新時(shí)代國有企業(yè)物資貿(mào)易審計(jì)質(zhì)量提升措施研究

祝鐵耀

（中鐵物貿(mào)集團(tuán)有限公司，北京 102308）

一、引言

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制與管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)議的過程，以促進(jìn)企業(yè)完善治理和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在國企發(fā)展過程中，物資貿(mào)易業(yè)務(wù)是一項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)，需要占用較大體量的資金，并且貨物及貨權(quán)管理難度大，價(jià)格波動(dòng)較大，風(fēng)險(xiǎn)問題突出，導(dǎo)致出現(xiàn)客戶拒絕履約風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等問題，影響國企物資貿(mào)易業(yè)務(wù)的發(fā)展。國企要以此為導(dǎo)向，建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的作用，以有效應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)問題，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)高效的物資貿(mào)易業(yè)務(wù)管理。

二、國有企業(yè)物資貿(mào)易的特征

隨著構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局策略的提出，國企開展的物資貿(mào)易業(yè)務(wù)將迎來新的發(fā)展機(jī)遇，但是在開展物資貿(mào)易業(yè)務(wù)過程中，國企也遇到較多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，造成一定的阻礙，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

第一，開展物資貿(mào)易工作本身需要大量的資金，需要科學(xué)管理與供應(yīng)商之間的貨物與貨權(quán)，同時(shí)受市場環(huán)境的影響，很多貨物的價(jià)格變動(dòng)較快，承擔(dān)的交易風(fēng)險(xiǎn)大。

第二，在一個(gè)相對(duì)透明的市場化領(lǐng)域中，同類企業(yè)間的激烈競爭，導(dǎo)致物資貿(mào)易的毛利率低。特別是當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)都處于下行趨勢，國企的發(fā)展面臨更大的競爭壓力，貨物的價(jià)格多變、不穩(wěn)定、不容易預(yù)測，容易出現(xiàn)客戶拒絕履約、客戶信用問題、應(yīng)收賬款回款難度大、經(jīng)營糾紛等風(fēng)險(xiǎn)問題，影響國企物資貿(mào)易工作的開展，而貿(mào)易糾紛案件一旦發(fā)生，就會(huì)呈現(xiàn)金額大、持續(xù)時(shí)間長等特點(diǎn)。

第三，國家明令禁止國有企業(yè)自行開展融資性貿(mào)易及相關(guān)業(yè)務(wù)，有的國有企業(yè)還結(jié)合自身情況，按年度制定了物資貿(mào)易業(yè)務(wù)負(fù)面清單，禁止性業(yè)務(wù)與負(fù)面清單的執(zhí)行情況都需要確認(rèn)落實(shí)。這些都增加了新時(shí)代國企物資貿(mào)易業(yè)務(wù)管控的難度，需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在物資貿(mào)易審計(jì)方面的作用，提升審計(jì)工作質(zhì)量，完善內(nèi)控體系建設(shè)，促進(jìn)國企物資貿(mào)易業(yè)務(wù)的高質(zhì)量發(fā)展。

三、開展國有企業(yè)物資貿(mào)易審計(jì)的意義、內(nèi)容及要求

（一）意義

1.可以防范物資貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

查找內(nèi)控工作中的漏洞，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，盡早發(fā)現(xiàn)融資性貿(mào)易等禁止性或限制性業(yè)務(wù)問題。物資貿(mào)易審計(jì)通過內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，對(duì)物資貿(mào)易重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和崗位進(jìn)行審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)跟進(jìn)監(jiān)督，從而及時(shí)查處或避免違規(guī)行為的出現(xiàn)。

2.可以提高物資貿(mào)易業(yè)務(wù)質(zhì)量

國企開展物資貿(mào)易業(yè)務(wù)的過程中，面臨較多挑戰(zhàn)，業(yè)務(wù)本身有時(shí)也存在不夠合理科學(xué)、與上下游客戶間不夠公平公正等問題。通過開展物資貿(mào)易審計(jì)，可以更好地維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，推動(dòng)物資貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。

3.可以幫助企業(yè)管理層提高決策效果

審計(jì)人員遵循“目標(biāo)－風(fēng)險(xiǎn)－控制”的邏輯順序，密切關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為企業(yè)管理層提供有用的風(fēng)險(xiǎn)信息，從而使管理層可據(jù)此作出更合理的決策。

（二）內(nèi)容

物資貿(mào)易審計(jì)的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部控制、可研報(bào)告、購銷合同、上下游客戶、貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)施情況、貿(mào)易業(yè)務(wù)期后事項(xiàng)、資產(chǎn)質(zhì)量、融資授信、倉儲(chǔ)物流及配套服務(wù)、擔(dān)保保證、遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

1.對(duì)物資貿(mào)易內(nèi)部控制的審查

主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)方面。

2.對(duì)可研報(bào)告的審查

主要包括可研報(bào)告必要性及其實(shí)施情況；可研報(bào)告評(píng)審與審批的合規(guī)性，評(píng)審與審批意見處理的適當(dāng)性；開展貿(mào)易業(yè)務(wù)存在問題和面臨風(fēng)險(xiǎn)分析的完整性及準(zhǔn)確性，重大問題及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的適當(dāng)性等。

3.對(duì)購銷合同的審查

主要包括購銷合同必要性及實(shí)施情況；購銷合同及補(bǔ)充合同評(píng)審、審批與訂立的合規(guī)性，評(píng)審與審批意見處理的適當(dāng)性；購銷合同與可研報(bào)告的一致性；合同條款的規(guī)范性；合同標(biāo)的定價(jià)機(jī)制的適當(dāng)性及價(jià)格的公允性；合同對(duì)企業(yè)貿(mào)易政策的執(zhí)行情況；合同風(fēng)險(xiǎn)傳遞與承擔(dān)情況等。

4.對(duì)上下游客戶的審查

主要包括上下游客戶性質(zhì)、注冊(cè)資本、經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力、信用狀況、償債能力、經(jīng)營范圍、資質(zhì)及關(guān)聯(lián)方情況等；業(yè)務(wù)實(shí)施過程中對(duì)客戶的后續(xù)信用評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)狀況評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定情況等。另外，還要對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)施情況、貿(mào)易業(yè)務(wù)期后事項(xiàng)、資產(chǎn)質(zhì)量、融資授信、倉儲(chǔ)物流及配套服務(wù)、擔(dān)保保證、遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況等方面開展審計(jì)工作。

（三）要求

1.改變審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)

傳統(tǒng)的審計(jì)模式不太重視風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估工作，無法全面反映出國企發(fā)展中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)問題，這就降低了內(nèi)審報(bào)告的質(zhì)量，無法體現(xiàn)內(nèi)審工作在風(fēng)險(xiǎn)管理中的價(jià)值。而新時(shí)期國企更重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，面向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開展整個(gè)物資貿(mào)易的審計(jì)工作，對(duì)業(yè)務(wù)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，特別是關(guān)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面，并以此為基礎(chǔ)建立科學(xué)的防范機(jī)制，把控各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的出現(xiàn)。

2.創(chuàng)新實(shí)質(zhì)性測試工作內(nèi)容和方式

傳統(tǒng)的內(nèi)審模式一般無法直接評(píng)估固定的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要在實(shí)質(zhì)性測試的操作下進(jìn)行，這會(huì)增加審計(jì)人員的工作量，也不能達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。而新時(shí)期物資貿(mào)易審計(jì)需要對(duì)國企的經(jīng)營狀況等內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全方位巡查，展開分析和評(píng)估，然后制訂審計(jì)方案，實(shí)質(zhì)性測試手段則只是這項(xiàng)工作的輔助，用以優(yōu)化審計(jì)結(jié)果的效果性評(píng)價(jià)結(jié)論。

3.審計(jì)組織方式要靈活多樣

由于企業(yè)的經(jīng)營模式、盈利模式和運(yùn)行方式以及對(duì)審計(jì)效果的期望不同，物資貿(mào)易審計(jì)可以采取項(xiàng)目審計(jì)、單位審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)三種模式，既可以對(duì)單位進(jìn)行一對(duì)一審計(jì)，也可就某個(gè)專題對(duì)涉及的多個(gè)單位開展專項(xiàng)審計(jì)，還可就多個(gè)專題分別對(duì)多個(gè)單位開展專項(xiàng)審計(jì)；既可以事后審計(jì)，也可以事中審計(jì)。

四、新時(shí)代提升國有企業(yè)物資貿(mào)易審計(jì)質(zhì)量的重要性

（一）可以提高內(nèi)審工作成效

通過提升物資貿(mào)易審計(jì)質(zhì)量，關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)的物資貿(mào)易問題，明晰面臨的風(fēng)險(xiǎn)，借助物資貿(mào)易審計(jì)工作解決這些問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)效果，完善內(nèi)控體系。質(zhì)量高的物資貿(mào)易審計(jì)可以有效提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，其審計(jì)工作成果的運(yùn)用，可以確保國企內(nèi)部物資貿(mào)易相關(guān)部門充分發(fā)揮自己的力量，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（二）可以落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面控制管理

對(duì)物資貿(mào)易審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制屬于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理范疇，是國企審計(jì)機(jī)構(gòu)為了保證物資貿(mào)易審計(jì)遵循中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)制度等規(guī)定的要求，對(duì)物資貿(mào)易審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、整改跟蹤等全過程及其結(jié)果質(zhì)量進(jìn)行督導(dǎo)、復(fù)核、檢查及評(píng)價(jià)的過程。通過質(zhì)量提升活動(dòng)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面管理，保證國企所有的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量都符合要求，充分發(fā)揮這項(xiàng)工作的職能作用。

（三）可以推動(dòng)提高物資貿(mào)易審計(jì)的時(shí)效性

價(jià)格波動(dòng)較大、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)突出、資金隱患較多、占用資金較大的物資貿(mào)易領(lǐng)域?qū)儆陲L(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，且企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較低，對(duì)審計(jì)頻率和時(shí)效性的要求更高。通過全面提升物資貿(mào)易審計(jì)質(zhì)量，有利于審計(jì)關(guān)口前移，更好地防范審計(jì)滯后造成的被動(dòng)局面和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）可以推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的更好運(yùn)用

2013年，國資委明令禁止開展融資性貿(mào)易，部分國有企業(yè)為防范風(fēng)險(xiǎn)，采取了“一刀切”的方法，叫停了一些正常的物資貿(mào)易業(yè)務(wù)。而在采購與供應(yīng)鏈安全、內(nèi)外“雙循環(huán)”發(fā)展大格局的建設(shè)前提下，開展物資貿(mào)易業(yè)務(wù)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞需要引起足夠重視，通過開展物資貿(mào)易審計(jì)，可有效揭示風(fēng)險(xiǎn)，并督促相關(guān)人員落實(shí)責(zé)任并采取相應(yīng)的防范措施。

五、新時(shí)代提升國有企業(yè)物資貿(mào)易審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）建立健全相關(guān)的審計(jì)制度，并進(jìn)行體系化建設(shè)

基于全球?qū)徲?jì)發(fā)展的趨向和要求，應(yīng)深度設(shè)計(jì)和長遠(yuǎn)規(guī)劃審計(jì)制度，在宏觀層面把控的基礎(chǔ)上，打造出嚴(yán)謹(jǐn)和完善的制度體系，激發(fā)出審計(jì)的綜合效能。第一，面向內(nèi)部的需求，進(jìn)行制度的創(chuàng)新和設(shè)計(jì)，通過對(duì)內(nèi)的規(guī)范和管控，使審計(jì)效能在一定程度上得到釋放和提升。第二，在審計(jì)工作的運(yùn)行機(jī)制上，要不斷優(yōu)化和完善流程設(shè)計(jì)，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒坦芸靥峁?qiáng)有力的支撐。第三，創(chuàng)新工作機(jī)制，創(chuàng)建良好的審計(jì)工作環(huán)境，不斷面向制度的優(yōu)化和提升開展流程再造和審計(jì)工作，提升審計(jì)效能，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

根據(jù)物資貿(mào)易業(yè)務(wù)的特征及新情況，要進(jìn)一步提升相關(guān)人員的認(rèn)知水平和專業(yè)水準(zhǔn)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求和時(shí)代變革的需求，加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，強(qiáng)化行動(dòng)和執(zhí)行力，持續(xù)創(chuàng)新審計(jì)理念，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。國企要針對(duì)內(nèi)審工作打造完善的培訓(xùn)制度，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求提升審計(jì)人員的專業(yè)水平和勝任能力，組織開展多樣化的培訓(xùn)教育活動(dòng)，對(duì)內(nèi)審的要求、內(nèi)容、最新業(yè)務(wù)知識(shí)等進(jìn)行學(xué)習(xí)。同時(shí)，要重視人才引進(jìn)工作，通過借用、外聘和招錄等方式，引進(jìn)法律合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息化及物資貿(mào)易業(yè)務(wù)等方面的專業(yè)人才，不斷提升審計(jì)人員的信息化水平，推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用。另外，要加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不斷提升從業(yè)人員對(duì)職業(yè)的認(rèn)知和法律素養(yǎng)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)工作的方式方法

新時(shí)代，國有企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新工作的方式方法，借助大數(shù)據(jù)等管理工具，建立大數(shù)據(jù)內(nèi)審體系，構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)，完善平臺(tái)的功能模塊建設(shè)，組建持續(xù)性的審計(jì)分析體系和相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，制定規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)制。開展數(shù)據(jù)一體化管理和流程數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的設(shè)計(jì)工作，要從源頭上進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和兼容，讓數(shù)據(jù)流和信息流實(shí)現(xiàn)有機(jī)的統(tǒng)一和融合，在格式上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部和外部的協(xié)同和整合，尤其要不斷固化模板和模式，不斷沉淀審計(jì)中的知識(shí)單元，優(yōu)化審計(jì)中規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的接口設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)日常工作的流程化和快速化，真正做到審計(jì)工作的工作創(chuàng)新和制度發(fā)展。

（四）落實(shí)審計(jì)職能定位

國企審計(jì)人員要按照審計(jì)署第11號(hào)令的相關(guān)要求，切實(shí)落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)的三重職能，明晰自我定位。在業(yè)務(wù)過程中，要建立基于職能定位的認(rèn)知，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分類處理，結(jié)合審計(jì)資源情況，跟蹤業(yè)務(wù)進(jìn)展全過程，探索審計(jì)前中后三個(gè)階段的管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（五）優(yōu)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才隊(duì)伍是第一資源。對(duì)審計(jì)工作而言，內(nèi)部審計(jì)人才是審計(jì)工作的第一資源，也是國有企業(yè)健康科學(xué)發(fā)展的重要力量。第一，搭建人才成長的通道和平臺(tái)，推動(dòng)人才實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第二，建立多平臺(tái)的融通和跨度溝通機(jī)制，人才在發(fā)展過程中，需要多平臺(tái)的自由轉(zhuǎn)換，也需要與不同平臺(tái)的人員進(jìn)行交流和融通。第三，強(qiáng)化專業(yè)技能的培訓(xùn)，打造一支專業(yè)能力強(qiáng)、專業(yè)素養(yǎng)卓越的審計(jì)人才隊(duì)伍。第四，建立核心人才的選拔機(jī)制，通過機(jī)制進(jìn)行選拔，通過制度進(jìn)行培養(yǎng)，通過實(shí)踐進(jìn)行鍛煉，通過任用進(jìn)行磨煉，讓核心人才不斷涌現(xiàn)。

（六）強(qiáng)化審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用

建立健全“統(tǒng)一研究、雙重督導(dǎo)、對(duì)賬銷號(hào)、紀(jì)委再監(jiān)督”的問題整改工作機(jī)制，明確整改責(zé)任分工，在審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)的統(tǒng)籌管理體系下，落實(shí)審計(jì)部門的牽頭組織責(zé)任、被審計(jì)單位的主體責(zé)任、歸口管理部門的監(jiān)督責(zé)任、紀(jì)委的再監(jiān)督責(zé)任。明確被審計(jì)單位上報(bào)審計(jì)整改報(bào)告、審計(jì)部門對(duì)賬銷號(hào)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重要問題移交及重大問題督查督辦的閉環(huán)流程及工作內(nèi)容。通過審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議制度和歸口部門整改監(jiān)督制度，提升業(yè)務(wù)部門對(duì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題的重視程度。通過分析審計(jì)中出現(xiàn)的典型問題、普遍問題、傾向性問題，明確整改落實(shí)情況，對(duì)重點(diǎn)問題開展專項(xiàng)整治。

（七）積極組織開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作

審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是提升內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量的重要手段和途徑，包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估。國資委要求在各類國企中開展審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部評(píng)估工作，具備條件的企業(yè)還應(yīng)積極申請(qǐng)和參加由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)組織的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。

六、結(jié)語

國企物資貿(mào)易的資金和責(zé)任結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，這可能帶來一系列風(fēng)險(xiǎn)問題，因此，需要開展良好的內(nèi)部審計(jì)工作，科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)。特別是在當(dāng)前形勢下，國企受貿(mào)易摩擦、疫情和國內(nèi)政策等多方面因素的影響，在物資貿(mào)易業(yè)務(wù)領(lǐng)域遇到了更多的挑戰(zhàn)。如何通過開展卓有成效的內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議作用，以保證國企物資貿(mào)易業(yè)務(wù)的安全開展，是新時(shí)期企業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題之一。對(duì)此，國企審計(jì)人員要加快內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型步伐，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制職能。