí)際收入水平。在此期間，結(jié)合會(huì)計(jì)配比原則的要求，保險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司的收入和費(fèi)用將同步下降。由此我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)公司凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)情況的影響是有限的，對(duì)保險(xiǎn)公司收入確認(rèn)的調(diào)整能夠讓保費(fèi)收入更加客觀、公正，在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中還會(huì)更加有效地抑制保險(xiǎn)公司盲目擴(kuò)大收入規(guī)模的短期沖動(dòng)，引導(dǎo)保險(xiǎn)公司的負(fù)責(zé)人能夠?qū)l(fā)展的重點(diǎn)和精力放在具有長(zhǎng)期收益的、保障型保險(xiǎn)類產(chǎn)品。在發(fā)展的過程中注重能夠以一種謹(jǐn)慎、科學(xué)合理的方式來(lái)開展高利潤(rùn)性的投資理財(cái)產(chǎn)品，從而更好地促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于抑制保險(xiǎn)公司粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

保險(xiǎn)合同的計(jì)量高度依賴精算假設(shè)和精算結(jié)果。在一般性的原則要求下，精算假設(shè)調(diào)整對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展未來(lái)利潤(rùn)的影響會(huì)被納入檔期損益表計(jì)算之后，由此會(huì)使得一些保險(xiǎn)公司為了能夠粉飾檔期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)會(huì)虛假調(diào)整精算假設(shè)。在新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的要求下，精算假設(shè)對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)公司未來(lái)利潤(rùn)獲得的有益影響不允許被計(jì)入當(dāng)期損益表中，而是需要對(duì)提供的服務(wù)逐步確認(rèn)，由此能夠在一定程度上抑制利潤(rùn)操縱的行為，全面提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）有利于增強(qiáng)我國(guó)保險(xiǎn)公司綜合實(shí)力，提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)國(guó)際形象

立足國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展背景，保險(xiǎn)合同管理工作中新增加了各個(gè)領(lǐng)域發(fā)展內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施充分體現(xiàn)出了準(zhǔn)則的實(shí)際指導(dǎo)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布為保險(xiǎn)合同管理提供了有力的支持。在財(cái)會(huì)管理工作開展的過程中也出現(xiàn)了多部門的交叉工作的現(xiàn)象，在多個(gè)部門的協(xié)同配合下能夠更好地提升保險(xiǎn)公司的發(fā)展水平，打造出符合規(guī)定的保險(xiǎn)行業(yè)國(guó)際形象，并為整個(gè)行業(yè)的深化發(fā)展提供高復(fù)合型財(cái)會(huì)專業(yè)人才的支持，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司和國(guó)際同行的對(duì)接發(fā)展，最終提升保險(xiǎn)行業(yè)的市場(chǎng)影響力。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)保費(fèi)收入核算的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下明確了保險(xiǎn)合同的內(nèi)涵，通過完善保險(xiǎn)合同提升了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理的有效性。

（一）完善保險(xiǎn)合同定義和合同合并分析

在最新的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)保險(xiǎn)合同的內(nèi)涵給出了明確的定義，就一些重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的防范和轉(zhuǎn)移給出了對(duì)應(yīng)的規(guī)定。不僅如此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還會(huì)一些之前不夠明確的合同給出了規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)合同管控的商業(yè)屬性日益凸顯出來(lái)。

（二）引入保險(xiǎn)合同組概念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以往財(cái)會(huì)管理的基礎(chǔ)上融入了合同組合的思想內(nèi)容，對(duì)同一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類別的財(cái)會(huì)管理合同內(nèi)容融合在一起，站在盈利的角度上設(shè)定了合同小組，確定了保險(xiǎn)合同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善保險(xiǎn)合同計(jì)量模型

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的類型沒有給出明確的規(guī)定，而是通過組內(nèi)權(quán)責(zé)關(guān)系的劃分來(lái)調(diào)整資源的利用，合同管理考慮了非金融風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（四）改進(jìn)合同服務(wù)邊際計(jì)量方式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司在合同簽訂的初期階段就確認(rèn)合同的服務(wù)目標(biāo)，合同服務(wù)邊際需要在指定的資產(chǎn)負(fù)債表中根據(jù)未來(lái)提供的變化來(lái)做出調(diào)整，并將調(diào)整的內(nèi)容在后續(xù)的服務(wù)期間內(nèi)予以攤銷，通過一系列調(diào)整能夠更為真實(shí)地反映出何榮服務(wù)邊際的變化，有利于降低利潤(rùn)操縱的空間，為保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展提供更多有益支持。

（五）新增具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同計(jì)量方法

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后對(duì)直接參與分紅特點(diǎn)的計(jì)量信息給出了清晰的規(guī)定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展呈現(xiàn)出鮮明的合同屬性。結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，在實(shí)施財(cái)會(huì)管理的過程中要明確參與方的屬性，避免出現(xiàn)因?yàn)橥顿Y率變動(dòng)所引起的和服務(wù)相關(guān)的浮動(dòng)收費(fèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)差距大的問題。

（六）規(guī)范分出再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求去處理差異信息，確保財(cái)會(huì)管理工作能夠按照規(guī)范的合同標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施操作，確保保險(xiǎn)合同的規(guī)范性、科學(xué)性和合理性。以更好地體現(xiàn)分出再保險(xiǎn)合同用于彌補(bǔ)對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)合同未來(lái)賠付的商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（七）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，要求保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同組合的余額分別列示保險(xiǎn)合同負(fù)債和保險(xiǎn)合同資產(chǎn)、分出再保險(xiǎn)合同資產(chǎn)和分出再保險(xiǎn)合同負(fù)債，更好地體現(xiàn)了保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)結(jié)合利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)因素去區(qū)分保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)和投資業(yè)績(jī)，且在這個(gè)過程中所有業(yè)績(jī)都會(huì)在利潤(rùn)表中體現(xiàn)出來(lái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展的過程中因地制宜地強(qiáng)化了披露的要求，整個(gè)保險(xiǎn)公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)敞口、盈利能力以及利潤(rùn)來(lái)源信息透明度得到提升。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露

和其他企業(yè)發(fā)展一樣，會(huì)計(jì)工作是保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要每天開展核算工作，并且做好相關(guān)的生成記錄。會(huì)計(jì)信息披露工作的開展能夠使其在信息內(nèi)容上擁有更為詳細(xì)的規(guī)定。但是從當(dāng)前發(fā)展情況來(lái)看，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露度不高，政府部門的權(quán)力集中，雖然也對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展予以了一定的監(jiān)督，但是整體監(jiān)督質(zhì)量不高，且保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度不夠嚴(yán)格，在財(cái)會(huì)信息披露上存在比較多的不完善的內(nèi)容，最終制約了保險(xiǎn)公司的發(fā)展。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持下能夠進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息披露。

（一）基于多學(xué)科的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露

第一，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)并行制。受保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜的影響，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)受成本約束無(wú)法對(duì)詳細(xì)的賬目進(jìn)行記錄，而是會(huì)通過業(yè)務(wù)臺(tái)賬的方式來(lái)對(duì)提供詳細(xì)的、分類完整的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)信息，這些信息能夠和保險(xiǎn)會(huì)計(jì)相互驗(yàn)證，最終來(lái)保證保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、安全性和可靠性。另外，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露程序離不開保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)的支持，比如保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提需要得到保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)資料的支持。第二，會(huì)計(jì)精算互輔機(jī)制。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)施需要和精算密切配合才能夠更好地體現(xiàn)其職責(zé)。在完整的會(huì)計(jì)信息披露體系中，保險(xiǎn)精準(zhǔn)計(jì)算信息和獨(dú)立精算師的報(bào)告是十分重要的內(nèi)容。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和保險(xiǎn)精算互相補(bǔ)充、互相完善。保險(xiǎn)精算計(jì)算具有較強(qiáng)的精準(zhǔn)度和深度，但是卻無(wú)法精準(zhǔn)地提供企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)也不僅僅是單純地利用保險(xiǎn)精算的結(jié)果，而且是對(duì)信息的一種深加工處理，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)結(jié)果對(duì)完善保險(xiǎn)精算具有重要意義。

（二）增加保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

為了能夠更好地提升保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，需要在以往的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加信息披露的內(nèi)容，具體包含非財(cái)務(wù)信息和不確定信息兩個(gè)方面的內(nèi)容。第一，非財(cái)務(wù)信息方面需要增加的內(nèi)容。在非財(cái)務(wù)信息方面需要增加的內(nèi)容包含背景信息、企業(yè)發(fā)展過程中的重要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)制度。第二，不確定性信息方面增加假設(shè)敏感度的披露。精準(zhǔn)假設(shè)的微調(diào)會(huì)直接影響保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果。考慮到精準(zhǔn)假設(shè)是以精準(zhǔn)估計(jì)為依據(jù)的，這種評(píng)估方式在具體實(shí)施的時(shí)候會(huì)顯示出較強(qiáng)的不確定性，要求保險(xiǎn)公司能夠?qū)σ恍┍容^敏感的假設(shè)進(jìn)行披露，目的是幫助信息使用者對(duì)公司的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)做出更進(jìn)一步的把握。

（三）實(shí)行企業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制效果如何、合同如何調(diào)整、分保手段運(yùn)用是否恰當(dāng)?shù)刃畔?nèi)容都是需要披露的。

從保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展實(shí)際情況來(lái)看，財(cái)務(wù)部門的工作質(zhì)量關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，財(cái)會(huì)部門建設(shè)質(zhì)量和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展收益呈現(xiàn)出正比的關(guān)系。為此，在開展財(cái)會(huì)信息披露管理的過程中要采取措施革新傳統(tǒng)意義上的財(cái)會(huì)管理機(jī)制，從而使得整個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)管理工作適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。

在開展財(cái)會(huì)信息披露管理的時(shí)候要著重做好以下幾個(gè)方面的工作：第一，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督管理部門要發(fā)揮自身職能作用去監(jiān)督和披露財(cái)會(huì)工作的開展，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)自身的信息監(jiān)管披露制度進(jìn)行有效落實(shí)，并且要求有關(guān)保險(xiǎn)單位按照一定的要求定期上報(bào)信息監(jiān)管報(bào)表。在開展財(cái)會(huì)披露管理過程中也可以通過使用恰當(dāng)?shù)男麄魇侄蝸?lái)提升披露工作的公開度和透明度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)會(huì)內(nèi)部信息的高效率處理，幫助民眾全面了解財(cái)會(huì)信息。第二，當(dāng)保險(xiǎn)公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)事故的時(shí)候，相關(guān)政府部門應(yīng)該及時(shí)對(duì)其進(jìn)行披露和通報(bào)，從而使行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)信息重大事件的處理更加及時(shí)，讓公眾在第一時(shí)間對(duì)事件有所了解。同時(shí)，在進(jìn)行信息公開的時(shí)候，一定要注意保證信息的嚴(yán)密性，從而提升消費(fèi)者對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)品的整體判斷能力。

（四）完善保險(xiǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)

通過完善公司治理結(jié)構(gòu)能夠更好地提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這一點(diǎn)對(duì)待保險(xiǎn)公司也不例外。保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息具有透明性的特點(diǎn)，因此，在信息核算管理的時(shí)候要注重發(fā)揮出公司治理系統(tǒng)的內(nèi)外部監(jiān)控作用，保險(xiǎn)公司需要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)公司治理的規(guī)范化發(fā)展，強(qiáng)化監(jiān)理部門的職能作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算體系發(fā)生了深刻的變化，文章從財(cái)務(wù)核算和信息披露兩個(gè)角度分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的保險(xiǎn)公司財(cái)會(huì)新管理優(yōu)化對(duì)策，雖然，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下的會(huì)計(jì)核算體系日益成熟和完善，但是在工作發(fā)展的過程中仍然存在一些弊端，對(duì)待這類弊端問題的解決是保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員未來(lái)努力的一個(gè)方向，在財(cái)務(wù)核算工作開展的過程中也需要相關(guān)人員能夠嚴(yán)謹(jǐn)化對(duì)待，旨在能夠?yàn)楸ｋU(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展奠定更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支持。