企業(yè)會(huì)計(jì)工作中常見的稅務(wù)問題及優(yōu)化措施

陳文靜 廣東南通空調(diào)工程有限公司

一、企業(yè)會(huì)計(jì)工作中常見的稅務(wù)問題

（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式方面存在的局限性。由于受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式單一且可延展交易模式空間較小等因素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中涉及的稅務(wù)差異較少，可供企業(yè)采用的稅務(wù)優(yōu)化安排非常有限。比如，對(duì)于正處在發(fā)展初期、業(yè)務(wù)體量較小的企業(yè)來說，企業(yè)管理者選擇適用于低征收率的小規(guī)模納稅人身份，雖然有助于企業(yè)在繳納所得稅時(shí)享受小微企業(yè)的低稅率與減半征收等相關(guān)政策，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)，但是隨著企業(yè)稅負(fù)的持續(xù)降低，企業(yè)可進(jìn)行稅收籌劃的空間也隨之進(jìn)一步縮小。（2）企業(yè)團(tuán)隊(duì)稅務(wù)籌劃能力嚴(yán)重不足。經(jīng)過深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作仍然停留在核算層面，財(cái)務(wù)管理部門主要發(fā)揮著向管理層提供數(shù)據(jù)化經(jīng)營(yíng)報(bào)表的作用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理則偏重于事后審查與監(jiān)督為主。而稅務(wù)籌劃工作則主要是積極參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全過程中，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策制定和實(shí)施初期，就開始了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員無法及時(shí)準(zhǔn)確地掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中涉及的稅務(wù)政策，影響了稅務(wù)政策的落實(shí)，增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。（3）各地區(qū)征管環(huán)境之間存在的差異。各地區(qū)之間發(fā)展水平和速度的不同，是導(dǎo)致不同區(qū)域稅收政策執(zhí)行情況存在差異的關(guān)鍵因素。部分地區(qū)為了保證本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在招商引資過程中，實(shí)施了一系列稅務(wù)優(yōu)惠政策，給予在本地區(qū)投資的企業(yè)相應(yīng)的政策扶持。由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，能否及時(shí)獲得本地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策信息是決定企業(yè)稅務(wù)籌劃工作成效的關(guān)鍵因素。所以，稅務(wù)部門必須采取有效的措施，建立完善且規(guī)范化的政府稅務(wù)管理體系，統(tǒng)一稅收政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，才能確保稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)工作稅務(wù)內(nèi)容

（一）籌資活動(dòng)稅務(wù)籌劃

首先，針對(duì)權(quán)益融資開展的稅務(wù)籌劃工作。權(quán)益融資是企業(yè)在創(chuàng)立之初最常用的融資方式之一，由于權(quán)益融資的資金主要來源于企業(yè)股東的投入，企業(yè)在最初成立時(shí)，必須充分考慮普通股票發(fā)行所要支付的股利，不能作為稅前費(fèi)用扣除且無法起到地稅的作用。所以，企業(yè)采取的發(fā)行普通股籌資方式，所要承擔(dān)的稅負(fù)較之發(fā)行債務(wù)籌資方式相對(duì)更高。隨著企業(yè)逐步進(jìn)入到成長(zhǎng)期后，企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中獲得的留存收益，雖然有助于幫助企業(yè)節(jié)省不必要的籌資費(fèi)用，但是留存收益具有的雙重征稅特點(diǎn)，也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次，針對(duì)銀行借款開展的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中采取的向銀行借款融資方式，主要是為了幫助企業(yè)獲得足夠的發(fā)展資金，確保企業(yè)發(fā)展決策的順利實(shí)施。企業(yè)管理者借助財(cái)務(wù)杠桿實(shí)現(xiàn)了提高企業(yè)股東收益的目的，但是企業(yè)在采用銀行借款籌資方式的過程中，應(yīng)該充分重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，避免因?yàn)槌霈F(xiàn)過度負(fù)債問題，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，加大企業(yè)之間資金拆借稅務(wù)籌劃工作的力度。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，與其他企業(yè)之間進(jìn)行的資金拆借超出法律界限的情況屬于違法行為。所以，企業(yè)在向其他企業(yè)拆借資金時(shí)，必須準(zhǔn)確把握資金拆借的尺度，避免因?yàn)橘Y金拆借行為逾越法律紅線，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）投資活動(dòng)稅務(wù)籌劃

（1）企業(yè)投資地點(diǎn)稅務(wù)籌劃。我國(guó)政府部門為了確保各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，不僅針對(duì)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，頒布實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，而且為各地區(qū)開展招商引資活動(dòng)，發(fā)布了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。所以企業(yè)在決定是否投資前，必須深入分析各地區(qū)的稅收政策差異，然后根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，選擇稅負(fù)相對(duì)較低的區(qū)域，才能確保企業(yè)獲得相應(yīng)的投資收益。比如，部分地區(qū)為了確保本地區(qū)招商引資工作的順利開展，實(shí)施了稅收返還的政策吸引外地企業(yè)進(jìn)入本地區(qū)投資，作為投資企業(yè)來說，則應(yīng)該在深入分析目標(biāo)投資地區(qū)的稅務(wù)籌劃政策的基礎(chǔ)上，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方式，才能達(dá)到有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（2）針對(duì)投資方式實(shí)施的稅務(wù)籌劃。首先，直接投資。直接投資就是企業(yè)在直接參與被投資方經(jīng)營(yíng)管理工作時(shí)根據(jù)投資額獲取的股息和利益，一旦企業(yè)掌握了被投資企業(yè)的控制權(quán)，那么直接投資就必須按照相關(guān)法律法規(guī)的要求繳納所得稅。其次，間接投資。一般情況下企業(yè)長(zhǎng)期間接投資時(shí)所要承擔(dān)的稅負(fù)較小，其主要是以證券交易等方式向目標(biāo)企業(yè)投資，所以企業(yè)在開展投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照自身經(jīng)營(yíng)情況制定項(xiàng)目投資方案，充分發(fā)揮有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資具有的貨幣資金投資方式無法比擬的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的投資收益，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。（3）組織形式稅務(wù)籌劃。如果企業(yè)是以公司制形式存在，那么企業(yè)需要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，在利潤(rùn)分配過程中，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅，而企業(yè)投資者在收到股息時(shí)，也必須按照法律規(guī)定繳納所得稅。由于我國(guó)稅務(wù)部門針對(duì)公司制企業(yè)實(shí)施了五年補(bǔ)虧政策。如果投資者成立獨(dú)資企業(yè)，則不必繳納企業(yè)所得稅，只需要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅即可。此外，合伙企業(yè)也具有避免重復(fù)征稅的特點(diǎn)，所以企業(yè)投資者在設(shè)計(jì)組織形式時(shí)，應(yīng)該充分考慮企業(yè)總體稅務(wù)負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為基礎(chǔ)選擇最佳的組織形式，從而達(dá)到有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的目的。（4）投資項(xiàng)目時(shí)間的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，針對(duì)投資時(shí)間進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，主要針對(duì)的是企業(yè)在投資過程中采取的延長(zhǎng)投資期限、分期投資等方式，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中可能遇到的投資風(fēng)險(xiǎn)，以便于企業(yè)能夠獲得財(cái)務(wù)杠桿的效益。所以企業(yè)在投資固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的過程中，應(yīng)該充分考慮項(xiàng)目回收期限等問題，假如回收期限過長(zhǎng)且收益無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)時(shí)，則此類投資方式不僅無法為企業(yè)帶來利益，而且還會(huì)因?yàn)橥顿Y期限的延長(zhǎng)，導(dǎo)致企業(yè)遭受不必要的損失。所以，企業(yè)在實(shí)施固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資策略時(shí)，必須充分考慮不同投資年限的折舊攤銷、經(jīng)濟(jì)流入、稅負(fù)大小等因素，才能保證企業(yè)投資策略的科學(xué)性與合理性。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃

（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃。首先，優(yōu)化和完善企業(yè)供應(yīng)商選擇模式。如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人時(shí)，則不必考慮上游供應(yīng)商納稅人的身份。假如企業(yè)身份為一般納稅人時(shí)，那么其在與小規(guī)模納稅人企業(yè)合作時(shí)，采購(gòu)物資獲得的增值稅按照規(guī)定只能抵扣3%的稅額，所以具有一般納稅人資格的企業(yè)，大多會(huì)選擇與同樣具備一般納稅人資格的企業(yè)合作，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。其次，針對(duì)退貨問題開展的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)材料時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)因?yàn)樯唐烦^保質(zhì)期、損毀等問題而發(fā)生退貨問題。針對(duì)退貨問題，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)采取在下次采購(gòu)時(shí)直接扣除本次退貨商品或開具紅色發(fā)票沖銷的方式予以處理。直接扣除本次退貨商品的處理方法，因?yàn)榫哂斜苊馇捌谠鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題發(fā)生的特點(diǎn)，因此使用該方法，實(shí)現(xiàn)了減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。再次，從結(jié)算環(huán)節(jié)開展稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，采取的結(jié)算方式主要有賒銷和現(xiàn)金結(jié)算兩種。如果企業(yè)的現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格低于賒銷價(jià)格時(shí)，那么采用賒銷采購(gòu)方式雖然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)采購(gòu)成本增加，但同時(shí)企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)隨之增加，為企業(yè)獲取貨幣資金提供了便利。該方法是缺乏經(jīng)營(yíng)資金企業(yè)最常用的資金結(jié)算方式。（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)該充分重視從加工方式開展稅務(wù)籌劃工作的重要性，部分企業(yè)因?yàn)槭芟抻谧陨斫?jīng)營(yíng)規(guī)模有限等因素的影響，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，大多選擇委托加工的方式，生產(chǎn)符合企業(yè)要求的產(chǎn)品。目前，常見的企業(yè)委托加工方式主要有經(jīng)銷加工和純粹加工兩種，兩種委托加工方式最大的區(qū)別在于，兩者除了付出相應(yīng)加工費(fèi)用之外，還涉及了原材料等方面的費(fèi)用。如果選擇經(jīng)銷加工方式，企業(yè)可以通過原材料增值稅專用獲取，增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到減輕企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的目的。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，必須在充分考慮經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和稅務(wù)負(fù)擔(dān)等因素的前提下，選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的委托加工方式。其次，站在成本角度開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，選擇的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)在材料發(fā)出后，選擇的計(jì)價(jià)方式不同，那么材料的期末價(jià)值自然也不同。（3）銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃。首先，發(fā)票開具方式的進(jìn)一步優(yōu)化。企業(yè)在開展賒銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，常見的折扣方式主要有商業(yè)折扣以及現(xiàn)金折扣等幾種方式。作為現(xiàn)代企業(yè)來說，必須在同一張發(fā)票上分別注明銷售額與折扣額，然后才能將折扣后的余額作為企業(yè)的銷售額增值稅計(jì)算依據(jù)，才能達(dá)到有效減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。其次，按照結(jié)算方式的不同開展稅務(wù)籌劃工作。如果企業(yè)采用的是賒銷經(jīng)營(yíng)模式，由于客戶無法在短期內(nèi)匯款，此時(shí)，企業(yè)可以采取將賒銷方式改變?yōu)榉制谑湛畹姆绞?，在合同中明確規(guī)定各個(gè)時(shí)期的收款金額，并在后期分期收款的過程中確認(rèn)收入，運(yùn)用所得稅遞延納稅方式，降低企業(yè)的納稅額。

（四）利潤(rùn)分配活動(dòng)稅務(wù)籌劃

首先，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本利得。由于我國(guó)頒布實(shí)施的稅務(wù)法中明確規(guī)定了，個(gè)人投資者出售股票或資本公積轉(zhuǎn)增股東所得等資本利得免征個(gè)人所得稅，所以，對(duì)于股份在企業(yè)來說，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，選擇不向投資者分配利息的方式，提高企業(yè)的整體股價(jià)，這種借助收益繼續(xù)增加企業(yè)投資額的方式，促進(jìn)了企業(yè)資產(chǎn)總值的有效提升，為投資者獲取更多利益奠定了良好的基礎(chǔ)。其次，以前年度補(bǔ)虧政策的合理利用。我國(guó)頒布實(shí)施的稅法明確規(guī)定了，企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生虧損的，可以根據(jù)相關(guān)政策在五年期限內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)彌補(bǔ)。所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，必須在不影響企業(yè)本年度利潤(rùn)的前提下，充分利用補(bǔ)虧政策和資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷方式，提高企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊速度，才能保證企業(yè)在前期出現(xiàn)虧損的情況下，在后續(xù)年度中享受補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，以達(dá)到幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)工作中常見的稅務(wù)優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的意識(shí)

業(yè)財(cái)融合對(duì)新時(shí)期財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型指明了方向，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下，財(cái)務(wù)人員在日常工作中關(guān)注的是核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，作為會(huì)計(jì)人員來說必須在日常工作中強(qiáng)化自身對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)模式的理解和認(rèn)識(shí)，才能為企業(yè)管理者制定和實(shí)施經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，必須通過對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)財(cái)融合意識(shí)的全面培養(yǎng)，才能培養(yǎng)出更多具有稅務(wù)籌劃意識(shí)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，為企業(yè)搭建科學(xué)合理的整體稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃制度的可行性與有效性。

（二）增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，不但要建立完善的稅務(wù)籌劃制度，同時(shí)還應(yīng)做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定和要求，在企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)識(shí)別、評(píng)估等工作，監(jiān)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為基礎(chǔ)制定科學(xué)合理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理水平和能力。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通

由于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展策略的實(shí)施與稅法出臺(tái)的相關(guān)管理細(xì)則之間難免會(huì)出現(xiàn)時(shí)間差，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，必須加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)管部門、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門之間協(xié)調(diào)與溝通的力度，確保企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展模式與稅務(wù)政策保持高度一致。企業(yè)在開展重大事項(xiàng)的稅務(wù)籌劃工作時(shí)，不僅要及時(shí)與稅務(wù)行政執(zhí)法部門溝通和確認(rèn)，而且還應(yīng)認(rèn)真聽取稅務(wù)執(zhí)法部門針對(duì)企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃工作提出積極的建議和意見，避免企業(yè)采取的稅務(wù)籌劃與被執(zhí)法部門認(rèn)定為違法操作行為，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。

（四）加大籌劃成本效益分析

稅務(wù)籌劃工作的有序開展，不僅有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低，而且?guī)椭髽I(yè)獲得了更多的經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，必須投入大量的管理資本，如果稅務(wù)籌劃工作的效果無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，必然會(huì)影響到企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，必須深入分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，根據(jù)企業(yè)自身情況，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲措施，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效益。

四、結(jié)語

總而言之，稅收制度改革的深入實(shí)施，要求中小企業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃工作開展對(duì)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的意義。現(xiàn)代企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，必須在滿足稅務(wù)籌劃原則的前提下，合理規(guī)劃企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定完善的稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)籌劃效果評(píng)價(jià)與反饋機(jī)制，優(yōu)化和完善企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作策略。充分重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中所發(fā)揮的重要作用，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，采取科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃策略，為企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供制度依據(jù)。