田寧

（山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局八〇一水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊(duì)（山東省地礦工程勘察院），山東 濟(jì)南 250014）

在企業(yè)中的內(nèi)部控制體系建設(shè)，旨在增強(qiáng)企業(yè)對(duì)抗外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，逐漸引導(dǎo)企業(yè)完成公司治理，提高在全球同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的比較優(yōu)勢(shì)。與之相比，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，一方面，期望通過對(duì)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理的一體化管理，合理推進(jìn)事業(yè)單位的工作效率與服務(wù)品質(zhì)。另一方面，內(nèi)部控制主要由結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制、管理內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制三大了系統(tǒng)構(gòu)成，在具體運(yùn)用過程中，有利于事業(yè)單位的治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化、管理效率提升、財(cái)務(wù)管理控制，并以此為基礎(chǔ)，提高事業(yè)單位的資本利用率，進(jìn)而推進(jìn)事業(yè)單位對(duì)市場(chǎng)化的管理方式的運(yùn)用，合理的運(yùn)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目與公益產(chǎn)品等。

一、事業(yè)單位信息化建設(shè)的意義

（一）有助于提升事業(yè)單位的運(yùn)行效率

以往事業(yè)單位運(yùn)行的過程中，采用的大多是人工手動(dòng)工作模式。這種工作模式隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位發(fā)展的需求。事業(yè)單位在新時(shí)期對(duì)內(nèi)部控制管理工作的工作效率與工作質(zhì)量都提出了新的要求。信息化建設(shè)是事業(yè)單位在新時(shí)期提升工作效率與工作質(zhì)量的重要途徑。信息技術(shù)的應(yīng)用能夠節(jié)約內(nèi)部控制管理人員在信息采集上所消耗的時(shí)間，縮減內(nèi)部控制管理人員的工作量，降低事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的失誤率。事業(yè)單位信息化建設(shè)還能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控與跟蹤，對(duì)事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行研磨個(gè)管理，大幅提升了事業(yè)單位的運(yùn)行效率。

（二）有助于改善事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境

信息時(shí)代的到來對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境的發(fā)展與改革不僅帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員的工作方式相較于以往有了較大的變化。通過信息化技術(shù)，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能夠推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的聯(lián)系。通過事業(yè)單位內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境的有效優(yōu)化，推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境的進(jìn)一步改善。

（三）有助于提高事業(yè)單位的信息質(zhì)量

以往的事業(yè)單位在工作的過程中，因?yàn)閭鹘y(tǒng)內(nèi)部控制管理模式下，信息傳遞效率低，信息傳遞時(shí)效性差，信息傳遞滯后性強(qiáng)等問題，導(dǎo)致事業(yè)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性大幅降低。而隨著信息技術(shù)的應(yīng)用，信息化建設(shè)的不斷完善，事業(yè)單位在新時(shí)期可以利用信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)獲取信息。大幅提升了信息的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。信息技術(shù)為事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作提供了重要的數(shù)據(jù)支撐。在新時(shí)期，數(shù)據(jù)作為重要的資源，能夠幫助事業(yè)單位決策、事業(yè)單位預(yù)算管理提供相應(yīng)的幫助，推動(dòng)事業(yè)單位向著更加科學(xué)、合理的方向發(fā)展。

（四）有助于促進(jìn)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展

大多屬事業(yè)單位都屬于公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其在日常運(yùn)行的過程中，不以盈利為主要目的，力圖為廣大人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但是事業(yè)單位在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中，會(huì)消耗大量的資金與成本。且因?yàn)槭聵I(yè)單位的特殊性，社會(huì)上的關(guān)注度也會(huì)更高。利用事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)，事業(yè)單位內(nèi)部能夠?qū)Ω黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)范，約束事業(yè)單位在日?；顒?dòng)中的不規(guī)范行為，確保事業(yè)單位能夠合法開展業(yè)務(wù)，發(fā)揮事業(yè)單位所具備的公共職能制作，推進(jìn)事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)控中存在的問題

（一）事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境營(yíng)建重視度不夠

內(nèi)部控制管理體系的應(yīng)用，需要將系統(tǒng)性管理與配套性管理相結(jié)合，轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的實(shí)踐行為。在此過程中，存在事業(yè)單位各部門協(xié)同合作的中介環(huán)節(jié)。由于事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境營(yíng)建工作不太重視，同時(shí)，受到治理結(jié)構(gòu)、管理流程方面的短板影響，人際關(guān)系仍然是阻礙其內(nèi)部協(xié)同合作的重要因素。也就是說，信息技術(shù)因素融入后，并未從根本上打破以人際關(guān)系為主的協(xié)同合作模式，真正的協(xié)同機(jī)制也未能獲得有效建設(shè)。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系不全面

部分事業(yè)單位將重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面，雖然增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理。然而，在事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、管理效率方面仍然存在一些短板。此類問題主要反映在內(nèi)部控制制度規(guī)范條例不細(xì)致、各項(xiàng)運(yùn)行機(jī)制不配套等方面。而且，在事業(yè)單位改革過程中，既面臨著既得利益的變化，也存在服務(wù)模式轉(zhuǎn)變后的制度機(jī)制完善需求。

由于事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系不健全，造成了制度、機(jī)制功能及作用難于全面發(fā)揮。根據(jù)現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控效果看，內(nèi)部控制管理落實(shí)不到位的主要原因，集中于權(quán)責(zé)機(jī)制運(yùn)用方面。既沒有將權(quán)責(zé)機(jī)制與內(nèi)部控制管理制度、評(píng)估機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行有效關(guān)聯(lián)。也沒有在權(quán)責(zé)機(jī)制的應(yīng)用中，針對(duì)具體項(xiàng)目、具體業(yè)務(wù)、具體崗位、具體人員進(jìn)行的權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)設(shè)置。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)建設(shè)不全面

事業(yè)單位面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)來自內(nèi)部管理與外部信用兩方面。以外部信用風(fēng)險(xiǎn)為例，事業(yè)單位需要向社會(huì)承擔(dān)公共服務(wù)的職能，并通過非營(yíng)利的公益項(xiàng)目、服務(wù)項(xiàng)目，滿足公眾在某些方面的需求。但是在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增大后，其信用風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐漸受到損害，并且反映在財(cái)政資金使用不當(dāng)、利用率低等方面，也會(huì)間接導(dǎo)致其服務(wù)品質(zhì)的下降。以內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)為例，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的匹配性不足，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化管理相對(duì)滯后，容易在內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，擴(kuò)大外部信用風(fēng)險(xiǎn)。

（四）事業(yè)單位內(nèi)控管理信息化建設(shè)速度緩慢

之所以事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)速度緩慢，主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部的信息化水平較差所導(dǎo)致的。首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理系統(tǒng)在開發(fā)的過程中，就存在著一定的歷史遺留問題。內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的功能不完善，難以達(dá)到事業(yè)單位內(nèi)控工作的全方位覆蓋，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控工作起不到幫助。其次，事業(yè)單位內(nèi)部不重視內(nèi)部控制管理工作的信息化建設(shè)導(dǎo)致了內(nèi)部控制管理系統(tǒng)缺乏更新與維護(hù)，系統(tǒng)在投入使用的過程中，運(yùn)行效率非常低，導(dǎo)致很多事業(yè)單位內(nèi)控工作人員在開展工作的過程中，對(duì)這一系統(tǒng)產(chǎn)生了抵觸心理，不愿意去學(xué)習(xí)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的相關(guān)知識(shí)。最后，事業(yè)單位針對(duì)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的安全管理工作還十分匱乏，事業(yè)單位日常工作過程中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)往往都具有一定的機(jī)密性，有些內(nèi)部控制管理人員在工作的過程中不重視這方面的內(nèi)容，再加上內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的安保措施較差，給了不法分子可乘之機(jī)，使事業(yè)單位的工作信息數(shù)據(jù)遭到了泄露，對(duì)事業(yè)單位的日常運(yùn)作產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人崗不匹配

首先，大多數(shù)事業(yè)單位在日常工作的過程中，在人事組織架構(gòu)方面有著較強(qiáng)的隨意性。具體表現(xiàn)為有的事業(yè)單位沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制管理人員與部門，無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的資產(chǎn)管理、預(yù)算管理優(yōu)化的作用，使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展受到了嚴(yán)重的阻礙。

其次，在事業(yè)單位崗位的設(shè)置上，人才與崗位的匹配程度是比較低的。事業(yè)單位在選拔人才的過程中，應(yīng)該意識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部控制管理需要的人才必須具有審計(jì)方面的知識(shí)，除此之外還要掌握會(huì)計(jì)、管理方面的知識(shí)，只有具備這幾個(gè)方面的知識(shí)與能力，才能更好地開展事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作。但實(shí)際上，事業(yè)單位內(nèi)部大多數(shù)內(nèi)部控制管理人員都是由財(cái)務(wù)人員兼任的，他們并不了解審計(jì)方面、管理方面的知識(shí)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作的效率與質(zhì)量受到了嚴(yán)重的影響。

最后，因?yàn)槭聵I(yè)單位崗位編制的限制，內(nèi)部控制管理人員一人多崗的現(xiàn)象是比較常見的，這將嚴(yán)重阻礙事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的順利開展，容易出現(xiàn)違規(guī)行為。

三、運(yùn)用信息化建設(shè)提升事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)量的策略

（一）引入新思維，更新內(nèi)控理念

當(dāng)前，應(yīng)該結(jié)合信息化改革成果，總結(jié)信息化建設(shè)中積累的經(jīng)驗(yàn)。按照從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論創(chuàng)建的思路，提煉其中的互聯(lián)網(wǎng)思維、數(shù)據(jù)化思維。并結(jié)合總體經(jīng)濟(jì)體系提出了系統(tǒng)性思想，對(duì)其進(jìn)行一些闡釋。這樣，既有利于在內(nèi)控控制質(zhì)量提升過程中，在整體上轉(zhuǎn)變認(rèn)知理念，從新的思維角度，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行全面的理解。也能夠促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制中，以現(xiàn)用信息管理系統(tǒng)為準(zhǔn)，結(jié)數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、媒介融合技術(shù)等，推進(jìn)內(nèi)部控制向著數(shù)據(jù)化管理的方向轉(zhuǎn)型過渡。并在理念更新的基礎(chǔ)上，做好內(nèi)部環(huán)境營(yíng)建。

（二）借助指標(biāo)化，完善內(nèi)控制度

在內(nèi)控主導(dǎo)概念下，內(nèi)部控制具有相對(duì)完整的觀念體系，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的系統(tǒng)性管控。在信息化建設(shè)新時(shí)期，要做到實(shí)打?qū)嵉幕闄C(jī)，則需要事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部信息交易頻率、共享內(nèi)部數(shù)據(jù)，并對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的各類公益項(xiàng)目、服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。建議運(yùn)用數(shù)據(jù)化思維，明確各要素的具體內(nèi)容。同時(shí)，借助在權(quán)責(zé)機(jī)制的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)信息化監(jiān)控與數(shù)據(jù)化管理。建議如下。

第一，明確內(nèi)部控制要素之間的遞進(jìn)關(guān)系，設(shè)置“內(nèi)控目標(biāo)——內(nèi)控環(huán)境——內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)——信息交易——全程監(jiān)控”的基本流程，安裝監(jiān)控設(shè)備、引入數(shù)據(jù)化管理系統(tǒng)。第二，通過數(shù)據(jù)分析方法，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制要素相互關(guān)系進(jìn)行解析，注重要素與成本指標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換。如財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果與內(nèi)部控制要素之間的關(guān)聯(lián)性，以及相關(guān)的法律、速度、質(zhì)量、效用等。以此利用業(yè)務(wù)要素與成本指標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

（三）運(yùn)用新技術(shù)，化解內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

第一，從技術(shù)配套的角度分析，事業(yè)單位應(yīng)該積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，或者在當(dāng)前市場(chǎng)化改革條件下，與其他科技類型的企業(yè)進(jìn)行合作，由于后一種辦法牽涉到事業(yè)單位核心機(jī)密，因此建議在合作中只通過內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺(tái)搭建即可，其做的工作則由內(nèi)部工作人員完成。從事業(yè)單位管理效率與效用生產(chǎn)效率方面講，建議事業(yè)單位快速引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，先將自身的服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條優(yōu)化到事業(yè)單位與社會(huì)民眾的互動(dòng)層面，提高信用建設(shè)能力，化解外部信用風(fēng)險(xiǎn)。

第二，應(yīng)該在計(jì)算機(jī)設(shè)備與成本費(fèi)用內(nèi)部控制軟件方面，或采用直接購(gòu)買方式，或通過內(nèi)部設(shè)立研發(fā)部進(jìn)行軟件研發(fā)。對(duì)于事業(yè)而言，以直接購(gòu)買的方式相對(duì)較好，效率高且服務(wù)好，應(yīng)用也便于快速實(shí)現(xiàn)。但是，對(duì)于那些牽涉到事業(yè)單位核心機(jī)密的內(nèi)容，則應(yīng)該通過設(shè)立相關(guān)數(shù)據(jù)研發(fā)部門與軟件設(shè)計(jì)部門，運(yùn)用循序漸進(jìn)的辦法，開發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制管理軟件，這樣既可以保護(hù)事業(yè)單位應(yīng)該保守的秘密與核心內(nèi)容，也能夠有力的從事業(yè)單位中分化出新型的技術(shù)部門，以專業(yè)化的技術(shù)管理，提升事業(yè)單位服務(wù)層面的效用生產(chǎn)效率。真正化解內(nèi)部控制中的存在的問題。

（四）培育新人才，建設(shè)內(nèi)控隊(duì)伍

除以上措施之外，內(nèi)部控制中的專門化人才、信息化建設(shè)工完成后的專業(yè)人才，均需要有效配置，才能真正促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量提升。建議如下：首先，進(jìn)行知識(shí)結(jié)構(gòu)更新，對(duì)事業(yè)單位全員進(jìn)行內(nèi)部控制體系知識(shí)、信息化思維培訓(xùn)。其次，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)需求，訓(xùn)練相關(guān)人才的數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，培訓(xùn)全要素分析方法、成本指標(biāo)設(shè)置技術(shù)等。從而使事業(yè)單位通過人力資源的合理配置，進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)分析部門、內(nèi)部控制部門的專門化發(fā)展。

（五）完善內(nèi)控方案，加強(qiáng)信息化建設(shè)

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)過程中，一定要制定完善的內(nèi)控方案，有序地開展信息化建設(shè)工作。首先，事業(yè)單位要明確自身服務(wù)社會(huì)的職能，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)目標(biāo)，利用信息化建設(shè)推進(jìn)業(yè)務(wù)流程的有效優(yōu)化，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效率與水平。其次，為了實(shí)現(xiàn)信息化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)與事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效對(duì)接，要推進(jìn)事業(yè)單位信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)的建立，通過建立一體化的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)在事業(yè)單位內(nèi)的適應(yīng)性。最后，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，正如上文中所提到的，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員必須是高素質(zhì)、全方位的綜合型人才。內(nèi)部控制管理人員作為內(nèi)控工作的主體，其綜合素質(zhì)將直接關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)控工作的質(zhì)量與水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

在信息化建設(shè)時(shí)期，我國(guó)事業(yè)單位首先引入了辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。同時(shí)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”改革中建立了信息管理系統(tǒng)。當(dāng)前階段，已經(jīng)進(jìn)入了信息化管理向數(shù)據(jù)化管理轉(zhuǎn)型過渡的新時(shí)期。雖然在實(shí)際的信息化建設(shè)工作開展過程中，不同的事業(yè)單位因業(yè)務(wù)與服務(wù)職能的差異，存在信息化建設(shè)階段的差異，但是，已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到了信息化的功能與作用。因此，在當(dāng)前內(nèi)部控制體系建設(shè)新時(shí)期，一方面，應(yīng)該注重對(duì)前期改革經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，開發(fā)與挖掘信息化背后的互聯(lián)網(wǎng)思維、數(shù)據(jù)化思維。另一方面，應(yīng)該在系統(tǒng)性管理與配套性管理相結(jié)合的思路下，合理的更新內(nèi)控理念、內(nèi)控制度、內(nèi)控技術(shù)、內(nèi)控人才。全面提高事業(yè)單位的信息化建設(shè)水平，與對(duì)各類信息的利用效率，從而化解內(nèi)部控制質(zhì)量提升過程中產(chǎn)生的效用不明顯等問題。