陳振

（北京國能大來供應鏈管理有限公司，北京 101100）

一、財務預算管理的內容

財務預算管理是預算管理工作的核心，是指企業(yè)開展財務預算編制、報告、執(zhí)行、調整與控制等一系列管理活動，以確保企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。財務預算管理貫穿于預算的編制和執(zhí)行全過程，其質量的高低直接關系到企業(yè)經營目標是否可以實現(xiàn)。財務預算管理是企業(yè)管理工作的具體形式，在企業(yè)經濟鏈條中占據首要環(huán)節(jié)，它涵蓋了銷售管理、成本管理、費用管理、資金管理等諸多方面的內容。多個層面進行逐一的建設，保障財務預算管理工作的體系性建設，企業(yè)財務預算管理框架是有效落實財務預算管理工作必須要構建起的組織框架，也包括各項工作的方式方法以及制度。具體而言，該框架包括財務預算管理方法體系、指標體系、行為規(guī)范、標準內容、獎懲制度等，各個結構體系之間相互聯(lián)系，彼此配合，功能上也是并列的，涵蓋了財務預算管理所有內容，需要從多個維度和的管理層、生產層、銷售層都將參與其中，各有權利分配和義務責任。

二、財務預算管理的特征

企業(yè)的財務預算管理特征可以分為以下幾點。

一是全面性。包括全面、全程、全方位三個層次。全面性上是指企業(yè)的財務預算管理會涉及企業(yè)內部所有部門，更需要全員的配合參與，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯都有可能導致整體效益受到影響。而且企業(yè)的財務預算管理也是全程的，從管理制度編制、執(zhí)行操作、考核分析、績效評價、獎懲設置都需要有全面的設計，而且也會涉及企業(yè)各項經營活動之中，表現(xiàn)出全方位、全流程的管理力度。全方位要求企業(yè)的財務預算管理應該包括經營預算、資本預算、籌資預算、財務預算全部內容，以此來保障企業(yè)財務預算管理的全面、完整。

二是機制性。企業(yè)的財務預算管理核心是通過開展財務預算管理工作來提高企業(yè)的內部管理質量，是預算成為企業(yè)管理的重要工具，強化企業(yè)內部管理制度落實力度。所以企業(yè)財務預算管理必然不是暫時性的、分散性的，而應該成為一個體系，是一項完整的管理手段。企業(yè)的財務預算管理需要以市場為導向，結合當前市場機制，包括供給機制、市場競爭機制、價格變動機制、國家治理機制等等，結合這些內容建立起符合企業(yè)規(guī)劃發(fā)展的完整的內部財務預算管理機制。另外，企業(yè)的財務預算管理也是一種權力控制機制，能夠通過機制建設和安排，實現(xiàn)權力、責任、義務的對等化建設。預算工作的決定權、執(zhí)行權、監(jiān)管權三權對立，才能夠實現(xiàn)權力的制衡，保障整個企業(yè)的財務預算管理機制得到良性運轉。

三是戰(zhàn)略性。這主要是指，企業(yè)在進行財務預算管理建設時，需要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為出發(fā)點，符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的財務預算管理才能夠在企業(yè)內部得到有效地貫徹落實，也能夠為企業(yè)的發(fā)展建設提供有力的支持，實際上優(yōu)秀的財務預算管理工作將成為企業(yè)戰(zhàn)略目標落實的具體實施策略。

四是系統(tǒng)性?？梢苑譃榭v向和橫向兩個層次進行分析，縱向的財務預算管理是指企業(yè)通過進行預算編制、執(zhí)行、考核和獎懲，將構建起一整套完整的財務管理體系，各個環(huán)節(jié)之間有著密切的配合，會共同構建起一個剛性的企業(yè)財務管理系統(tǒng)，對企業(yè)各項生產經營活動進行約束；橫向的財務預算管理是指，整個企業(yè)的各個部門之間在財務預算管理體制下，工作內容是相互銜接和聯(lián)系的，一個部門未完成預算要求，另一個部門可能就會受到影響，所以也將涉及管理部門的權限審核，橫向上各個部門之間都是有著密切的聯(lián)系的。

五是科學性。現(xiàn)代企業(yè)的財務預算管理與傳統(tǒng)企業(yè)的財務計劃相比，是更加符合當前市場經濟環(huán)境的，運用了最先進的企業(yè)管理理念，將全面預算理念思想建立在企業(yè)日常管理之中，科學性將成為財務預算管理的基礎思想，具體表現(xiàn)為：所選用的管理資源更豐富、資料更充實，財務計算方法更科學、更先進，財務預算執(zhí)行過程更高效，管理工作有始有終，構成閉環(huán)，能夠為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供有力的支撐。

三、財務預算管理的重要性

（一）有利于企業(yè)經營目標的實現(xiàn)

企業(yè)通過編制預算，可以明確和統(tǒng)一經營目標，企業(yè)把經營目標與員工達成共識作為共同目標，對每位員工進行自上而下的目標宣貫，同時企業(yè)要頒布與經營目標完成情況緊密掛鉤的績效管理政策，以充分調動員工的工作熱情和積極性。同時預算的編制過程，也是企業(yè)自我肯定及自我修正的過程，分析企業(yè)自身的優(yōu)勢和不足之處，做到揚長避短，促進經營目標的實現(xiàn)。

（二）強調部門協(xié)作，提高內控管理水平

財務預算的編制和執(zhí)行，并不僅僅是企業(yè)預算部門的工作，而是由銷售、采購、財務、人力等多個部門通過相互協(xié)作而完成的，每個部門在預算管理過程中都扮演著非常重要的角色，各個部門及崗位都要明確自身的責任與職能，以確保部門間能夠相互協(xié)作，如果出現(xiàn)突發(fā)狀況，財務預算能夠及時進行有效控制，并解決問題。財務管理是過程管理，對于一項業(yè)務，要進行事前審批、事中跟蹤、事后核對多維度的控制和干預。由此可見，財務預算貫穿于業(yè)務的整個流程，為財務工作與企業(yè)經營的順利執(zhí)行提供保障。

（三）財務預算的監(jiān)督作用

凡事預則立，不預則廢。經過企業(yè)股東會批準的預算方案，一定要嚴格執(zhí)行。通過定期編制項目預算執(zhí)行情況報表，如編制月度、季度、半年度、年度預算執(zhí)行情況報表來掌握預算執(zhí)行的具體情況，通過毛利率、銷售凈利率等指標反映收入和支出的執(zhí)行情況，再根據執(zhí)行情況進行經驗總結，查找問題和不足，從而達到控制和監(jiān)督的作用。

（四）有利于降低企業(yè)經營風險

在企業(yè)在日常經營活動中，由于行情波動、產品迭代、決策失誤等因素，經營風險不可避免，但通過科學的分析和控制，能夠大幅度降低經營風險，財務預算管理能夠對風險進行有效預防與降低。由于企業(yè)不斷吸取失敗的經驗教訓，逐步提高對財務預算風險的預測與控制，企業(yè)可以明確經營中存在的問題和風險或及時發(fā)現(xiàn)新的增長機會，從而相應地調整經營戰(zhàn)略和預算，更好地促進企業(yè)發(fā)展。

四、財務預算管理的現(xiàn)狀

（一）經營者觀念淡薄，預算管理制度不健全

多數企業(yè)管理者非預算相關專業(yè)出身，同時沒有經歷過專業(yè)方面的學習和培訓，且大多為家族式管理模式，治理結構不健全。自企業(yè)成立起一直采用較為粗獷的管理模式，企業(yè)的生存、發(fā)展更多的是依賴老板的個人能力及眼光，隨著時間的推移以及企業(yè)的不斷壯大，公司的規(guī)模已不再是老板一個人能完全應對時，管理觀念及管理手段缺失的問題凸顯，成為了企業(yè)再次騰飛的掣肘。管理者觀念的淡薄直接導致企業(yè)對預算管理的重視程度不足，資源投入不夠，缺少系統(tǒng)規(guī)劃，未能建立并健全預算管理相關制度。部分企業(yè)雖然也編制了預算，但在實際工作中業(yè)務部門總是拿“業(yè)務第一”做借口，讓預算人員無條件地配合，出現(xiàn)不批預算額度項目就做不成，做不成的責任就要由預算人員來承擔的窘況，使得預算工作的效力大打折扣，正常工作無法開展。

（二）側重于對費用的壓縮，忽視銷售計劃的實現(xiàn)

很多企業(yè)在編制預算時，往往都是從“摳費用”開始，不管明年銷售規(guī)劃如何，先說費用額度要在去年實際發(fā)生額的基礎上削減10%或者更多，并且往往只是費用總額的框定，沒有細分到明細科目或者各個月份當中，很多費用額度可以在不同科目之間隨意調配，預算管控流于形式。同時未能把費用預算執(zhí)行情況與銷售計劃完成情況掛鉤，經常出現(xiàn)銷售業(yè)績大幅上升而無費用報銷額度或者銷售計劃未能如期實現(xiàn)而費用報銷額度使用完畢的情況。至于與費用預算相比更加重要的銷售預算，編制過程往往過于草率，沒有經過對市場、產品、競爭對手等因素的充分了解和分析，都是根據老板個人希望能完成多少量，就按這個量去定任務下指標，沒有經過自下而上的匯總及自上而下的溝通，目標實現(xiàn)缺少依據及抓手。

（三）缺少預算執(zhí)行過程的管理

相對于預算的編制而言，預算的過程管理更為重要。越來越多的企業(yè)管理者意識到預算管理在日常管理工作中的重要性，對預算編制非常重視，前期投入大量的人力、物力、財力去編制趨于“完美”的預算，可以說在理論層面已經非常全面，各項指標也經過充足的預估及測算，但就是這種趨于“完美”的預算在具體到如何落地方面出現(xiàn)了問題，執(zhí)行跑偏，出現(xiàn)“重編制、輕執(zhí)行”的毛病，未能做好過程管理和干預工作，沒能及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行與預算的偏差。

（四）財務預算缺乏有效考核和激勵

部分企業(yè)在編制預算時缺少系統(tǒng)地考核機制，沒有對不同部門、不同崗位進行分層次、分級別的差異化考核，同時績效考核方式方法較為單一，僅有簽約率、收入完成率或利潤貢獻率等單一指標，業(yè)績考核指標體系不完善，扣分項目遠多于加分項目，缺少有效的正向激勵指標。另外，負責考核的部門多數為企業(yè)的人力資源部門，缺少對于業(yè)務的了解，缺少對于變化的分析，更多的是生搬硬套各種指標，將考核作為目的而非改進的手段，未能做到從考核中發(fā)現(xiàn)問題。

（五）預算人員專業(yè)水平低

由于財務預算管理涉及的范圍廣、內容多，以及企業(yè)結構復雜等因素，可以說預算管理是一項專業(yè)性要求很高的工作，需要參與人員有較高的專業(yè)背景及實操經驗，但現(xiàn)在大多數企業(yè)的預算管理人員都是由財務人員兼任。很顯然，普通財務人員的專業(yè)水平難以達到預算管理的要求，一是財務核算人員基本不了解相關部門的工作內容及特點，缺乏對企業(yè)橫向業(yè)務部門的認知，難以在管理上進行科學的分析和控制，二是財務人員缺乏預算管理專業(yè)知識，缺少專業(yè)培訓與相關經驗，難以發(fā)揮管理作用，不能給決策者提供有效信息。

五、加強財務預算管理的措施

（一）引入先進的管理理念，加快信息化建設

聘請專業(yè)的管理人員、職業(yè)經理人來管理企業(yè)，實行現(xiàn)代化的總經理負責制管理方式，由總經理及其經營管理團隊全面負責企業(yè)日常經營，讓職業(yè)經理人將外界先進的管理理念引入企業(yè)，徹底改變之前由老板一人拿主意的局面。同時加快財務預算管理信息化建設，目前主流的財務軟件如用友、金蝶、SAP，它們的ERP管理系統(tǒng)里均已嵌入預算管理模塊，將信息化技術融入財務預算管理中，有助于實時跟蹤監(jiān)控財務預算管理全過程，及時掌握執(zhí)行情況，同時還可以有效保證預算指標的準確性、完整性，提升企業(yè)財務預算管理水平。

（二）建立完善的企業(yè)財務預算管理制度及內控體系

一個企業(yè)想要做大做強，就要從以往簡單的“由人管人”向“制度管人”過渡，以制度獎懲人。完善的管理制度是有效執(zhí)行的基礎，企業(yè)應當結合自身特點，建立一套可落地、可執(zhí)行的財務預算管理制度，為預算的編制、執(zhí)行、修正等環(huán)節(jié)提供依據。企業(yè)的法務部門、內審部門也應該通過不定期的抽查檢測，對財務管理的效力和作用進行分析，及時找出其中的不足之處并通過有效措施解決，逐步摸索出一套可與預算管理制度相輔相成的內控體系，為預算的執(zhí)行保駕護航。

（三）做到業(yè)財融合，助力經營目標實現(xiàn)

歸根結底，預算的編制與執(zhí)行都是為了實現(xiàn)企業(yè)經營目標而服務的，自始至終，財務預算都應圍繞著經營目標而展開，應當做到將業(yè)務與財務相結合，利用財務預算強大的管控能力，助力經營目標的實現(xiàn)。企業(yè)可以根據業(yè)務的不同特點，采用定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法等方法或組合進行編制，同時應根據實際情況的變化而調整編制方法。

（四）提高人員專業(yè)性和思想道德水平

預算管理人員是預算管理工作的重要組成部分，從預算編制到預算執(zhí)行再到預算考核，人員貫穿于預算管理工作的全過程，預算管理人員的專業(yè)能力對預算工作的效果會產生極大的影響，因此企業(yè)中從事此項工作的人員需要具備專業(yè)背景且有著豐富的實操經驗，同時還應長期接受專業(yè)的學習和訓練，不斷更新優(yōu)化知識積累。一般企業(yè)可以通過招聘專職的財務預算人員擔任此崗位或者實力更強的企業(yè)還可以通過與專業(yè)的咨詢服務機構進行合作來規(guī)范企業(yè)財務預算管理，聘請專業(yè)機構進行實地調研，根據企業(yè)實際情況編制一整套預算管理體系。在注重人員專業(yè)素質的同時，也要提高員工的思想道德素養(yǎng)，企業(yè)經營關系到經濟利益，部門間或員工間涉及利益競爭，如果出現(xiàn)不正當競爭將會給預算管理工作帶來極大的負面影響，嚴重的將會對企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙，由此可見，提高員工的思想道德修養(yǎng)，以及樹立正確的競爭意識和職業(yè)素養(yǎng)也是至關重要的。

六、結束語

綜上所述，財務預算管理對于企業(yè)而言是至關重要且勢在必行的，是企業(yè)順應我國經濟社會發(fā)展和建設的必經之路。因此，就需要我們在實際工作中，要對預算管理過程中存在的問題進行具體分析和研究，并結合問題的實際情況，提出具有建設性和可執(zhí)行的解決方案，利用好預算的事前審批、事中跟蹤、事后核對的方式方法，避免和解決財務預算管理過程中的問題，進而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。