文/薛蕾（廣東省文物考古研究院）

事業(yè)單位與企業(yè)有著本質(zhì)的不同，其所開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其他相關(guān)輔助活動(dòng)的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源是由政府撥付的，日常經(jīng)營(yíng)不計(jì)入盈虧。由此大多數(shù)人認(rèn)為事業(yè)單位沒(méi)有必要進(jìn)行成本管理，最終導(dǎo)致資源配置混亂，鋪張浪費(fèi)的情況經(jīng)常出現(xiàn)。因此，新形勢(shì)下，要加強(qiáng)事業(yè)單位成本管理、科學(xué)制定預(yù)算指標(biāo)、控制成本、發(fā)揮事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)公共服務(wù)效益，加強(qiáng)資金的管理，避免資金的隨意浪費(fèi)，提高資金的使用率，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位的成本資源配置。

一、事業(yè)單位成本管理的概述

成本管理是成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。實(shí)施成本管理，主要是為了把控資金的使用，讓資金的耗費(fèi)計(jì)入成本，通過(guò)成本控制，在既定的績(jī)效目標(biāo)下，盡可能地減少資金的投入，杜絕資金的浪費(fèi)，使每一筆資金都能發(fā)揮其最大價(jià)值，以更少的成本獲得更好的績(jī)效，節(jié)約國(guó)家財(cái)政的支出，將財(cái)政經(jīng)費(fèi)用在更需要的地方。

文物事業(yè)單位的資金來(lái)源主要由國(guó)家政府財(cái)政撥款，因此，如果出現(xiàn)不合理的資金浪費(fèi)，將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的財(cái)政危機(jī)[1]。事業(yè)單位的成本管理包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用以及其他費(fèi)用，其中包括從事文物考古、發(fā)掘、維修、修復(fù)、復(fù)原等業(yè)務(wù)活動(dòng)以及非獨(dú)立核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，而間接費(fèi)用按照一定的比例計(jì)入成本中。若不實(shí)行成本管理，將會(huì)出現(xiàn)開(kāi)支不合理、濫發(fā)獎(jiǎng)金、超額資產(chǎn)等問(wèn)題。

二、事業(yè)單位成本管理的重要性以及現(xiàn)實(shí)意義

（一）重要性

第一，提高管理水平與運(yùn)行效率。事業(yè)單位的成本管理包括成本核算與預(yù)算管理兩部分，積極完善成本核算與預(yù)算管理有助于事業(yè)單位更好地提高自身管理水平，提高資金的管理能力。新的政府會(huì)計(jì)制度雖然改進(jìn)了傳統(tǒng)預(yù)算的不足之處，但只是重點(diǎn)關(guān)注核算費(fèi)用的支出情況和執(zhí)行率，缺少對(duì)具體事項(xiàng)真實(shí)成本耗費(fèi)情況的分析，而事業(yè)單位成本管理可以加強(qiáng)對(duì)核算對(duì)象的整體成本核算，有助于提高其管理水平與運(yùn)行效率。第二，控制單位成本預(yù)算。事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家政府的支持，其資金、人力、物力的使用是否正常關(guān)乎著社會(huì)的發(fā)展與國(guó)家的進(jìn)步。因此，如果在事業(yè)單位中不加以控制資源的使用、節(jié)約資源，對(duì)于國(guó)家與社會(huì)都會(huì)產(chǎn)生不良的影響。而實(shí)施成本管理可以有效地控制資源在項(xiàng)目中的使用，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使資源使用更加科學(xué)、合理，從而創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，更好地服務(wù)社會(huì)大眾。第三，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。事業(yè)單位實(shí)施成本管理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要的會(huì)計(jì)核算方法，加強(qiáng)成本管理有助于提高權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制兩套賬的核算精準(zhǔn)性，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，成本管理貫穿于事業(yè)單位的全過(guò)程中，加強(qiáng)成本管理也就進(jìn)一步地優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，為業(yè)務(wù)核算提供更加真實(shí)的數(shù)據(jù)。第四，有助于績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施。事業(yè)單位與企業(yè)有著本質(zhì)的不同，無(wú)法采用一套完整的管理標(biāo)準(zhǔn)去衡量工作人員的工作效益，致使部分工作人員對(duì)其工作內(nèi)容隨意敷衍，這樣的情況不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。加強(qiáng)成本管理，一方面能夠?yàn)榭?jī)效評(píng)價(jià)提供相關(guān)依據(jù)，對(duì)單位相關(guān)人員工作情況加以衡量，使事業(yè)單位的管理更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，將績(jī)效的高低與社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量和效率相連通，可以幫助工作人員更好地展開(kāi)工作。

（二）事業(yè)單位成本管理的現(xiàn)實(shí)意義

事業(yè)單位實(shí)施成本管理可以幫助政府減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，不斷優(yōu)化配置資源，節(jié)約成本，提高事業(yè)單位運(yùn)行效率，積累社會(huì)財(cái)富。同時(shí)可以合理地定編人員，分流富余人員，推進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)按勞分配為主體的多種分配方式并存的分配制度，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)一步的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

三、事業(yè)單位成本管理遇到的問(wèn)題

（一）成本管理意識(shí)不足，重視性低

成本管理是需要全員參與其中進(jìn)行全面控制的一種管理方式，需要全體員工樹立正確的成本管理理念，自覺(jué)主動(dòng)地參與到成本控制活動(dòng)中來(lái)。然而，據(jù)了解可知，成本管理最終效果不佳的主要原因之一是缺少正確的成本管理理念，具體表現(xiàn)為：首先，事業(yè)單位與企業(yè)有著本質(zhì)的差異，它不是以獲取盈利為主要目的的，需要承擔(dān)社會(huì)公共服務(wù)，又是由國(guó)家全額撥款，沒(méi)有資金壓力，導(dǎo)致很多事業(yè)單位往往只考慮到完成項(xiàng)目目標(biāo)，不重視資金的使用效率，為達(dá)績(jī)效目標(biāo)，不計(jì)成本。比如事業(yè)單位的部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為成本管理與自身并無(wú)聯(lián)系，缺乏成本管理理念，開(kāi)展活動(dòng)時(shí)往往不計(jì)成本、不計(jì)收獲效益，只關(guān)注于社會(huì)公益和服務(wù)水平的提升。其次，現(xiàn)行的事業(yè)單位成本管理的體系不完善，缺乏應(yīng)有的控制能力，只控制公職人員自身的開(kāi)支，會(huì)導(dǎo)致公職人員的約束性太多，行動(dòng)受到局限。而收到項(xiàng)目的資金時(shí)會(huì)認(rèn)為花的不是自己的錢，花錢大手大腳，毫無(wú)節(jié)約意識(shí)。最后，事業(yè)單位在獲得項(xiàng)目時(shí)，往往只注重績(jī)效目標(biāo)，如何盡快完成目標(biāo)，而在預(yù)算分析和工作總結(jié)中只強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益，這種思維方式，導(dǎo)致公職人員忽視了效益與資金的對(duì)比，使得事業(yè)單位的公職人員與財(cái)務(wù)人員對(duì)成本核算的意識(shí)不夠，導(dǎo)致其管理意識(shí)不能從根本上加強(qiáng)。

（二）事業(yè)單位缺乏完善的成本管理績(jī)效考核制度

現(xiàn)階段的績(jī)效考核制度正逐步在事業(yè)單位大力推進(jìn)，但是，由于多方面的因素，導(dǎo)致績(jī)效考核無(wú)法檢驗(yàn)成本管理的效果，導(dǎo)致事業(yè)單位無(wú)法有效地落實(shí)成本管理制度。

一方面，當(dāng)前的績(jī)效考核制度的重點(diǎn)在項(xiàng)目資金的支付進(jìn)度以及項(xiàng)目實(shí)施的產(chǎn)出的效益，對(duì)完成績(jī)效考核的項(xiàng)目需要投入多少成本則選擇忽略，收獲的效益是否與投入資金相匹配缺乏考核評(píng)價(jià)手段，這將導(dǎo)致事業(yè)單位為了達(dá)到項(xiàng)目預(yù)期績(jī)效目標(biāo)，不計(jì)成本代價(jià)，隨意修正和盲目修改預(yù)算指標(biāo)，增加資金。比如，為了某個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)制定了一個(gè)信息系統(tǒng)，那在另一個(gè)項(xiàng)目中是否可以繼續(xù)使用這個(gè)信息系統(tǒng)，還是需要另外再開(kāi)發(fā)一個(gè)信息系統(tǒng)，或者升級(jí)這個(gè)信息系統(tǒng)來(lái)滿足需求。

另外一方面，事業(yè)單位由于其自身特殊性，無(wú)法針對(duì)不同部門、不同各崗位的工作進(jìn)行績(jī)效的考核，大部分的工作無(wú)法實(shí)施量化考核，使績(jī)效考核指標(biāo)流于表面。再加上很多人認(rèn)為事業(yè)單位工作是“金飯碗”，部分在職人員工作存在隨意性，自身考核也沒(méi)有加上項(xiàng)目成本消耗，使得在職人員不認(rèn)真對(duì)待績(jī)效考核評(píng)價(jià)，無(wú)法真正地推進(jìn)成本管理制度。

（三）事業(yè)單位缺乏完善的成本管理制度，成本管理流于形式

根據(jù)新出文件規(guī)定，事業(yè)單位加強(qiáng)了資金管理的重視度，也針對(duì)此項(xiàng)工作發(fā)布相關(guān)文件，同時(shí)制定規(guī)章制度，在嚴(yán)格規(guī)范下，落實(shí)成本管理。但是目前，仍有相當(dāng)一部分的制度政策及監(jiān)督考核制度需要進(jìn)一步完善，導(dǎo)致缺乏完善的成本管理制度。一方面，事業(yè)單位對(duì)成本項(xiàng)目的制定、人員的約束、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、成本費(fèi)用的歸集缺乏剛性的約束，使得成本管理工作無(wú)法真正地推進(jìn)。比如，部分單位雖然制定了成本管理制度，但是由于缺乏對(duì)實(shí)際情況的全面了解，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與要求，使得規(guī)章制度可執(zhí)行力弱，不利于正常工作的開(kāi)展，導(dǎo)致規(guī)章制度流于形式，實(shí)際操作能力差。另外一方面，成本管理制度缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，使部分在職人員出現(xiàn)懶惰心理，再加上成本管理的工作中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)加大財(cái)務(wù)人員的工作量，因此難以有人愿意認(rèn)真執(zhí)行。因此也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的工作成本與預(yù)期效益相差甚大，出現(xiàn)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（四）事業(yè)單位成本預(yù)算方式不完善，缺乏科學(xué)性

事業(yè)單位現(xiàn)階段執(zhí)行了“雙功能，雙基礎(chǔ)，雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)采用了收付受限制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。但事業(yè)單位為建立其完善的成本管理制度，缺乏科學(xué)的成本核算方式[3]。一是因?yàn)樨?cái)政部雖然一直強(qiáng)調(diào)成本概念與成本核算管理制度，指導(dǎo)事業(yè)單位成本管理設(shè)置成本理念，明確了成本預(yù)算的基本原則與方法，但是卻缺乏具體的操作指南和預(yù)算指標(biāo)，造成事業(yè)單位無(wú)法下手，具體操作無(wú)章可循。二是權(quán)責(zé)發(fā)生制致使財(cái)務(wù)人員按照已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)具體收入，而不考慮具體款項(xiàng)是否到賬。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，收到的資金與跨級(jí)核算的收入并無(wú)直接的聯(lián)系，成本收入與預(yù)算編制相關(guān)，與實(shí)際收費(fèi)也無(wú)關(guān)，這就導(dǎo)致事業(yè)單位的成本支出少收還是多收，與自身并無(wú)聯(lián)系，最終必然影響成本管理的有序推進(jìn)。三是單位基本支出是根據(jù)人員定額來(lái)完成，但由于我國(guó)的事業(yè)單位眾多，職能差異大，無(wú)法統(tǒng)一劃定定額標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致各單位之間不均衡，缺乏合理性。對(duì)于一些人數(shù)較少，承擔(dān)的職能耗費(fèi)大量辦公成本的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其定額無(wú)法滿足其間接支出的需要，這就導(dǎo)致部分間接成本會(huì)采用項(xiàng)目支出來(lái)實(shí)現(xiàn)。這些問(wèn)題的存在都會(huì)影響著成本預(yù)算的方式，使其缺乏科學(xué)性與合理性。

四、加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)資金管理的策略

（一）重視成本管理，提高思想覺(jué)悟

明確成本管理的主要目的是為了減少不必要的成本損耗，減少資源的浪費(fèi)，優(yōu)化公共財(cái)政資源配置。在思想認(rèn)知層面，首先根據(jù)事業(yè)單位的需要?jiǎng)訂T全體員工積極參與進(jìn)來(lái)，樹立成本管理理念，事業(yè)單位可以定期在內(nèi)部組織宣傳培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)重心放在成本相關(guān)內(nèi)容上，加大宣傳與引導(dǎo)的力度，重點(diǎn)突出成本管理的價(jià)值以及作用，在此基礎(chǔ)上督促全面認(rèn)知成本管理，樹立成本控制的意識(shí)，節(jié)約資源，杜絕浪費(fèi)，人人有責(zé)，做好自己的本職工作，認(rèn)真完成成本控制工作內(nèi)容。其次，事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的職能屬性，劃分不同的成本管理責(zé)任部門，根據(jù)不同部門的工作內(nèi)容制定符合實(shí)際情況的管理標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)地推進(jìn)成本管理工作體系，提高管理水平[4]。最后，可以定期與其他各事業(yè)單位之間交流，促進(jìn)成本管理理念與方法的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他單位之間的優(yōu)秀先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，展開(kāi)積極的探討，提出具體思路，幫助解決所遇到的問(wèn)題，并且對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)好的管理方法，在全員參與以及配合下，進(jìn)一步促使整體的成本管理水平不斷提升。

（二）完善考核體系，確保資金科學(xué)使用

為了提高資金的使用率，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)與濫用的情況，應(yīng)建立完善的成本管理考核體系，督促成本管理的落實(shí)與執(zhí)行，避免流于形式。

首先，應(yīng)該完善成本管理考核體系，還應(yīng)將成本的控制納入考核體系當(dāng)中，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各個(gè)部門實(shí)際情況，建立符合各部門的考核體系，各部門通過(guò)成本指標(biāo)的把控來(lái)衡量部門的運(yùn)行效率，提高考核體系的可操作性。

其次，應(yīng)該加強(qiáng)部門整體預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，將成本管理科學(xué)地納入部門績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)體系中，按照年度、季度對(duì)成本管理的工作進(jìn)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，定期核查成本預(yù)算管理執(zhí)行的情況。當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，及時(shí)地改進(jìn)，提出科學(xué)合理的建議，解決問(wèn)題，并對(duì)其管理過(guò)程進(jìn)行合理有效的評(píng)價(jià)，不斷地優(yōu)化績(jī)效考核方式，提升事業(yè)單位管理水平。

最后，事業(yè)單位的特殊性導(dǎo)致不能用效益來(lái)進(jìn)行考核，應(yīng)該加上群眾滿意度調(diào)查和投資項(xiàng)目分析等不同的考核指標(biāo)，同時(shí)將成本管理效果與個(gè)人績(jī)效考核掛鉤，將成本管控的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人身上，做到有獎(jiǎng)有罰，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，從根本上推進(jìn)成本管理考核的完善。

（三）完善成本管理制度，充分發(fā)揮制度作用

完善的成本管理制度，可以提供可供參照的規(guī)章制度與依據(jù)。首先，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)單位的職能劃分具體的發(fā)展情況，建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的人士把控預(yù)算管理，明確各部門的權(quán)責(zé)，規(guī)范整個(gè)工作流程，以確保成本管理穩(wěn)步推進(jìn)。其次，當(dāng)出現(xiàn)管理方面的問(wèn)題時(shí)，第一時(shí)間找到負(fù)責(zé)人，避免工作人員之間互相推卸責(zé)任，促使成本管理工作得到有效落實(shí)[5]。再次，應(yīng)該明確事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，定期盤點(diǎn)資源的情況，明確各個(gè)資源的使用情況、價(jià)值等，為項(xiàng)目工作提供支持，避免出現(xiàn)數(shù)量不對(duì)、質(zhì)量問(wèn)題等，加劇資金成本。最后，科學(xué)細(xì)化分類成本管理工作，事前側(cè)重于預(yù)算，事中側(cè)重于執(zhí)行監(jiān)督與管控，事后側(cè)重于核算分析，并且深入反思，從而保障成本管理的質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化成本預(yù)算管理，優(yōu)化成本預(yù)算方式

加強(qiáng)預(yù)算管理也是成本控制的關(guān)鍵，單位應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算，仔細(xì)檢查各項(xiàng)收支，杜絕資金浪費(fèi)，消減不必要的費(fèi)用開(kāi)銷。強(qiáng)化成本預(yù)算管理，主要有以下幾個(gè)方面：

第一，應(yīng)當(dāng)成立專業(yè)的預(yù)算部門，收集、整理相關(guān)的信息資料。預(yù)算編制時(shí)，結(jié)合過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支與現(xiàn)階段項(xiàng)目的需求，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，細(xì)化日常開(kāi)支、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等，構(gòu)建成本預(yù)算體系。嚴(yán)格控制預(yù)算范圍，對(duì)于超出預(yù)算范圍的，分析原因，找出問(wèn)題，及時(shí)地解決，采用量身定制的預(yù)算編制，優(yōu)化預(yù)算編制流程，提高事業(yè)單位資金的使用率，減少成本的浪費(fèi)[6]。

第二，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。明確各個(gè)部門各個(gè)人員的工作方位內(nèi)容以及權(quán)責(zé)關(guān)系，建立符合本單位的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，使相關(guān)人員能夠自覺(jué)地參與到成本管理工作與成本預(yù)算的編制當(dāng)中，增加預(yù)算編制的可執(zhí)行性。同時(shí)還可以將財(cái)務(wù)、審計(jì)的崗位進(jìn)行權(quán)責(zé)分離，加強(qiáng)成本管理過(guò)程中的透明性，使事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。

第三，建立預(yù)算追加機(jī)制，對(duì)確實(shí)需要的預(yù)算，明確具體原因，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整方案，增加方案的可行性，靈活進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，保證成本管理的持續(xù)推進(jìn)，提高預(yù)算資金的使用效率。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位的成本管理關(guān)乎著社會(huì)公共服務(wù)和國(guó)家財(cái)政資金使用率是否能夠正常推進(jìn)。因此，其資金的使用也受到了大范圍的關(guān)注，但現(xiàn)階段的事業(yè)單位成本管理依舊有著不足之處，工作人員的意識(shí)淡薄、管理制度的不合理、績(jī)效考核制度不科學(xué)、預(yù)算方式不完善等，事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)成本的管理，有效落實(shí)成本管理工作，不斷提高成本管理的認(rèn)識(shí)，并有效應(yīng)用于實(shí)際操作過(guò)程中，優(yōu)化自身的工作方法與管理模式，優(yōu)化預(yù)算編制，加強(qiáng)績(jī)效考核制度的有效性，最終使項(xiàng)目成本能夠得到有效控制，推動(dòng)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。