黃 梅 遵義市體育文化投資開發(fā)有限公司

在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制與公司整體的管理有著密不可分的聯(lián)系，內(nèi)部控制有效實行，企業(yè)才能高效穩(wěn)健的運行和發(fā)展。在整個公司管理的過程中，內(nèi)部控制所承擔(dān)的主要任務(wù)就是對公司全部管理體系進行監(jiān)控和管理，在企業(yè)未來發(fā)展的過程中，企業(yè)管理人員一定要提高對內(nèi)部控制的重視程度，并且將內(nèi)部控制和企業(yè)的管理結(jié)合到一起。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是各大企業(yè)為了履行企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理目標(biāo)而建立的一種控制規(guī)則，內(nèi)部控制和公司治理之間有著非常密切的聯(lián)系，我國的內(nèi)部控制外延拓寬就是由公司治理機制所演變而來的。就我國目前的經(jīng)濟體制來看，很多企業(yè)的經(jīng)營管理人員沒有多少有效的自主管理權(quán)利，通過開展企業(yè)內(nèi)部控制工作，可以確保企業(yè)發(fā)展中會計信息的真實可靠性，而且還可以在一定程度上保證國有資產(chǎn)的安全。目前，很多企業(yè)的管理人員都已經(jīng)意識到了內(nèi)部控制的重要性。對于企業(yè)的發(fā)展而言，內(nèi)部控制制度的建立確實可以增強和提高企業(yè)內(nèi)部的治理效率，從而形成有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這也是一個企業(yè)有效運營的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為公司治理的一種制度安排，不僅可以為企業(yè)的決策者提供科學(xué)有效的理論依據(jù)，還可以協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的管理機制和管理制度，幫助企業(yè)做好防范經(jīng)營風(fēng)險工作。如果從公司治理的角度來看，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是完善企業(yè)的經(jīng)營和管理。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以更好地推進我國企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的重要影響

在公司治理當(dāng)中內(nèi)部控制是非常重要的一部分，而內(nèi)部控制的主要作用就是可以提高公司的治理效率。而公司治理又是內(nèi)部控制設(shè)計和發(fā)揮有效性的制度基礎(chǔ)和環(huán)境基礎(chǔ)，如果沒有有效的公司治理，那么內(nèi)部控制就缺少了相應(yīng)的基礎(chǔ)，也沒有辦法發(fā)揮出自身真正的作用。通過建立起企業(yè)的內(nèi)部控制制度，也可以進一步完善企業(yè)的公司治理，內(nèi)部控制和公司治理要結(jié)合到一起進行。在我國大部分企業(yè)中，由于公司治理機制還不夠科學(xué)、完善，也就導(dǎo)致沒有辦法建立有效的內(nèi)部控制制度的建立，如果想要真正的推動內(nèi)部控制工作的展開，就要結(jié)合公司治理一起推進。由于近年來經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國已經(jīng)加入了世貿(mào)組織，在國內(nèi)經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，公司的負責(zé)人就需要利用內(nèi)部控制制度來確保公司按照所制定好的戰(zhàn)略目標(biāo)有效運行。在制定內(nèi)部控制制度的過程中，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是提高企業(yè)競爭力的有效基礎(chǔ)，再將良好的內(nèi)部控制和公司治理結(jié)合到一起，就可以進一步推動企業(yè)整體治理結(jié)構(gòu)的完善和發(fā)展。而且從整體角度上來看，公司治理和內(nèi)部控制之間存在著非常良性的互動關(guān)系，因為在我國現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部所推行的都是開放和制衡相結(jié)合的公司治理理念，如果想要適應(yīng)外界的市場經(jīng)濟變革，那么相關(guān)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要將整個管理活動融為一體，將內(nèi)部控制活動和公司治理相結(jié)合，二者屬于相互牽制而又相互促進的關(guān)系。

公司治理設(shè)定了內(nèi)部控制的主要環(huán)境。因為企業(yè)作為一系列經(jīng)營活動的主要承接者，企業(yè)既聯(lián)系著資本所有者、土地所有者和一系列工程管理者，同時又聯(lián)系著企業(yè)員工，還有設(shè)備供應(yīng)者等。在整個活動開展的過程中，由于委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，也就會產(chǎn)生一系列的問題，在這些問題治理的過程中，公司治理和內(nèi)部控制都起著決定性的作用，因為二者所涉及問題的層次不同，所以說所發(fā)揮出的作用也不相同。內(nèi)部控制就是公司治理解決股東和董事會以及經(jīng)理階層之間權(quán)責(zé)的主要控制制度，而針對管理人員和員工的控制是通過內(nèi)部控制制度來實行的委托代理關(guān)系，監(jiān)督是管理者對整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)控過程，它分布在企業(yè)的各種經(jīng)營活動之中，作為企業(yè)發(fā)展的一部分和企業(yè)整體的業(yè)務(wù)活動經(jīng)營聯(lián)系在一起，而且還可以對企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力決策機構(gòu)進行有效的監(jiān)督。

公司治理的演變也推動了內(nèi)部控制的發(fā)展。從大部分企業(yè)內(nèi)部控制的目的和內(nèi)容發(fā)展進程來看，很多現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不再局限于簡單的查找弊端和糾正錯誤，而是發(fā)展到企業(yè)方方面面的業(yè)務(wù)中，成為了控制公司整體結(jié)構(gòu)的主要措施。這一點與企業(yè)組織形式的演化，還有治理結(jié)構(gòu)發(fā)展保持了一致性。因為在很多獨立資產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中，根本就不存在目前意義上所采用的內(nèi)部控制制度，只是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全所設(shè)置出來的安保措施。

內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。因為有效的內(nèi)部控制，可以針對企業(yè)之間存在的各種利益關(guān)系進行相互牽制和制衡。在企業(yè)發(fā)展的過程中必定會涉及到股東和監(jiān)事會債權(quán)人等一系列代表各方面權(quán)力的機構(gòu)，他們之間的制衡是公司治理過程中非常重要的一部分工作。而有效的內(nèi)部控制，則可以作為制衡多方面關(guān)系的重要方法。無論是企業(yè)中的大股東還是小股東，如果想要對企業(yè)的經(jīng)營者進行有效控制，那么所利用的工具只能是會計信息。而良好的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范會計的行為，確保會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，并且利用內(nèi)部控制制度對會計信息的真實性進行核算，從而有效降低企業(yè)整體發(fā)展成本，也可以保證企業(yè)投資者和股東的有效權(quán)益。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)缺少嚴(yán)格的監(jiān)督機制

在我國企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制工作開展存在的一個主要問題就是很多企業(yè)沒有一個完善的監(jiān)督機制。大多數(shù)企業(yè)的實際內(nèi)部控制操作和法律上所規(guī)定的監(jiān)督機制存在很大的差異，這就會導(dǎo)致企業(yè)中的會計在管理人員面前處于一個尷尬的境地，因為會計內(nèi)部監(jiān)督很難有效地發(fā)揮出自身的作用，而且由于監(jiān)督機制不完善的問題，在企業(yè)的發(fā)展過程中，會計內(nèi)部監(jiān)督根本就沒有辦法進行有效地實施。監(jiān)督機制的不完善，也會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控考核缺乏相應(yīng)的考核力度，因為在企業(yè)當(dāng)中所謂的考核檢查，只是流于表面，停留在形式上，根本就沒有發(fā)揮出考核檢查的實際作用，也就導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行達不到應(yīng)有的效果。就我國大多數(shù)企業(yè)目前的發(fā)展情況來看，雖然有一部分建立起了相應(yīng)的考核制度，但是考核制度根本就沒有深入到企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中，在廣度上也沒有做好有效的傳播。因為我國還沒有相應(yīng)的權(quán)威性報告標(biāo)示的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，所以這也導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督機制存在很大的問題，進而導(dǎo)致企業(yè)中的一系列考核工作沒辦法有效實施。

(二)控制環(huán)境不健全

在企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的過程中，內(nèi)控環(huán)境決定著內(nèi)部控制工作是否會受到其他因素的影響，也決定著內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮出其自身真正的效用。在我國目前的內(nèi)部控制管理過程中存在的另一個主要問題就是控制環(huán)境不健全，控制環(huán)境方面是企業(yè)的基礎(chǔ)，員工對于內(nèi)部控制的了解非常淺薄，重視程度也很低，很多企業(yè)對于內(nèi)部控制的了解還停留在基礎(chǔ)階段。甚至在大多數(shù)企業(yè)管理人員的眼中，內(nèi)部控制就是對企業(yè)內(nèi)部進行牽制和監(jiān)督，沒有對內(nèi)部控制制度有一個正確的認(rèn)識。雖然部分企業(yè)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，但是這些內(nèi)部控制體系還停留在表面階段，沒有辦法越過那些建立監(jiān)督制度和創(chuàng)造管理條例的人，沒有辦法通過內(nèi)部控制制度來對管理者進行有效的制約。很多的內(nèi)部控制制度，沒有科學(xué)有效的人力資源政策支撐，有些企業(yè)的人力資源管理中存在著以貌取人和排除異己等現(xiàn)象，這樣就會導(dǎo)致很多以次充好的人力資源流入到企業(yè)當(dāng)中，從而使企業(yè)的員工整體素質(zhì)得不到有效提升。

(三)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

在企業(yè)開展內(nèi)部控制的過程中，存在管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的問題。很多企業(yè)的管理者甚至是領(lǐng)導(dǎo)人員，對于內(nèi)部控制根本就沒有一個清晰的概念，就算是有部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，但是由于管理人員業(yè)務(wù)能力低，導(dǎo)致公司管理出現(xiàn)脫節(jié)。例如：某公司的酒店分公司由總公司酒店管理部管理，酒店管理部部門負責(zé)人任3家酒店的總經(jīng)理，自成體系運轉(zhuǎn)；下設(shè)總經(jīng)辦、客服部、餐飲部、銷售部、人事行政部、財務(wù)部，這些部門的人員負責(zé)3家酒店的運營，并且不受總公司其他部門的管理，只對酒店管理部負責(zé)人負責(zé)?？偣静磺宄止救耸?、財務(wù)狀況，分公司沒有設(shè)立監(jiān)督機構(gòu)，總公司對分公司的監(jiān)督也比較不足。分公司在全面預(yù)算管理、費用報銷流程、合同簽批審批流程方面比總公司更完善。3家酒店分公司的合同簽批都是通過酒店相關(guān)職能部門確認(rèn)審核簽字以后報總公司副總、執(zhí)行董事簽批。經(jīng)常性支出金額在1萬元以下由酒店管理部負責(zé)人審批決定，金額在1萬元以上由酒店管理部負責(zé)人審查后，報總公司副總經(jīng)理審查再報執(zhí)行董事審批。非經(jīng)常性支出1萬元以上以及三重一大事項報總公司總經(jīng)辦集體研究決定。招標(biāo)及三家比選等都是酒店管理部自行安排進行，與總公司各行政職能部門完全脫節(jié)。

之所以會出現(xiàn)這樣的情況就是因為該公司的內(nèi)部控制制度只是停留于表面，流于形式，沒有有效地實施，這又導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有進行有效的資源考核。從整體上來看，所謂的內(nèi)部控制制度，是由管理者和領(lǐng)導(dǎo)人員所制定的，這種情況下的內(nèi)部控制制度，不會將管理人員納入其監(jiān)督范圍當(dāng)中，管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有辦法進行有效的監(jiān)督，而管理人員的業(yè)務(wù)水平又直接影響到公司整體的管理情況。這就形成了一個惡性循環(huán)，因為沒有對管理人員的有效監(jiān)督，管理人員的素質(zhì)不能進行有效提升，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制工作也難以有效開展。針對這一問題，企業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)導(dǎo)者一定要提高重視程度，因為人才是一個企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，只有管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，才能夠進一步提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施效率，才能夠真正地在企業(yè)中開展內(nèi)部控制工作，為內(nèi)部控制提供一個有效的實踐路徑。

四、企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的實踐探究

(一)建立科學(xué)完善的監(jiān)督機制

如果想要真正地做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，那么就要建立起有效的監(jiān)督機制，而科學(xué)合理的監(jiān)督機制，也是企業(yè)開展內(nèi)部財務(wù)控制制度的基礎(chǔ)。在建立監(jiān)督機制的過程中，管理者們一定要注意考核機制的重要性，通過監(jiān)督機制的建立，來支持考核制度的實施，而通過有效的考核制度又可以促進監(jiān)督機制的發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過程中，如果想要建立起有效的監(jiān)督機制，那么就要明確財務(wù)工作中的重點和關(guān)鍵點，有針對性地設(shè)置出相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，預(yù)防一系列風(fēng)險的發(fā)生。在完善監(jiān)督機制的過程中，要注意明確企業(yè)內(nèi)部系列業(yè)務(wù)的授權(quán)工作，明確各部門人員的職責(zé)，確保所有人員的工作內(nèi)容互不沖突，同時建立起有效的監(jiān)督考核系統(tǒng)和審計控制監(jiān)督考核系統(tǒng)，可以更好地輔助內(nèi)部控制制度的展開。而審計控制工作，則可以明確企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況，通過內(nèi)部審計也可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的一系列問題，幫助內(nèi)部控制工作打好基礎(chǔ)，推動企業(yè)整體的發(fā)展。

(二)完善內(nèi)部制度控制

通過完善內(nèi)部控制制度，可以更好地在公司治理中開展企業(yè)內(nèi)部控制的實踐工作。管理人員一定要注意進行合理授權(quán)，明確企業(yè)一系列經(jīng)營活動的重要性和必要性，并且將企業(yè)內(nèi)部的工作進行嚴(yán)格的劃分和授權(quán)處理，這樣不僅可以讓企業(yè)中的員工明確自己的工作責(zé)任，還可以防止權(quán)力重疊交叉的情況發(fā)生，這不僅可以保障企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的有效運營，而且還可以提高管理的效率。在建立授權(quán)管理體系的過程中，相關(guān)管理人員一定要注意實行民主化、標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營活動決策，確保企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，充分發(fā)揮出基層員工的主觀能動性，讓他們參與到?jīng)Q策者的執(zhí)行過程中，起到相互監(jiān)督、相互制約的目的，確保企業(yè)內(nèi)部全體員工共同參與。此外，也要注意加強對董事會的建設(shè)，強化監(jiān)事會的職能，確保董事會所代表的所有者權(quán)益能夠做出利益最大化的決策，而且還可以通過對經(jīng)營者進行日常監(jiān)督和管理強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行。在實際的發(fā)展過程中，也要注意加強企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通和協(xié)調(diào)。

(三)提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

在整個開展內(nèi)部控制工作的過程中，也要注意提高管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，因為在企業(yè)的發(fā)展過程中管理人員的業(yè)務(wù)能力，從整體上關(guān)系到內(nèi)部控制工作的開展的質(zhì)量。例如：某公司由運營體育場館的總公司和3家酒店分公司構(gòu)成。年經(jīng)營收入在4000萬—4500萬元之間。集體決策機構(gòu)為總經(jīng)理辦公會。公司無董事會，設(shè)一個執(zhí)行董事兼總經(jīng)理，無監(jiān)事會設(shè)一個監(jiān)事，設(shè)一個副總經(jīng)理。下設(shè)5個部門：運營管理中心(負責(zé)運營體育場館)、酒店管理部(負責(zé)3家酒店的運營)、財務(wù)部、綜合部、產(chǎn)業(yè)發(fā)展部。這家公司治理中如果想要有效地開展企業(yè)內(nèi)部控制工作，那么相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員就要通過集中培訓(xùn)或者是分散化管理的方式，來提升管理人員的綜合素養(yǎng)，利用管理人員豐富的知識以及扎實的業(yè)務(wù)能力來做好內(nèi)部控制工作，將其和公司治理結(jié)合在一起，利用公司治理來推動企業(yè)內(nèi)部控制的開展。在企業(yè)的發(fā)展過程中，通過公司集訓(xùn)或者是定期講座的方式，對管理人員進行宣傳和培訓(xùn)，增強管理人員的基礎(chǔ)知識，同時與其他企業(yè)進行交流學(xué)習(xí)，將管理人員外派進行學(xué)習(xí)，這些都可以從根本上提高管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力得到了有效地提升，就可以更好地熟悉企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體情況，就可以進一步推動企業(yè)的發(fā)展，在公司治理當(dāng)中也就可以更好地發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制真正的作用。

五、結(jié)語

在企業(yè)開展內(nèi)部控制實踐路徑的過程中，一定要注意明確內(nèi)部控制對于公司治理的有效影響，雖然在內(nèi)部控制中還存在著缺少嚴(yán)格監(jiān)督機制、控制環(huán)境不健全以及管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低等一系列問題，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)能夠建立起科學(xué)完善的監(jiān)督機制，能夠提高完善內(nèi)部制度控制，從根本上提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，就可以進一步推動公司治理的發(fā)展，幫助企業(yè)在未來激烈的市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。