新時期教育部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策研究

文/蔣冬梅（江蘇省泰興市教育局）

2020年2月，教育部頒布了47號法令，對《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進行了修改，在此基礎(chǔ)上，對新形勢下的教育審計工作的定位、機構(gòu)、人員、職責(zé)、權(quán)利、監(jiān)督等問題進行了探討。本文從內(nèi)部審計的重要意義、現(xiàn)狀、存在問題等方面進行了分析，并就如何加強內(nèi)部審計工作提出了一些建議。目的是強化教育領(lǐng)域的內(nèi)部審計，加強內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，推進我國的教育管理體制和管理水平的現(xiàn)代化。

一、實施內(nèi)部審計的重要意義

（一）內(nèi)部審計是審計理論和實踐發(fā)展的需要

我國審計監(jiān)督體系包括國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三個方面。國家審計是國家審計機關(guān)對國家財政資金、社會公共財產(chǎn)的審計和監(jiān)督；社會審核的工作基本上是由客戶來完成，起到社會公證員的作用；內(nèi)部審計是實現(xiàn)內(nèi)部控制與管理的一個重要途徑。三方互為補充，取長補短，缺一不可，內(nèi)審和外審是相互協(xié)作、相互補充的，是現(xiàn)代審計的一個重要特點。良好的內(nèi)部審計系統(tǒng)可以為外部審計人員提供可靠的信息，降低外部審核工作量。內(nèi)部審計是中國經(jīng)濟部門和單位內(nèi)部經(jīng)濟運行的一個重要環(huán)節(jié)，并將其納入審計監(jiān)督系統(tǒng)中，成為國家審計的基本依據(jù)。在內(nèi)部審計體制改革中，從簡單的檢查、監(jiān)控轉(zhuǎn)向?qū)Ψ?wù)的控制，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須樹立以內(nèi)涵發(fā)展為核心、加強對企業(yè)經(jīng)營效益的審計理念，注重加強內(nèi)部控制，以推動企業(yè)發(fā)展為宗旨的新的內(nèi)部審計理念，發(fā)揮防范性的作用，要真正承擔(dān)起推動教育系統(tǒng)現(xiàn)代化管理和提升教育管理水平的職能。

（二）內(nèi)部審計是教育治理體系建設(shè)的需要

新時代，“內(nèi)涵式”發(fā)展在我國教育中得到了越來越多的關(guān)注，改善教學(xué)工作，提升學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，是教育的核心工作。改革教育體制，改革經(jīng)營模式，提高了行政效率，減少了管理費用，形成了規(guī)范的行為準則。實行新的、協(xié)調(diào)的、有效的行政系統(tǒng)。內(nèi)部審計是對企業(yè)及其下屬單位進行財務(wù)收支獨立、客觀的監(jiān)督、內(nèi)部控制和風(fēng)險的監(jiān)督；評估和建議，以促進各部門的管理水平，為達到目的而采取的各種行動。內(nèi)部審計具有獨立、客觀和綜合的優(yōu)勢，根據(jù)教育部門的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，提供監(jiān)督、評估和建議；以便教育機構(gòu)可以建立一套新的行政系統(tǒng)；在加強校內(nèi)管理和強化監(jiān)管的同時，內(nèi)部審計是非常關(guān)鍵的一步。進行內(nèi)部審計可以提高學(xué)校和單位管理水平，讓資源得以合理配置；提高學(xué)校的經(jīng)濟和教育質(zhì)量，要把“內(nèi)涵式”教育建設(shè)繼續(xù)向前推進。

（三）內(nèi)部審計是提高教育資金使用效益的需要

在我國，教育是國家較大的財政開支，我國現(xiàn)在擁有世界上最大的教育體系，教育資金占GDP的4%，就教育經(jīng)費而言，與發(fā)達國家相比，差距并不大。內(nèi)部審計可以通過內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方法來實現(xiàn)。加大對教育經(jīng)費的管理力度，及時查清教育資金的使用情況，發(fā)現(xiàn)問題要想辦法將其糾正過來，保證教育資金的安全。同時，內(nèi)部審計已不再局限于對真實性的關(guān)注，負責(zé)財務(wù)收支的合規(guī)性審計；還增加了實施主要的國家政策和措施，發(fā)展計劃、策略決定、執(zhí)行主要措施及運營方案；辦學(xué)、科研、后勤保障等運營和效益；履行自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任；審核境外機構(gòu)，境外資產(chǎn)，境外經(jīng)濟活動；加大對教育經(jīng)費利用效率的重視[1]。

二、教育部門內(nèi)部審計的作用

（一）建立教育部門懲治和預(yù)防并重的反腐體系

近幾年，在一些教育部門出現(xiàn)了一些干部的違規(guī)行為，案件的數(shù)量和數(shù)額都在增加，一些部門領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)力過于集中，制約不足。這有體制、機制、制度等方面的因素，但是，這也與教育部門內(nèi)部審計工作不力、監(jiān)管不力有關(guān)。經(jīng)濟案例頻發(fā)，我們從中得到了一個很好的經(jīng)驗：加強對教育部門內(nèi)部審計的管理，堅持標(biāo)本兼治，綜合治理，懲治和預(yù)防為主，加強財務(wù)收支審計、專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、對績效項目的業(yè)績和后續(xù)審計；建立完善的懲治和防止腐敗的體制，我們才能從根本上防止和控制腐敗。

（二）構(gòu)建教育部門和諧民主的文化氛圍

教育部門內(nèi)部審計是建設(shè)和諧民主校園文化的重要內(nèi)容。對部門的民主政治氣氛的提倡起到了很大的作用。隨著我國教育部門民主政治建設(shè)的不斷深入和深化，教師的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)日益強烈。內(nèi)審依法對部門財務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)等進行檢查和審查，對財政收支的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督；對干部的財務(wù)責(zé)任進行審查，對其指標(biāo)進行考核，對部門的經(jīng)濟效益和社會效益進行評估，加強工作人員的工作熱情和主動性。通過內(nèi)部審計，在領(lǐng)導(dǎo)和全體教師之間建立起一座橋梁，建立良好的干群關(guān)系，在誠信和諧的氛圍下中才會更加健康發(fā)展。

三、教育部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位

一些教育界沒有設(shè)立獨立的審計機構(gòu)。實際上，在內(nèi)部審計中，有三種常見的情形：一是將內(nèi)審和財務(wù)部合并在一起，財務(wù)部門承擔(dān)了大部分的內(nèi)部審計工作；二是內(nèi)審和單位紀委聯(lián)合辦公，紀檢機關(guān)擔(dān)負著絕大多數(shù)的內(nèi)部審計工作；三是聘請一到兩名非專職的內(nèi)審人員。這些都與不相容的崗位分離有某種程度的沖突，缺乏專業(yè)性的審核，會造成單位的內(nèi)部控制失效，不能確保內(nèi)部審計的獨立性，不能進行大量的審計工作，以至于內(nèi)部審計流于形式。

（二）內(nèi)部審計結(jié)果運用不到位

一方面，管理層缺乏對內(nèi)部審計的了解，對內(nèi)部審計的結(jié)果不夠重視，整改工作不到位，沒有對教育工作中出現(xiàn)的問題進行深入的研究，沒有把審核的結(jié)果和部門的決定聯(lián)系起來，根據(jù)審計的結(jié)果，采取相關(guān)措施，健全相關(guān)的法律法規(guī)，促進教育科學(xué)發(fā)展；另一方面，由于審計人員的職業(yè)素養(yǎng)較低，所作的審計報告過于籠統(tǒng)和空泛，針對內(nèi)部審查中發(fā)現(xiàn)的問題，所提的建議并不具有實際可操作性，審核的質(zhì)量不高，而且，他們也沒有進行有效的改進。

（三）項目管理部門主體責(zé)任不明確，流程執(zhí)行不嚴謹

經(jīng)過調(diào)查，筆者在研究中發(fā)現(xiàn)，在教育部門的工程管理部門中，工程技術(shù)人才寥寥無幾，甚至沒有配備工程師，有少數(shù)的教育部門項目的預(yù)算中，在施工變更和結(jié)算時，沒有對施工現(xiàn)場的施工內(nèi)容進行初步的審查，而是直接交給了審計處審核。擔(dān)任內(nèi)審人員，主要負責(zé)監(jiān)督學(xué)校工程的實施，負責(zé)項目的執(zhí)行和成本審核。而作為項目執(zhí)行單位作為工程實施落實的主體，對項目的執(zhí)行流程是最清晰的，如果他們沒有履行好自己的職責(zé)，將結(jié)算審計改為工程項目結(jié)算，增加了審計工作的難度和風(fēng)險，造成工程審核的扭曲。

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置不合理

當(dāng)前，我國教育部門內(nèi)部審計的組織形式主要有以下三種：一是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，二是內(nèi)部審計機關(guān)和紀律檢查機關(guān)的設(shè)置，內(nèi)部審計的行為往往被視為對紀律檢查的一種手段，三是實行內(nèi)審和財政聯(lián)辦，審計與財務(wù)監(jiān)管的功能很容易被混淆。隨著各教育部門自身規(guī)模的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在其中的地位日益突出，但是，由于缺少獨立的內(nèi)部審計組織，審計的獨立性和權(quán)威性會被削弱。同時，教育部門的內(nèi)部審計人員數(shù)量也相對較少，“人少事多”的情況普遍存在，審核員的工作時間很長。目前的審計力量和需要不相適應(yīng)，造成審計項目審計深度不夠，審計工作的質(zhì)量不高，這不但會使內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部人員面臨更大的風(fēng)險，這也妨礙了全面推行審計工作。教育部內(nèi)部審計人員大都是財務(wù)專業(yè)的，擁有扎實的會計專業(yè)知識，但是大部分人的電腦水平都還停留在使用 Word、 Excel等辦公軟件的初級階段，缺乏信息化的編程、大數(shù)據(jù)等知識，信息技術(shù)遠遠落后于時代的發(fā)展。由于專業(yè)的審計人員和信息技術(shù)人員的短缺，嚴重影響到了教育部門的審計工作。

（五）教育部門內(nèi)部審計觀念滯后

因為體制不完善和缺少專業(yè)人士等原因，當(dāng)前，教育部門的內(nèi)部審計工作的重點是預(yù)算、決算項目的常規(guī)性、強制性的審核。這種審計方法不能全面、全過程地對不斷發(fā)展的學(xué)校進行監(jiān)控。尤其是基本建設(shè)投資的資金規(guī)模較大，項目的建設(shè)周期較長，如果資金使用不當(dāng)、管理不善，監(jiān)管缺失或監(jiān)管流于形式，這些都是腐敗滋生和蔓延之地。很久以前，基本建設(shè)工程的審計主要是一種事后審計，這種監(jiān)管常常會發(fā)現(xiàn)管理上的缺陷，但是，這個問題已經(jīng)不能被修正了。發(fā)現(xiàn)了浪費，但是，資金已經(jīng)無法挽回；揭露貪污的案子，但人已經(jīng)“倒下”。隨著我國教育體制改革的逐步深入，教育部門內(nèi)部審計思想狹隘的弊端日益凸顯，救死扶傷是必需的，不過，預(yù)防為主則更為重要[2]。

四、教育部門內(nèi)部審計工作的對策和建議

（一）設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計工作地位

審計的基本特點是獨立性，這對確保審計工作的順利進行是必要的。盡管內(nèi)部審計工作在單位內(nèi)部進行，但也要有一個相對的獨立性，例如，在組織和運作方面，保持內(nèi)部審計的獨立性。組織獨立性是指設(shè)立獨立的審核機關(guān)，而非將內(nèi)部審計機關(guān)置于財務(wù)部門，也不能將內(nèi)部審計機關(guān)置于其他職能部門，如果不這樣做，就會失去內(nèi)部審計組織的獨立性，很難確保內(nèi)部審計工作的客觀性、公平性。業(yè)務(wù)獨立性是指按照專業(yè)和高效的內(nèi)部審計原則，內(nèi)部審計機關(guān)和人員應(yīng)當(dāng)是專業(yè)的審計機構(gòu)和人員，全職執(zhí)行內(nèi)審工作。內(nèi)部審計機關(guān)執(zhí)行其內(nèi)部審計任務(wù)所需要的資源，應(yīng)包括在本單位的預(yù)算中，確保審計結(jié)果的客觀公正。

（二）教育部門內(nèi)部審計部門要重視審計結(jié)果的運用

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確指出：“內(nèi)部審計機關(guān)負責(zé)重大審計事項后續(xù)審計，審查審核決定或?qū)徍艘庖姷膶嵤┖徒Y(jié)果。”強化對審計意見、建議落實情況的監(jiān)督落實，作為教育部門內(nèi)部審計機構(gòu)，這是我們進行內(nèi)部審計的終極目標(biāo)。如果僅僅把注意力集中在審核程序上，不關(guān)心審核的結(jié)果，被審計單位會把它當(dāng)作一種形式，而不重視，審計的目的很難達到。教育部門的內(nèi)部審核機構(gòu)要對每一項的稽查情況進行檢查，落實職責(zé)，限期改正，建立整改、公示、跟蹤回訪等制度，改進和修改有關(guān)的系統(tǒng)，加強審計工作的有效性。這樣可以讓管理者越來越重視審計工作，從而建立起審計執(zhí)法的權(quán)威[3]。

（三）強化信息建設(shè)，發(fā)揮審計功能

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，為各行各業(yè)的轉(zhuǎn)型和提升提供了一條有效的途徑，同時，在工程審計中應(yīng)用信息化技術(shù)也收到了很好的效果。在目前的情況下，為了提高教育部門的工程審計工作效率，工程稽核單位要重視信息化建設(shè)，把信息技術(shù)與審計工作相結(jié)合，為實現(xiàn)學(xué)校審計工作的信息化提供了依據(jù)。根據(jù)自身的實際情況，應(yīng)加速教育部門工程審計工作中的信息化建設(shè)。主要有以下幾點：首先要改變觀念，通過這種方式，可以提高稽查員的警覺性。當(dāng)前的審計師要實現(xiàn)觀念上的變革與創(chuàng)新，以一種積極的態(tài)度投身于信息建設(shè)，充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢和作用，這樣才能提高審計工作的效率。其次，要對信息技術(shù)人員進行培訓(xùn)。在信息化進程中，人才的培養(yǎng)是重中之重，一方面，要充分掌握審計工作的專門知識，另一方面，還要具備一定的技術(shù)含量。因此，在當(dāng)前的教育部門審計工作中，加強審計人員的信息素質(zhì)培訓(xùn)，使其信息化程度更高，為實現(xiàn)教育部門內(nèi)部審計工作的信息化提供了有力保證。另外，對現(xiàn)行審計方法和手段進行改革。

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，迎來了大數(shù)據(jù)時代，新的工程審計方法不斷涌現(xiàn)，比如三維計算軟件、 BIM軟件等。必須在傳統(tǒng)的審計方式和方法上持續(xù)創(chuàng)新，只有這樣，才能充分利用信息化審計的優(yōu)勢，推動我國工程審計工作的信息化，為提高審計工作的效能，打下一個牢固的根基[4]。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置

就人數(shù)而言，教育部門要根據(jù)自身的規(guī)模和管理需要，對其組織結(jié)構(gòu)進行清晰的界定和功能定位，建立和完善內(nèi)部審計制度，保證審計機關(guān)的權(quán)威。應(yīng)當(dāng)按照審計工作的規(guī)模，配備適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計人員，會計、審計、法律、工程建設(shè)等人員必須具有專業(yè)資格證書。由信息技術(shù)及其他相關(guān)人員組成的綜合及專業(yè)的審計團隊，確保員工的構(gòu)成符合內(nèi)部審核的需要，這樣才能確保內(nèi)部審計的順利進行。加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，建立內(nèi)部審計人才培訓(xùn)體系，利用各種途徑進行內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)交流，例如：可以選擇一些人去參加職業(yè)教育的面授或者網(wǎng)上培訓(xùn)；舉行特別演講，例如：關(guān)于審計信息化的專題講座；同時，鼓勵和支持內(nèi)部審計師參加高級職業(yè)資格考試，加強內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具有良好的審計專業(yè)素質(zhì)和信息技術(shù)水平的綜合審計人才；以適應(yīng)新時期的內(nèi)部審計工作要求。對標(biāo)“以審計精神立身，以創(chuàng)新立業(yè)，以自身建設(shè)為本”的總要求，真正把習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想的新時代精神武裝起來，深刻理解新時期的審計責(zé)任和任務(wù)。嚴格要求自己，要自覺主動地參與到進修中來，學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準則，持續(xù)更新專業(yè)技能；要學(xué)會電腦知識和技術(shù)，積極參與到審計工作中去。唯有不斷地學(xué)習(xí)，提高審計專業(yè)的判斷力，才能找到審計工作的重點，以滿足內(nèi)審工作的需要。在此期間，要樹立正確的價值觀，依法、全面地履行審計監(jiān)督職能，嚴格遵守審計人員的職業(yè)道德，才能更好地實現(xiàn)自己的人生價值[5]。

（五）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，建立內(nèi)部審計工作機制

發(fā)展教育領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作，首先，必須改變教育部門的內(nèi)部審計理念，結(jié)合思想，明確內(nèi)部審計的職能、地位和作用，特別是要建立“一把手”的內(nèi)部審計理念，要注重運用內(nèi)部審計的成果。單位黨組織和主要負責(zé)人要對內(nèi)部審計部門進行直接的領(lǐng)導(dǎo)，定期進行內(nèi)部審計工作報告；強化內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略，提高審計質(zhì)量，負責(zé)審核人員的日常工作。其次，加強對內(nèi)部審計工作的認識，要改變傳統(tǒng)的審核觀念，使每個人都認識到，內(nèi)部審計的目的與教育的其他功能相協(xié)調(diào)，這些都是提高教育質(zhì)量、促進教育事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容。同時，要充分利用內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)，協(xié)助各部門進行財務(wù)管理，提高單位員工的內(nèi)部審核意識。

五、結(jié)束語

在全面發(fā)展教育的同時，用好、管好教育基金，把“巨量”的教育投資轉(zhuǎn)換成“質(zhì)量”，這是當(dāng)前教育審計工作的一個緊迫需求。對內(nèi)部審計進行全方位的改革，從制度、流程、風(fēng)險控制等方面入手，發(fā)現(xiàn)制度和程序上的漏洞，加強內(nèi)部控制和管理；健全行政體系，在教育制度中建立內(nèi)部審核工作機制，發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”作用，有利于全面貫徹教育系統(tǒng)的發(fā)展觀念，可以推動“內(nèi)涵式”的教育發(fā)展，保證教育事業(yè)的健康、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。