基于新會計準則的企業(yè)稅務管理與籌劃研究

閆敏 桂林光隆科技集團股份有限公司

隨著我國社會環(huán)境的發(fā)展，大眾創(chuàng)業(yè)成了普遍現(xiàn)象，企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加使得原有的大型企業(yè)與中小型企業(yè)，在市場發(fā)展中都存在更加激烈的競爭關系，企業(yè)管理人員應當利用好新會計準則帶來的積極影響，消除企業(yè)在稅收管理與籌劃方面的潛在風險，使企業(yè)在市場競爭中能夠占有更多市場份額，獲取更多有利資源，加強企業(yè)管理理念不斷創(chuàng)新。在新會計準則得到大面積推行的前提下，應當對企業(yè)的稅務管理與籌劃工作作出全方面的調(diào)整，來適應未來市場環(huán)境的變化。

一、新會計準則的新要求

（一）利潤計算方式的轉(zhuǎn)變

在新會計準則實行之前，大多數(shù)企業(yè)都采用存貨按“后進先出”法這樣的利潤計算方法，即對當期所得利潤的計算是通過使用后進先出的方法來計算存貨成本，而后根據(jù)存貨價格的上漲來計算當期的利潤，利潤的總額隨存貨價格的波動而波動成反比例趨勢。在新會計準則產(chǎn)生之前使用這種利潤計算做法十分常見，但這種做法在計算當期利潤時，會對企業(yè)的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略發(fā)展計劃產(chǎn)生不良影響，容易導致企業(yè)的發(fā)展決策制定出現(xiàn)偏差，這是難以解決的缺陷。隨著新會計準則的推行，準則規(guī)定取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是使用“先進先出”法來記賬，大多數(shù)企業(yè)的利潤計算方式因而改為存貨按先進先出的原則，當期利潤與存貨價格之間的關系轉(zhuǎn)變?yōu)檎壤P系，若存貨價格上漲則利潤數(shù)額也上漲，若存貨價格下降，則利潤數(shù)額也減少[1]。這種存貨按先進先出的利潤計算方法使企業(yè)的決策更加固定，變更的可能性減少，限制了企業(yè)對利潤數(shù)額隨意進行調(diào)節(jié)，而對于某些生產(chǎn)制造長周期產(chǎn)品的企業(yè)，能夠起到縮減成本的作用，從而促使企業(yè)的利潤得到提升。

（二）債務重組方式的轉(zhuǎn)變

在新會計準則大面積推行后，大多數(shù)企業(yè)的債務重組方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，原本的資本公積從債權(quán)重組收益中脫離直接轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入中，這也就意味著企業(yè)的債務重組收益需要從當期的損益來進行計算，影響企業(yè)當期利潤增加。當前新會計準則將可能產(chǎn)生損益的債務重組劃分成四種情形：第一種是使用非現(xiàn)金方式來對債務進行償還；第二種是使用現(xiàn)金來償還企業(yè)當前面臨的債務；第三種是使用轉(zhuǎn)化資本來進行債務償還；第四種則是通過修改其他債務條件的方式償還企業(yè)存在的債務。債務重組模式和損益?zhèn)鶛?quán)的重新定義，使得企業(yè)在債務核算工作方面可以遵從全新的模式來進行，促進了企業(yè)稅務管理方面的轉(zhuǎn)變，且企業(yè)的管理模式與經(jīng)營模式都將發(fā)生轉(zhuǎn)變。若企業(yè)能夠利用好債務重組的新概念和新標準，對自身的經(jīng)營做更科學的規(guī)劃，有利于企業(yè)的穩(wěn)定運行。

二、新會計準則給企業(yè)稅務管理與籌劃帶來的實際影響

（一）積極影響

首先，隨著新會計準則的推行，企業(yè)的借款相關概念得到了重新定義，對原有的內(nèi)容進行了補充與完善，企業(yè)可資本化的范圍得到了擴展，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)劃能夠在新會計準則的指引下更加科學合理化。尤其是許多企業(yè)對房地產(chǎn)行業(yè)和航空行業(yè)等，這類需要大量資金投入的大型設備投資將變得更加靈活，企業(yè)可以通過調(diào)整稅務籌劃活動，來擴展對這類大型固定資產(chǎn)企業(yè)投資的時間條件和空間條件，將使企業(yè)的稅負壓力得到減輕。

其次，新會計準則對企業(yè)損益確定口徑進行了逐步統(tǒng)一，企業(yè)利用新會計準則制定的全新內(nèi)容能夠有效規(guī)避財務風險，通過實施新會計準則，市場經(jīng)濟形勢也發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，讓企業(yè)能夠統(tǒng)一確定自身經(jīng)營中產(chǎn)生的損失和收益，通過對納稅活動的簡化來優(yōu)化相關流程，去掉冗雜的步驟，使納稅周期縮短，規(guī)避因原有的納稅機制帶來的風險[2]。

最后，許多創(chuàng)新類企業(yè)的稅務管理與籌劃，也受到了新會計準則的積極影響，企業(yè)的無形資產(chǎn)得到了重新劃分，這對于我國傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，也有提高其全面發(fā)展水平的作用。新會計準則中對無形資產(chǎn)的費用明細進行了更加細致的劃分，企業(yè)在支出方面，通過對研究支出和開發(fā)支出的不同規(guī)劃，能夠減輕稅負壓力，優(yōu)化損益計算。

（二）消極影響

新會計準則是當前企業(yè)發(fā)展中新推行的制度，這對于市場不僅具有積極影響，也會產(chǎn)生一些潛在的風險。首先是新會計準則中提出的超前稅務概念，目前我國的稅務制度和法律準則已經(jīng)實施了很長時間，難以將超前稅務的概念在我國大部分經(jīng)營時間較長的企業(yè)中得到貫徹與落實，進行大范圍體系化的應用，超前稅務的完整構(gòu)架也難以與許多企業(yè)的經(jīng)營管理模式相匹配，尤其是超前稅務概念中提到的納稅時間和納稅任務，在許多企業(yè)的經(jīng)營活動中是十分難以實現(xiàn)的。這導致未來企業(yè)的納稅發(fā)展中增添了許多不確定性，從而導致許多企業(yè)在稅務管理與籌劃上需要全面改革新制度，導致企業(yè)的發(fā)展面臨許多困擾。而公允價值的概念則會導致許多中小型企業(yè)面臨更加沉重的稅務負擔，這些中小型企業(yè)在引入公允價值的計量概念之后可能會面臨更龐大的債務數(shù)額，這將導致中小企業(yè)的內(nèi)部資源利用出現(xiàn)嚴重故障。中小企業(yè)在市場發(fā)展中作為基層組成部分對整個市場的環(huán)境都將產(chǎn)生影響，一旦中小企業(yè)難以為繼，市場的整體發(fā)展也將受到很大影響。

三、新會計準則下企業(yè)稅務管理和籌劃工作優(yōu)化對策

（一）提升企業(yè)納稅籌劃管理意識

要想適應新會計準則帶來的市場環(huán)境變化，企業(yè)必須不斷提升納稅籌劃的管理意識，通過對新會計準則中基本內(nèi)容的了解來制定相應的財務制度，并對自身原本的財務管理機制進行全面調(diào)整與補充和完善，通過對市場變化的完整把握和對企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展方向的分析來進行自身的財務改革[3]。通過調(diào)整財務管理機制和稅收管理制度，企業(yè)的每筆經(jīng)濟收入和每一次經(jīng)營活動的成果都將更加清晰明了地顯示在企業(yè)的財務管理體系當中。根據(jù)新會計準則指導納稅籌劃能夠使企業(yè)對當下的財務資訊進行更全面地了解，從不同的角度來分析當前市場行情的變化。企業(yè)的稅務管理直接影響到企業(yè)在一段時間內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，影響到企業(yè)在未來一段時間的各項經(jīng)濟活動的決策，企業(yè)的管理層和企業(yè)的財務部門都應當不斷提高稅務管理的意識，也應當提高對新會計準則的理解和分析，將全新的會計知識應用在企業(yè)的財務管理決策當中，使財務管理機制的運行效率不斷提高，使企業(yè)的稅務管理行之有效。只有企業(yè)的稅務活動受到全方面的科學管理，企業(yè)才能獲取更多的經(jīng)濟效益。

企業(yè)通過培訓能使財務管理人員認識到稅務風險防范的重要性，由于稅務籌劃涉及企業(yè)發(fā)展各個方面的內(nèi)容，涉及企業(yè)中的不同部門，在稅務管理中應當不斷加強對細節(jié)的管控，在細枝末節(jié)的部分來處理企業(yè)中可能存在的風險因素，稅務籌劃工作人員應當在制定方案的過程中，對風險因素進行科學分析，通過合理手段規(guī)避風險，從而使稅務籌劃的效益得到切實提升。針對企業(yè)當前常見的PPP 項目和F+EPC 等新型投資運行模式，應當積極與稅務管理部門和政府積極溝通，通過合同或協(xié)議的方式幫助企業(yè)明確有關稅收項目和具體的稅率數(shù)值，通過合理的計算，來保證企業(yè)在進行經(jīng)營活動中有效控制可能存在的稅務風險。

（二）提升財務管理人員整體素質(zhì)

新會計準則近年來在我國市場環(huán)境中得以逐漸推行，但對于許多企業(yè)而言，其中的部分內(nèi)容較為陌生，企業(yè)中聘請的財務管理人員對新會計準則若沒有充分地了解，則會導致企業(yè)不能切實利用新會計準則帶來的積極影響，從而對企業(yè)發(fā)展起到推動作用。因此需要企業(yè)不斷提升財務管理人員的綜合素質(zhì)和對新會計準則的理解水平，通過提升財務管理人員的專業(yè)操作能力，使財務管理人員在日常工作中對企業(yè)的損益情況進行更加科學的分析，同時也需要企業(yè)的財務管理人員對資產(chǎn)負債情況進行核實，將企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果和財務狀況準確計算并報告，以此來為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展決策提供依據(jù)[4]。新會計準則對企業(yè)的運營有更高的要求，對企業(yè)資產(chǎn)的運行效率和經(jīng)營狀況都給予更高的關注度，因此需要企業(yè)管理人員對稅務管理、稅收政策和市場環(huán)境都進行全方位的分析與判斷，根據(jù)新會計準則的內(nèi)容對企業(yè)當前發(fā)展中的一些不合規(guī)的行為提出整改意見。企業(yè)可以開展有關于新會計準則的專項培訓，使財務管理人員能夠?qū)π碌亩愂辗ㄒ?guī)進行及時學習，在日常工作時將其落實到具體工作流程中。在新政策頒布時，企業(yè)也應當開展專題交流會，使財務管理人員的稅務管理水平得到不斷提高，使企業(yè)的整體管理水平切實提升。這也有助于企業(yè)在當前激烈的市場競爭環(huán)境中對自身的稅務和財務管理進行針對性的綜合把控。

（三）完善財務稅收籌劃的措施

首先，要求企業(yè)對自身的成本效益進行綜合分析來提升企業(yè)的價值，保證企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益，能夠大于稅務管理的所需成本，確保企業(yè)始終處在盈利狀態(tài)。其次，則是需要企業(yè)針對自身的不同經(jīng)營活動和戰(zhàn)略發(fā)展目標，制定出多個稅務籌劃方案，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況和一段時間內(nèi)的經(jīng)營效益，綜合財務人員的稅務分析與報告來選擇最優(yōu)方案，降低企業(yè)在稅負和債務方面的壓力。再次，則是要求企業(yè)的全體工作人員都能夠積極參與到稅務籌劃與管理工作中來，企業(yè)的管理體系需要各個部門共同參與才能形成一股合力，確保企業(yè)通過不同部門之間加強聯(lián)系，在共同參與的經(jīng)濟活動中能夠?qū)⒍悇盏娘L險降至最低。最后，則是要求企業(yè)的財務管理人員及時與稅務機關進行溝通，使企業(yè)保持良好的外在形象，通過獲得稅務機關的信任來對企業(yè)的內(nèi)控管理提出更科學的指導。新會計準則中有許多新的內(nèi)容和定義，企業(yè)與稅務機關加強交流，也有助于企業(yè)學習新出臺的政策與標準，企業(yè)在稅務籌劃工作方面能更符合新會計準則中的新要求。除此之外，企業(yè)還應當在進行稅務管理全過程中全面提升監(jiān)管力度，使企業(yè)的內(nèi)控管理水平不斷提高，通過構(gòu)建信息化系統(tǒng)來減少稅務計算中產(chǎn)生的誤差，確保企業(yè)在稅務管理中使用的數(shù)據(jù)準確。

新會計準則提出了全新的財務管理要求，企業(yè)需要不斷對財務管理方案進行補充與完善，通過對現(xiàn)有財務管理制度的完善來對財務部門的日常工作進行改革。為了更好地適應新會計準則，企業(yè)應當在開展各項經(jīng)濟活動時，對其業(yè)務產(chǎn)生的資金流動數(shù)據(jù)和收支詳細情況進行記錄與分析，尤其是會計部門的資金使用情況和憑證都應當做好備份記錄。通過建立檔案的方式對財務控制管理水平進行分析，再與新會計準則提出的要求做好比對，從而不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務管理方面存在的問題，使企業(yè)的稅務管理水平不斷提升，保證企業(yè)的稅務管理籌劃工作能夠持續(xù)順利運行[5]。

（四）提高稅務管理的梯度和層次

對我國各行業(yè)中企業(yè)的發(fā)展情況進行分析后發(fā)現(xiàn)，無論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，他們的稅務管理水平整體都相對較低，在財務核算與稅務計算支付方面都存在許多明顯的缺陷。一方面，財務人員和企業(yè)負責人員的財務管理意識和專業(yè)水平并不足以面對新會計準則中的種種要求；另一方面，企業(yè)在各項指標的把控方面沒有做好監(jiān)督，導致企業(yè)稅務管理的整體層次相對較為單一，企業(yè)稅務管理仍然處在最為基礎的狀態(tài)中。因此需要企業(yè)將新會計準則作為主要改革依據(jù)，不斷提高自身資金的使用效率和水平，使企業(yè)的資金流能夠順利運轉(zhuǎn)起來，在防范風險的同時確保企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標得到落實。首先，企業(yè)應當在企業(yè)管理中全面開展稅務統(tǒng)籌規(guī)劃工作，通過對市場信息的核算來配置充足的人力和稅務管理物資，使企業(yè)稅務管理工作內(nèi)容覆蓋企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，全面適應企業(yè)在各個方面發(fā)展的需求。其次，則是需要管理人員積極利用市場上的全新信息技術(shù)來使稅務管理工作的流程得到優(yōu)化，實現(xiàn)智能化管理，使財務管理部門的工作負擔減輕的同時提高稅務應用數(shù)據(jù)核算的準確性，使企業(yè)在決策中使用的稅務管理信息真實性和實用性得到提升。最后，則是要求企業(yè)跟隨新會計準則的要求，對財務管理活動的機制和體系不斷更新，全面應用風險決策和動態(tài)化決策保證企業(yè)在財務管理活動上的決策更具有時效性。通過不斷完善增值稅與所得稅的籌劃，來提高企業(yè)的稅務管理與籌劃水平。

四、結(jié)語

隨著新會計準則得到大范圍的推行，大多數(shù)企業(yè)也受到新財務會計體系的影響，對自身的管理體系和稅務統(tǒng)籌規(guī)劃制度不斷尋求創(chuàng)新，以此來面對未來市場環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)，把握住全新的發(fā)展機遇。企業(yè)應當通過完善財務管理制度，提高稅務管理的層次來不斷提升企業(yè)在稅務統(tǒng)籌規(guī)劃方面的管理水平，同時也需要不斷提升稅務管理人員的專業(yè)技能素養(yǎng)和技術(shù)操作，使企業(yè)的經(jīng)營方式得到調(diào)整，推動企業(yè)的長久健康發(fā)展。