張楚清

（江蘇鳳凰文化貿(mào)易集團(tuán)有限公司，江蘇南京 210009）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的概念和重要意義

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是一項(xiàng)需要企業(yè)管理層組織的活動(dòng)，內(nèi)部控制活動(dòng)和全體員工息息相關(guān)。內(nèi)部控制是多變的，處于持續(xù)更新和不斷完善的狀態(tài)，企業(yè)需要完善自身的內(nèi)部控制體系，同時(shí)持續(xù)創(chuàng)新，這樣才能在管理者中流動(dòng)，給企業(yè)的管理者提供有價(jià)值的參考依據(jù)。各屬系的領(lǐng)導(dǎo)者按照內(nèi)部控制體系的要求對(duì)企業(yè)實(shí)施全面把控，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的職能效應(yīng)，讓內(nèi)部控制發(fā)揮更大的作用，有利于企業(yè)健康成長(zhǎng)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性得不到有效保障，企業(yè)的內(nèi)部控制職責(zé)沒(méi)有得到明確劃分，這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督工作無(wú)法得到有效實(shí)施。

（二）內(nèi)部控制的重要意義

對(duì)企業(yè)而言，業(yè)務(wù)發(fā)展及相應(yīng)的組織運(yùn)轉(zhuǎn)都和內(nèi)部控制活動(dòng)的開展情況密切相關(guān)，同時(shí)可以快速有效地辨別企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；可以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性、有效性，使企業(yè)保持健康的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，為第三方審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?？v使運(yùn)營(yíng)會(huì)受到技術(shù)、政策、結(jié)構(gòu)的影響，但完善的內(nèi)部控制體系依然能為企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)提供有力保障。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）專業(yè)的內(nèi)部控制人員短缺，管理者意識(shí)薄弱，內(nèi)部管理機(jī)制不足

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)相應(yīng)的專業(yè)人才短缺問(wèn)題越來(lái)越突出，具體表現(xiàn)為非專業(yè)人才風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理部門缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控人員多由其他部門的人員兼任，這樣的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范不具備專業(yè)性，而且讓身兼數(shù)職的工作人員承受著很大的壓力，同時(shí)也會(huì)忽略很多內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)良好的風(fēng)險(xiǎn)控制，容易滋生很多弊端。部分國(guó)有企業(yè)由于長(zhǎng)期受到宏觀調(diào)控因素的影響，管理人員的思想和工作模式固化，幾乎一成不變，缺乏獨(dú)立思考能力，在思想認(rèn)知方面存在薄弱環(huán)節(jié)，大多是根據(jù)某方面的指示開展工作，考慮問(wèn)題很片面，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面統(tǒng)籌。

部分管理人員無(wú)法保證內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)工作落實(shí)到位，沒(méi)有真正關(guān)心國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，認(rèn)為內(nèi)部控制和自己無(wú)關(guān)，并未認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的意義和內(nèi)涵，無(wú)法保證內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的高精度要求。缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)崗位職責(zé)和專業(yè)工作人員沒(méi)有提出明確的要求。比如一人兼職多崗的現(xiàn)象就是企業(yè)為控制成本所致，會(huì)出現(xiàn)出納人員負(fù)責(zé)稽核，會(huì)計(jì)檔案保管人員負(fù)責(zé)成本、費(fèi)用、收入、債權(quán)債務(wù)登記入賬工作，相互之前沒(méi)有制約，沒(méi)有高效的監(jiān)督管理，違背了不相容崗位分離原則，權(quán)責(zé)界定不清晰，無(wú)法適應(yīng)國(guó)有企業(yè)的機(jī)構(gòu)調(diào)整，會(huì)使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理制度失去平衡，往往在內(nèi)部控制上發(fā)生很多問(wèn)題，給企業(yè)造成損失，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制流于形式

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)依然存在內(nèi)部控制只是相關(guān)部門“空殼子”的現(xiàn)象，沒(méi)有專業(yè)的內(nèi)部控制人才，缺少專業(yè)的內(nèi)部控制部門。對(duì)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制十分重要，需要管理者充分發(fā)揮其作用。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制也要加強(qiáng)重視。就目前的情況來(lái)看，內(nèi)部控制工作流于形式，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)容易發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。管理者忽略了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程，只在意眼前的成功與利益，整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管工作都在無(wú)序進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)能及時(shí)排除內(nèi)部控制的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有資產(chǎn)沒(méi)有得到有效保護(hù)，極大地阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。如果能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，那么在實(shí)際的管理中就不會(huì)因內(nèi)部控制流于形式引發(fā)一系列問(wèn)題。比如相關(guān)人員受賄，為了一己私利損害國(guó)家的利益，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響，無(wú)法高效地完成國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全

大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系比較陳舊，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)更新?lián)Q代，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)管部門。即使有監(jiān)管部門，監(jiān)管體系也不完善，在內(nèi)部控制方面沒(méi)有規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理工作中，內(nèi)部控制非常重要，但國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督部門在實(shí)際工作中并沒(méi)有落實(shí)相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，無(wú)法及時(shí)把控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

不少國(guó)有企業(yè)有清晰的目標(biāo)定位，但在具體工作中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模糊不清，不愿意借助外部機(jī)構(gòu)有效評(píng)價(jià)本企業(yè)，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面僅僅使用自我評(píng)價(jià)模式，主要集中在財(cái)務(wù)層面的評(píng)價(jià)，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等投入更多的關(guān)注，評(píng)價(jià)效果存在很強(qiáng)的局限性。在制定和落實(shí)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，也沒(méi)有貫穿容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這樣不但無(wú)法反饋內(nèi)部控制的監(jiān)督問(wèn)題，而且難以全面清晰地梳理內(nèi)部控制情況，全面評(píng)價(jià)分析更是無(wú)從談起。

（四）監(jiān)督管理部門存在不足

部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督管理崗位形同虛設(shè)，以及內(nèi)部崗位配置不科學(xué)等導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，致使國(guó)有企業(yè)的管理理念落后，在管理方法和技術(shù)上也存在較大的缺失，不能有效地開展監(jiān)督工作。在實(shí)際的工作中，企業(yè)的監(jiān)督管理部門因身兼數(shù)職，存在很大的工作漏洞。為了有效發(fā)揮內(nèi)部控制管理部門的監(jiān)督作用，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，要調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防控方面的積極作用，讓企業(yè)的計(jì)劃成本和實(shí)際成本更接近，從而創(chuàng)造更高的利潤(rùn)，節(jié)約成本，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。

例如，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理部門不僅可以根據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)開展工作，還要在完成本職工作的基礎(chǔ)上落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管部門的相應(yīng)職責(zé)。另外，還要建立合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，并落實(shí)相關(guān)監(jiān)督管理部門的職責(zé)。這里的監(jiān)督管理部門的職責(zé)不僅是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)，還是企業(yè)和外部關(guān)聯(lián)單位產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)體的項(xiàng)目評(píng)估、往來(lái)和驗(yàn)收相關(guān)的工作內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在明顯的問(wèn)題，為了有效執(zhí)行財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，要制定相應(yīng)的措施，如制定風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，在相關(guān)部門或者領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下制定機(jī)制預(yù)警方案，并形成責(zé)任報(bào)告，有效地投入相關(guān)資源，發(fā)揮內(nèi)部控制的效用，最終降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

當(dāng)下國(guó)有企業(yè)須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)一步提升自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制水平，在內(nèi)部宣傳內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，同時(shí)也要加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。采用合理的內(nèi)部控制方法，建立和諧的企業(yè)內(nèi)部各管理職能部門的往來(lái)關(guān)系，有效減少各部門溝通不足帶來(lái)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，還要強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素，各個(gè)職能部門的管理人員要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境積極制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，構(gòu)建與自身相適應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，加大內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)力度。企業(yè)員工要不斷增強(qiáng)自身的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地參與并配合內(nèi)控工作，以便更好地約束和規(guī)范員工，讓大家的思想一致，利用全員參與的方式，真正帶動(dòng)所有員工參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中，從源頭降低風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的概率。

（二）完善內(nèi)部控制機(jī)制

國(guó)有企業(yè)必須在遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，考慮自身的實(shí)際狀況和外部環(huán)境的變化，從而制定符合企業(yè)發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系。在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，體系流程也要相應(yīng)地調(diào)整，相關(guān)體系流程要明確企業(yè)內(nèi)部職責(zé)，保證企業(yè)內(nèi)部各崗位人員相互監(jiān)督。

1.保證內(nèi)部控制流程的執(zhí)行力

對(duì)于重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)部門人員，如企業(yè)財(cái)務(wù)部門人員，在相應(yīng)的管理流程中要明確對(duì)其工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督管理，并按照要求定期對(duì)相關(guān)工作內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)控審核，盡可能減少內(nèi)部控制問(wèn)題。從風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)防角度來(lái)看，內(nèi)控管理流程涉及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的相關(guān)培訓(xùn)和教育，尤其是重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)崗位，如財(cái)務(wù)人員，同時(shí)也要結(jié)合第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)審核企業(yè)內(nèi)控工作情況，如核算和審計(jì)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容等。這些工作內(nèi)容都要寫進(jìn)企業(yè)的相關(guān)程序文件中。通過(guò)規(guī)范流程，保證企業(yè)內(nèi)部工作如財(cái)務(wù)核算工作等符合企業(yè)的規(guī)則，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，如開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的內(nèi)外部環(huán)境，從而建立符合自身情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系要以豐富的經(jīng)驗(yàn)為指導(dǎo)，同時(shí)滿足其合理性要求，以保證對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行起到積極作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，企業(yè)在制定政策、實(shí)施項(xiàng)目等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前都需要進(jìn)行充分的評(píng)估，以此識(shí)別可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，從而采取有效的防范措施。對(duì)于該項(xiàng)工作，企業(yè)要盡量尋求第三方機(jī)構(gòu)介入，如評(píng)估、審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證工作順利有效開展。

3.建立健全內(nèi)部控制問(wèn)題處理機(jī)制

在上述評(píng)估工作順利推進(jìn)后，針對(duì)識(shí)別出的相關(guān)問(wèn)題，要采取有效的預(yù)防管控措施，以減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中承受的風(fēng)險(xiǎn)。一般會(huì)采取以下幾種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案：一是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，如企業(yè)在承包某些項(xiàng)目時(shí)，可以將部分風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目外包給其他企業(yè)，當(dāng)然外包項(xiàng)目的前提是符合法律法規(guī)的要求，進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的；二是風(fēng)險(xiǎn)回避，當(dāng)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的安全防護(hù)或者技術(shù)要求較高，同時(shí)企業(yè)在安全防護(hù)或者技術(shù)方面與項(xiàng)目要求存在較大差距時(shí)，企業(yè)應(yīng)放棄承接此類項(xiàng)目；三是風(fēng)險(xiǎn)分散，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買相應(yīng)的保險(xiǎn)，如運(yùn)輸、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等，分散經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)可能遭受的損失。

（三）做好內(nèi)部控制分析工作

因市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)政策等發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部控制工作要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變革。首先，從企業(yè)的全局出發(fā)分析、預(yù)測(cè)，具體表現(xiàn)在多角度、全環(huán)節(jié)與全過(guò)程中，不斷強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制能力，并將各個(gè)部門與環(huán)節(jié)面臨的內(nèi)部控制問(wèn)題都納入分析范圍，健全內(nèi)部控制管理體系，保障其按照相關(guān)管理要求開展分析工作，盡量做到全面。其次，多方面分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如問(wèn)題種類、問(wèn)題影響、問(wèn)題間是否存在相互影響的情況等，以保證制定的措施合理且全面。最后，國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部分析工作的過(guò)程中，為了檢驗(yàn)評(píng)估方法的有效性，不能單純通過(guò)分析部分案例檢驗(yàn)。只有保證內(nèi)部分析工作的全面性，才能通過(guò)內(nèi)部控制分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，進(jìn)一步健全和完善應(yīng)對(duì)措施，從根本上解決問(wèn)題，更好地促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量和效率的提升。

（四）嚴(yán)格追究責(zé)任，構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制

如今的國(guó)有企業(yè)中，關(guān)系網(wǎng)依然錯(cuò)綜復(fù)雜，任人唯親的現(xiàn)象依然存在。要規(guī)避這樣的亂象，構(gòu)建健全的約束體系迫在眉睫。要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況完善監(jiān)督制度，建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，依靠完善的流程機(jī)制使員工保持高度的工作責(zé)任心，有效執(zhí)行相關(guān)工作，同時(shí)還可以充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，進(jìn)而保證工作效率不斷提高，以及在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可以快速有效地追究責(zé)任人。同時(shí)，要保證企業(yè)的資金能夠順暢流動(dòng)，保證工作有序開展。企業(yè)內(nèi)部控制部門要構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制，由企業(yè)的董事會(huì)或者高級(jí)管理人員管理控制，內(nèi)部控制人員不能由其他崗位的人員兼任，必須引進(jìn)一批專業(yè)的內(nèi)部控制人才，保證專人專職，這樣才能避免因?yàn)檫`背不相容崗位分離原則產(chǎn)生的不利影響。

四、結(jié)語(yǔ)

建立清晰明確的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，要充分了解企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問(wèn)題，并依據(jù)外部環(huán)境提出應(yīng)對(duì)措施。通過(guò)一系列對(duì)策來(lái)提升企業(yè)內(nèi)部控制效率及質(zhì)量，如增強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、完善相應(yīng)的流程及監(jiān)督機(jī)制等，結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，最大限度地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾?，在當(dāng)今時(shí)代背景下，受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)有企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中存在一系列相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，主動(dòng)搭建完善的內(nèi)部控制體系和評(píng)估體系，為國(guó)有企業(yè)構(gòu)建一個(gè)健康的運(yùn)營(yíng)體系，有效地規(guī)避因內(nèi)部控制體制機(jī)制不健全產(chǎn)生的問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。