彭亞迪

山西應(yīng)用科技學(xué)院，山西 太原 030006

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，近年來我國政府不斷加大對中小企業(yè)的扶持力度，中小企業(yè)迎來了良好的發(fā)展環(huán)境。然而中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，在內(nèi)部審計方面存在諸多的問題，包括缺少獨立內(nèi)部審計部門、高級審計人才匱乏以及出納和會計多由一人擔(dān)任等現(xiàn)實問題，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包則是解決這些問題的有效措施。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的優(yōu)劣勢

（一）優(yōu)勢

1.中小企業(yè)通過實施內(nèi)部審計外包，削減內(nèi)部審計部門所占用的資源。中小企業(yè)在維系內(nèi)部審計部門運轉(zhuǎn)的過程中，不僅需要投入大量的資金，同時也需要占用辦公場所、聘請專業(yè)內(nèi)部審計人員，這些均是企業(yè)的成本支出和資源損耗，對于中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展無疑是雪上加霜。因此，中小企業(yè)通過內(nèi)部審計外包，不僅能夠充分滿足自身內(nèi)部審計需求，還能夠減少內(nèi)部審計部門資源占用，將這部分資源科學(xué)地分配給其他企業(yè)部門。

2.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包有助于提高工作效率。將內(nèi)部審計工作外包后，審計工作者不會常駐企業(yè)，且工資具有固定性。為獲得更高回報，審計工作者通常能高效完成審計工作，為自身節(jié)省更多時間以獲取額外收益。同時，內(nèi)部審計外包后，在開展審計工作過程中，無須對企業(yè)各部門的制衡進行綜合考量，這削弱了工作過程中管理層的阻礙，相比中小企業(yè)內(nèi)部的審計部門和審計工作者，外包人員更具有獨立性。此外，相比內(nèi)部審計工作者而言，外部審計機構(gòu)所派遣的審計人員通常各方面素質(zhì)能力更高，有助于提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計外包有助于控制成本。以往中小企業(yè)設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門，不僅需要花費維系部門運轉(zhuǎn)的資金，同時聘請專業(yè)內(nèi)部審計人員需要支付高額的薪資。同時，企業(yè)通常會對內(nèi)部審計工作人員展開定期培訓(xùn)，或派遣其在職進修，此過程中的成本支出不可忽視。而通過將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，企業(yè)只在有內(nèi)部審計需求時，通過聘請的形式，由外包商提供服務(wù)，這在很大程度上控制了中小企業(yè)內(nèi)部審計成本支出。

（二）劣勢

1.外包審計機構(gòu)對中小企業(yè)的長遠發(fā)展并不關(guān)注，中小企業(yè)將內(nèi)部審計工作承包給其他審計機構(gòu)，二者之間僅僅是合作關(guān)系，在企業(yè)有審計需求時，通過付費促使外部審計機構(gòu)完成工作[1]。外部審計機構(gòu)的工作僅僅是完成中小企業(yè)內(nèi)部審計工作，并未綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略以及長遠發(fā)展。另外，外部審計工作者在開展工作過程中，通常更加注重自身利益，而中小企業(yè)無法要求外部審計人員注重企業(yè)利益。

2.中小企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中，需要承擔(dān)外部審計人員的道德風(fēng)險。我國許多中小企業(yè)均是與外包商形成長期合作，外部審計人員并非企業(yè)員工，對企業(yè)缺少忠誠度。伴隨外部審計人員不斷了解企業(yè)內(nèi)部信息，在出現(xiàn)外部利益誘惑時，中小企業(yè)無法保證外部審計人員不會泄露本公司的信息。

3.中小企業(yè)長期采取內(nèi)部審計外包的形式，會對審計人員產(chǎn)生過高的依賴度。由于長期與相同的外部審計機構(gòu)合作，外部審計人員對自身的了解度不斷加深，若企業(yè)考慮更換外包商，則需要思考外部審計人員是否會泄露本公司的重要財務(wù)信息，以及與其他外包商提供的外部審計人員能否實現(xiàn)工作的順利交接。因此，大部分中小企業(yè)均不愿更換外包商，許多外包商也會因此而不斷提高費用，這必然會導(dǎo)致企業(yè)成本支出的不斷增加。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）缺少獨立內(nèi)部審計部門

當(dāng)前，由于中小企業(yè)沒有認識到內(nèi)部審計工作的重要性，所以并未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，僅僅是在企業(yè)內(nèi)部具有審計需求時，從財務(wù)部門抽調(diào)財務(wù)管理以及會計人員開展內(nèi)部審計工作。這些財務(wù)人員雖具備扎實的財務(wù)知識，但對于內(nèi)部審計工作內(nèi)容與工作流程了解不足，開展內(nèi)部審計工作的效果不佳，無法滿足企業(yè)的實際需求。特別是財務(wù)人員無法結(jié)合整體發(fā)展情況，為企業(yè)提出針對性的規(guī)劃[2]。另外，財務(wù)人員的工資和福利均是由公司進行發(fā)放，這對其開展內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了諸多掣肘，難以保證內(nèi)部審計工作的公正性和客觀性。

（二）企業(yè)高級審計人才匱乏

在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展背景下，企業(yè)要想保持良好的經(jīng)營效益和可持續(xù)發(fā)展，則需要著力提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平。但針對當(dāng)下中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)現(xiàn)狀來看，并未與時俱進，對內(nèi)部審計人員開展再教育活動，對于員工培訓(xùn)的重視度不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)技能無法得到提高，不僅阻礙了內(nèi)部審計人員自身的成長和發(fā)展，同時也不利于企業(yè)獲得客觀準(zhǔn)確且真實有效的內(nèi)部審計結(jié)果，無法為自身的經(jīng)營和長遠發(fā)展提供審計依據(jù)[3]。

（三）出納與會計一人擔(dān)任

企業(yè)開展內(nèi)部審計工作過程中，會計的主要職責(zé)是記賬、核賬，編制財務(wù)報表以及保管會計憑證，與企業(yè)的現(xiàn)金基本無接觸。出納的任務(wù)是負責(zé)銀行結(jié)算、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金收支，保管財務(wù)印章、票據(jù)、現(xiàn)金和有價證券。兩者工作內(nèi)容的本質(zhì)差別，決定由一人承擔(dān)兩個崗位不可行。然而A企業(yè)為了降低成本支出，則選擇一人擔(dān)任出納和會計工作，若會計能夠接觸到現(xiàn)金，必然會增加中小企業(yè)財務(wù)舞弊的問題。且這種崗位設(shè)置模式，會造成員工需要承擔(dān)較大的道德風(fēng)險。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計的外包對策

（一）培育管理人員內(nèi)部審計意識

當(dāng)前中小企業(yè)管理者雖已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作無法滿足企業(yè)需求，然而對于內(nèi)部審計的具體工作內(nèi)容，卻尚未形成明確認知。主要是中小企業(yè)管理者缺乏對內(nèi)部審計概念的深入解讀，企業(yè)甚至將內(nèi)部審計與督察部門合并，諸多指派工作并不是內(nèi)部審計工作范疇之內(nèi)，甚至在財務(wù)工作量較大時，也會派遣審計人員協(xié)助工作。在市場環(huán)境不斷變化，市場競爭進一步加劇的背景下，企業(yè)管理者必須要樹立與時俱進的思想理念，不能忽視內(nèi)部審計工作職能。當(dāng)前內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)工作進行審查和監(jiān)督，更側(cè)重于為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供建議，評價企業(yè)當(dāng)前的運營模式，促進企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。中小企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的根本目的，是幫助企業(yè)制定更為科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。所以企業(yè)管理者必須革新傳統(tǒng)管理思想與思維模式，重新認知內(nèi)部審計工作對于企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要性，并給予內(nèi)部審計工作有力支持，使其在企業(yè)管理工作中順利開展，不斷增強對內(nèi)部審計工作的重視度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢與評價職能。

（二）增強內(nèi)部審計人員知識儲備

企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作是會計工作的進一步延伸，掌握相關(guān)專業(yè)知識的會計人員能夠勝任審計工作[4]。當(dāng)前中小企業(yè)的審計工作者，對于稅務(wù)和金融領(lǐng)域知識掌握不足，自身具備的會計知識無法勝任企業(yè)內(nèi)部審計工作，針對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展難以發(fā)表相關(guān)意見。對此，中小企業(yè)必須加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，完善內(nèi)部審計工作者的知識結(jié)構(gòu)并增加知識儲備。在內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)的過程中，通過人員之間專業(yè)能力互補，則能夠滿足企業(yè)開展內(nèi)部審計的要求。另外，在完善企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的過程中，為有效增強內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)水平，應(yīng)采取定期內(nèi)部培訓(xùn)的方式，通過專業(yè)知識的系統(tǒng)化培訓(xùn)，不斷豐富其審計知識，增強其企業(yè)認同感。繼而在內(nèi)部審計工作者開展審計工作的過程中，能夠發(fā)揮能力補充作用，協(xié)同完成企業(yè)內(nèi)部審計工作，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的工作職能，增強中小企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展能力[5]。

（三）合理規(guī)劃審計人員職業(yè)生涯

當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部審計人員培養(yǎng)的過程中，雖不斷提高其知識儲備和綜合能力，但是并未做好內(nèi)部審計工作者的職業(yè)生涯規(guī)劃，在一定程度上影響了其工作態(tài)度和熱情。主要是由于內(nèi)部審計工作崗位與其他崗位具有本質(zhì)區(qū)別，需要面對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，不斷掌握更多的知識和技能，特別是管理、金融與稅務(wù)方面知識，逐漸形成了完善的知識體系和專業(yè)技能。伴隨內(nèi)部審計人員綜合能力的不斷提高，對薪資和職位具有更高要求，更希望能夠從事管理相關(guān)的工作崗位。為有效解決這一問題，必須加強對內(nèi)部審計工作者的職業(yè)生涯規(guī)劃，不斷滿足其個人需求。許多內(nèi)部審計工作者雖具備開展管理工作的知識和技能，但由于相關(guān)實踐經(jīng)驗的匱乏，因此并不一定真正能夠勝任管理工作。但是企業(yè)在進行管理工作崗位的人才引進過程中，可以采取內(nèi)部優(yōu)先選拔的形式，為內(nèi)部審計工作者提供晉升機會，若其綜合素質(zhì)與能力達到管理崗位要求，則可以為其提供參與管理工作機會，若無法達到企業(yè)管理崗位要求，則繼續(xù)開展社會招聘。這樣的方式為企業(yè)內(nèi)部審計人員提供自我發(fā)展機會，使其更加清晰自身的職業(yè)生涯規(guī)劃。

（四）對審計外包商科學(xué)評估選擇

當(dāng)前我國大部分中小企業(yè)在內(nèi)部審計外包的過程中，對于外包商的選拔和評估通常流于形式，所選取的外包商通常是雙方曾有合作經(jīng)歷，許多中小企業(yè)由于外包商審查需要耗費時間和精力，并未對外包商的能力進行全方位考察，導(dǎo)致所選取的外包商無法滿足自身內(nèi)部審計工作需求，整個外包商選擇的過程十分倉促和草率。因此，為進一步提高中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的效果，需要運用科學(xué)方法進行外包商遴選，可以優(yōu)先選擇具有合作經(jīng)歷的外包商，但要注重其能力考查，這樣能夠有效避免由于外包商選擇不當(dāng)，而對企業(yè)內(nèi)部審計外包效果產(chǎn)生的風(fēng)險和影響。企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外包商的過程中，可以從以下幾個維度著手：第一，中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)由審計和財務(wù)人員共同組建外包商評估與選擇小組，該小組成員需充分了解企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀以及未來發(fā)展方向，并對企業(yè)當(dāng)前情況展開系統(tǒng)化評估，確立中小企業(yè)內(nèi)部審計的實際需求。第二，對所選擇評估的外包商進行科學(xué)分類，符合企業(yè)發(fā)展情況的外包商可以納入確定類別內(nèi)，由小組成員共同采集外包商資料，開展初步的篩查與選擇工作。第三，結(jié)合中小企業(yè)的實際內(nèi)部審計需求，構(gòu)建外包商篩選評價標(biāo)準(zhǔn)，并形成完整的外包商評價模型，將其作為外包商資質(zhì)評估的重要依據(jù)。第四，結(jié)合自身確立的篩選方法和標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)過初步篩查后的外包商進行最終的選擇，需要經(jīng)過綜合評估以后擇優(yōu)選擇外包商。

四、結(jié)語

綜上所述，由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，自身發(fā)展能力薄弱，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，面臨著人員匱乏、獨立性差等諸多問題。因此，內(nèi)部審計工作外包對于中小企業(yè)而言無疑是最佳選擇，不僅能夠保證內(nèi)部審計工作效率，同時降低企業(yè)成本支出，有助于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。