姜秀杰，潘偉東

（1東港市疾病預防控制中心，2東港市人力資源和社會保障事務服務中心，遼寧 東港 118300）

事業(yè)單位的基本特點是具有公益性，通常不以盈利為主要工作目標，在實際工作中涉及投入資金的問題時，大多都是由政府部門為單位提供資金。因此，事業(yè)單位要重點做好對資金流通情況的管理，合理布置項目管理計劃。所有工作行為都要堅持以政府的領導為原則，在政府制定的管理制度下完成內部控制任務。以對資金、資產的管理任務為例，重點關注政府會計制度的更新情況，找到目前內控管理的側重點，引進新的工作理念、技術方法，為提升工作質量和水平打下良好的基礎。

一、新《政府會計制度》的基本特征及其給單位內控工作帶來的影響

（一）新《政府會計制度》的基本特征

新《政府會計制度》的實施時間為2019年初，與傳統制度內容相比，主要變化有三個方面。第一，制度的功能作用增多，能夠讓財務會計與預算會計共同完成記賬任務，將兩種會計工作的職能融合，提高會計工作質量和水平。在這種管理模式下，各個單位都開始推行平行記賬的工作方案，希望能夠優(yōu)化記賬流程，完善賬本的內容體系，借助預算會計和財務會計的工作要素，真實、全面地反映單位財務狀況。第二，新制度有了雙重工作基礎，制度中明確介紹了財務會計與預算會計在工作流程、制度方面存在的異同點。例如，財務會計以權責發(fā)生制為基礎，而預算會計以收付實現制為基礎。在雙基礎同步運行的前提下，會計工作的難度有所增加，給事業(yè)單位的內部控制工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。第三，報告的內容得到了細化，區(qū)分了核算后的財務報告及預算、決算時財務報告之間的差異性，這是保證報告更加規(guī)范、合理的方法。

（二）新《政府會計制度》帶來的影響

1.給內控工作帶來的機遇

在推行新《政府會計制度》背景下，事業(yè)單位開展財務內控管理工作時，可以借助制度使管理工作更加規(guī)范。其還能用來約束員工的工作行為，提高內控管理工作的質量和效率。并且，可以從根本上降低資金運行風險，避免造成經濟損失。與此同時，通過細化財務報告、調整會計數據的計算和整理方案，可以統計單位內部現有資金、資產的數量，為資產清查工作和開發(fā)利用工作提供便利，可以解決資產大量閑置的問題。此外，在內控管理工作中，依靠新會計制度完善內部管理工作內容，有序完成信息披露管理工作后，可以提高會計信息的質量，使財務管理與內控工作通過信息數據聯系在一起，為單位未來的管理工作指明方向。

2.內控工作遇到的挑戰(zhàn)

基于新政府制度的內容有所更新，一味使用傳統的管理方案已經無法滿足單位的發(fā)展需求，會導致管理效果不理想。尤其是在制度中增加了資產折舊處理、無形資產攤銷等方面的核算科目，對會計人才提出了新的要求，需要保證人才的工作素質和能力達標，并要求人才具備創(chuàng)新意識，主動學習新知識、熟悉新制度，轉變工作態(tài)度、優(yōu)化工作方案。這項工作是時代發(fā)起的新挑戰(zhàn)，在新舊制度交替的過程中，很多單位都比較容易出現財務核算內容不全面、結果失真等情況，影響資源配置的合理性，造成不必要的經濟損失。這個問題的出現，說明單位內部的管理制度有待進一步優(yōu)化和完善，也與單位沒有及時組建專業(yè)會計人才隊伍有一定的關系?，F有會計團隊中的人才沒有朝預算會計、管理會計的方向轉型，增加了管理工作的難度，這些都是事業(yè)單位在新時期需要解決的關鍵問題。

二、新《政府會計制度》下事業(yè)單位實施內部控制管理的基本原則

事業(yè)單位開展內部控制工作時，應先明確工作中須遵循的基本原則，找到工作的側重點，嚴格有效地約束員工的工作行為。

（一）全面性原則

內部控制工作不僅包括對財務的管理，還要對業(yè)務的運行流程進行全面、規(guī)范的管理。要確保內部控制的制度體系能夠全面滲透到事業(yè)單位建設發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，這樣才能真正凸顯工作的管理職能。全面性原則的基本特點就是要從項目決策、執(zhí)行管理和項目經驗總結等多個方面出發(fā)，開展具體的內部控制工作。這充分說明了新時期的內控工作范圍更廣、任務量較大，要達成這項工作目標，就要合理分配人才的工作任務，端正人才的工作態(tài)度，確保人才用全面發(fā)展的眼光看待問題，主動高效地完成本職工作，最終順利解決內控管理難題。這就對人才的專業(yè)能力提出了較高要求，組建專業(yè)人才隊伍是重中之重。關鍵是要將傳統財務會計轉變成管理會計，參與到內控管理方案的編制工作中，提升工作質量和效率。

（二）重要性原則

在落實事業(yè)單位內部控制管理工作時，應確定工作的重心和方向，明確工作的先后順序和主次關系。首先，應結合外部市場環(huán)境的發(fā)展變化情況，以全面管理為前提，確定單位現行工作中哪些活動的經濟運行風險比較高，安排專業(yè)會計人員跟進項目進度，從經濟管理的角度給出工作建議，方便及時調整項目運行方案，以此降低經濟風險發(fā)生的概率，避免遭受經濟損失。其次，目前我國正推行新《政府會計制度》，要在此制度的支持下開展事業(yè)單位的內部控制工作，就要考慮到現行工作方案是否具有可操作性，要根據工作的戰(zhàn)略發(fā)展目標，遵循重要性原則，隨時根據時代發(fā)展情況調整工作方案。

（三）成本效益原則

在開展事業(yè)單位的內部控制管理工作時，應遵循成本效益原則。從單位的經濟來源上看，主要渠道是政府撥款。政府可用的資金是有限的，獲得資金后應找到能充分體現資金使用價值的方法。關鍵要找到用最小的資金成本獲取最大的經濟效益的方法。這涉及對成本的預算、分配和管理等一系列工作，需要由專業(yè)管理會計來完成。尤其是在新時期可用于成本管理的工具不斷增多，不同工具的使用價值不同，應用效果存在較大的差異。這要求會計人員通過對比分析的方式選出適宜的管理會計工具，并具備對該工具的靈活應用能力，以便充分管控成本，發(fā)揮內控管理工作的作用，推動事業(yè)單位經濟可持續(xù)發(fā)展。

（四）制衡性原則

結合新《政府會計制度》更新的內容來看，在具體圍繞相關管理制度開展內部控制管理工作時，有一些基本原則必須遵守。其中最重要的就是制衡性原則，側重點要放在完善治理結構、完成機構設置及權責分配管理的環(huán)節(jié)，還要考慮基礎業(yè)務的工作流程。與此同時，應優(yōu)化內部組織結構，確定各部門員工的基本工作義務與職責，找到各部門之間的關聯性，要求員工之間相互監(jiān)督、相互配合，共同發(fā)揮出工作合力。這樣不僅有助于減輕管理部門的工作壓力，還能提高各部門的工作效率。事業(yè)單位的內控工作質量會受到人為因素的影響，要解決事業(yè)單位的工作難題，就要為人才找到合適的工作崗位，使人才的作用得到充分的發(fā)揮。另外，應保證管理部門、財務部門的工作具有相對獨立性，還可以專項設置審計部門，科學布置內控任務，最終達到制衡的目標要求，提高內部控制工作的權威性。

三、新《政府會計制度》下事業(yè)單位優(yōu)化內部控制管理方案的具體對策

（一）完善會計核算管理體系

會計制度主要用于開展財務管理工作，要在內部管理指標中專項設置經濟指標，提前構建經濟收支情況的考核管理體系，并將相關數據信息整理在核算報表上，直觀地判斷當前單位經濟收入、資產負債的實際情況。工作開始時，應完成對會計核算管理體系的優(yōu)化，確定核算工作的內容，調整核算工作思路，規(guī)范工作流程，合理設置相關的財務會計工作崗位。一般來說，現階段事業(yè)單位的核算任務應從兩個方面來完成。一方面，應采用責任監(jiān)督管理機制，通過權責分明的管理方式來對員工進行約束，科學地端正員工的工作態(tài)度。重點是關注賬目和實際收支情況是否相符，從依法管理的角度滲透法律管理制度的內容，嚴禁員工隨意更改賬目信息。另一方面，應從入賬、納稅、審批管理等環(huán)節(jié)入手，考慮推行不相容職位分離管理體系，并確保員工之間可以實現信息的實時傳遞，為及時、有序地完成會計核算管理工作奠定良好的基礎，使核算報表成為事業(yè)單位創(chuàng)新內部控制方案的重要數據支撐。

（二）建立業(yè)財融合管理機制

新《政府會計制度》下事業(yè)單位在開展內控管理工作時，要及時轉變工作觀念，更新工作方案，使工作與時俱進。工作時，要先考慮如何簡化工作流程，找到各項管理工作之間的關聯性。例如，在會計制度涉及范圍不斷擴大的當下，應考慮將財務管理工作與業(yè)務管理工作結合起來，統一用內控制度實施集中管理。除此之外，業(yè)財融合管理也能使新時期的管理工作具有動態(tài)化和全面化的特點?；疽笫?，會計人員在掌握專業(yè)知識技能的同時，要具備信息技術操作能力。

（三）建立資產管理機制

內部控制管理涉及物資采購和資產管理的環(huán)節(jié)，而單位內部資產大多分為流動資產和固定資產兩大類，不同資產的管理方案有一定的差異。一般來說，在采購時，應根據事業(yè)單位的產業(yè)結構類型和實際發(fā)展現狀，判斷需要采購的資產類型和數量，管控采購成本。事業(yè)單位可以嘗試采用合同管理機制，與合作方提前商議合同內容，在合同中標注對資產種類、質量的要求，借助合同的法律效力落實資產采購管理任務。此外，應開展資產的租賃、取用、折舊管理工作。事業(yè)單位內部應建立資產管理制度，明確劃分資產管理的職責和資產使用、處置的權限。按照制度的基本要求，編制詳細的工作計劃，確定每一項工作之間的關聯性，設定資產清查周期，對資產的使用、折舊管理都要申請憑證，確保每一步操作都合理合規(guī)。

（四）采用內外聯合監(jiān)督審計方案

事業(yè)單位內部控制工作中的財務管理任務需要依靠嚴格的管理制度作為依托，在研究如何優(yōu)化會計控制效果時，應安排會計人員學習新《政府會計制度》的內容，并重點關注外部審計監(jiān)督工作的內容、方式是否發(fā)生了變化。之后，應根據具體的發(fā)展變化情況，以內外聯合管理的方式，優(yōu)化內部管理工作方案，調整內部管理思路。工作順序為：首先，建立審計部門，讓審計人員按照外部審計要求獨立完成審計監(jiān)督任務，必須確保審計部門與其他部門之間不存在利益關系，還要考查審計人員的專業(yè)工作能力是否達標；其次，審計過程中所得到的每一項數據都要及時、準確地記錄下來，當審計人員發(fā)現財務內部管理工作中存在的不足之處時，應做好問題的反饋工作，監(jiān)督工作人員完成問題整改任務，確保會計控制職能可以發(fā)揮重要作用。

（五）構建全面預算管理體系

在開展內控管理工作時，還要將工作重心放在預算管理環(huán)節(jié)，建立全面預算管理體系。具體而言，應先結合現有資金總額的數據信息，完成預算編制任務，給出項目運行時可支出的資金數額。這項數據的計算工作應由專業(yè)預算會計完成，要圍繞新《政府會計制度》對預算會計工作提出的實際要求，優(yōu)化工作流程，貫徹落實管理制度，確保人才嚴格執(zhí)行管理規(guī)定，完成資金的流通管理。除此之外，單位應開展預算考核工作，可以在工作中采用循環(huán)管理法，根據預算考核結果，分析現行預算管理工作的優(yōu)缺點，給出下一步的工作計劃。新時期，在實施預算管理時，不能只將工作重心放在財務管理上，還要設置非財務指標，這樣才能保證預算管理工作的全面性?；诖?，在安排專業(yè)人才開展基礎工作任務時，可以采用績效考評機制，通過獎勵激勵的方式調動員工的工作積極性。

四、結語

基于事業(yè)單位的特殊性質，在日常開展內部控制管理工作時，要遵守國家的管理規(guī)定，堅持政府的領導，確保工作具有合法性和合理性。尤其是在開展經濟建設工作時，應在工作中滲透新《政府會計制度》，依托制度提高工作的權威性，合理約束員工的工作行為，保證會計數據信息的實時傳遞，為內部控制工作的穩(wěn)步開展打下良好的基礎。信息化時代，可以從業(yè)財融合的角度開展這項工作，要先將財務管理與業(yè)務工作融合起來，并搭建網絡工作平臺，為信息的實時傳遞、智能整合處理提供便利。最終通過完善會計核算制度、構建資產管理機制、實施全面預算管理和開展內外聯合的審計管理工作，使內部控制效果得到顯著優(yōu)化。