生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題及完善策略

文/張君（江蘇猴王涂料有限公司）

從理論建設(shè)上來看，國際上以及我國內(nèi)部針對內(nèi)部控制的理論研究頗多，但大多都是通用型，細(xì)分到生產(chǎn)制造型企業(yè)的還較少，而本文的研究，一定程度上能夠進(jìn)一步豐富內(nèi)部控制理論內(nèi)容，幫助生產(chǎn)制造型企業(yè)形成更健全的內(nèi)控體系，從而達(dá)到提升利潤、提高經(jīng)濟(jì)效益以及競爭力的目的。從實(shí)踐價(jià)值上來看，本文對生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，可深度發(fā)現(xiàn)其中問題，從企業(yè)層面和具體活動(dòng)層面提出內(nèi)控保障措施，最終形成自下而上以及自上而下的內(nèi)控閉環(huán)管理模式，對其他制造業(yè)企業(yè)也能夠形成一定借鑒。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概念界定

內(nèi)部控制是經(jīng)由企業(yè)全體職員同意，旨在保證能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的系列內(nèi)部管理活動(dòng)，其具體包括：

提升企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和管理信息的準(zhǔn)確性；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)滿足國家法律法規(guī)的監(jiān)管要求[1]。1992年《COSO——內(nèi)部控制框架》中明確提到，企業(yè)建立實(shí)施有效內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括如下要素：一是內(nèi)部環(huán)境，也是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分布、企業(yè)文化等方面；二是風(fēng)險(xiǎn)評估，這是識別并系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的，有可能影響企業(yè)既得利益風(fēng)險(xiǎn)因素的重要環(huán)節(jié)，并針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)策略；三是控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，在企業(yè)關(guān)鍵活動(dòng)上采取措施，降低風(fēng)險(xiǎn)的影響力；四是信息與溝通，即準(zhǔn)確收集并傳遞對企業(yè)利益相關(guān)者有利的信息，保證信息能夠在企業(yè)內(nèi)部與外部有效傳遞；五是內(nèi)部監(jiān)督，即企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行情況自主采取的監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)控有效與否，并督促不斷完善。

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，必須基于以下幾方面原則：

（1）全面性原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)始終，包括決策、執(zhí)行以及監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及以下所屬單位全部。

（2）重要性原則。在全面管控企業(yè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（3）制衡性原則。即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、崗位分工、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，形成相互監(jiān)督、相互制約，同時(shí)還要兼顧企業(yè)的運(yùn)行效率。

（4）成本效益原則。即實(shí)行內(nèi)部控制上，必須權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，保證其成本支出適當(dāng)。

（5）適應(yīng)性原則。市面上的內(nèi)部控制體系諸多，但是企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控體系時(shí)，必須考慮到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍以及競爭狀況等，并根據(jù)企業(yè)情況實(shí)時(shí)調(diào)整、更新。

二、生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題

生產(chǎn)制造型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重大推動(dòng)作用，其每年產(chǎn)值在我國生產(chǎn)總值中占比較大。作為社會經(jīng)濟(jì)的重要依托，其內(nèi)部管理自然也成為關(guān)注的焦點(diǎn)。近些年，得益于內(nèi)部控制的應(yīng)用，生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部管理得到了較大發(fā)展，但相應(yīng)的問題也隨之而來，以下將進(jìn)行具體闡述。

（一）企業(yè)組織框架的不支持

內(nèi)部控制在生產(chǎn)制造型企業(yè)的落地，需要企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也要隨之改變，但目前對于有著長期固定生產(chǎn)程序的制造型企業(yè)來說，改變還較為困難。其一，生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中，且短期內(nèi)無法彰顯效果，故而部分領(lǐng)導(dǎo)層和經(jīng)營層降低了對內(nèi)部控制的期待值，也就直接導(dǎo)致在后續(xù)應(yīng)用執(zhí)行中降低了配合度；其二，組織架構(gòu)的支持度較弱。生產(chǎn)制造型企業(yè)行業(yè)發(fā)展時(shí)間長、規(guī)模大、產(chǎn)業(yè)鏈長，且人員密集，已經(jīng)形成了固定程序的工作模式，而內(nèi)控作為后續(xù)融入的工作，很難在短時(shí)間內(nèi)嵌套到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上；其三，未與行業(yè)特殊性深度結(jié)合。生產(chǎn)制造型企業(yè)的內(nèi)部控制，與一般的企業(yè)內(nèi)控存在一定區(qū)別，需要與自身的生產(chǎn)模式、戰(zhàn)略目標(biāo)等嵌套，但目前生產(chǎn)制造型企業(yè)的內(nèi)部控制并未嚴(yán)格與自身結(jié)合，實(shí)際運(yùn)用效果不佳[2]。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不健全

在內(nèi)部控制應(yīng)用中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其中的核心部分，但是生產(chǎn)制造型企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中做得并不好。第一，財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制缺失。生產(chǎn)制造型企業(yè)的運(yùn)營模式較為傳統(tǒng)，現(xiàn)代化的企業(yè)管理尚未深入應(yīng)用，且在財(cái)務(wù)管理上只有基本的《財(cái)務(wù)管理制度》，尚未進(jìn)一步細(xì)化具體領(lǐng)域；第二，具體財(cái)務(wù)活動(dòng)之間存在一定權(quán)責(zé)交叉行為。財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要踐行者，其自身能力直接關(guān)系到財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行效果，但是對于生產(chǎn)制造型企業(yè)來說，其發(fā)展重心在于前端生產(chǎn)，像財(cái)務(wù)這類起到后期輔助作用的管理內(nèi)容只是滿足了一般核算需求，并未對其進(jìn)行深度考慮；第三，成本管理重心的偏差。生產(chǎn)制造型企業(yè)的成本支出面廣，受傳統(tǒng)成本控制思想的影響，其成本管理多注重采購以及生產(chǎn)等方面，對于一些隱性成本支出關(guān)注度不夠，導(dǎo)致其隱性成本游離在財(cái)務(wù)內(nèi)控范圍外，影響了企業(yè)整體內(nèi)部控制的效果[3]。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)的不完整

內(nèi)部控制活動(dòng)是將內(nèi)部控制落實(shí)到具體的表現(xiàn)，其直接反映了企業(yè)內(nèi)部控制的管理效果，但是目前生產(chǎn)制造型企業(yè)在關(guān)鍵控制活動(dòng)上并未做好。先看預(yù)算管理上，預(yù)算管理是對企業(yè)未來經(jīng)營期間需消耗資源總量進(jìn)行的測算，能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行資源分配，但是生產(chǎn)制造型企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算編制并未完全覆蓋企業(yè)全部，且預(yù)算執(zhí)行較差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中時(shí)常出現(xiàn)超支行為，降低了預(yù)算管理的權(quán)威性，不利于內(nèi)部控制的宏觀把控。同時(shí)，對預(yù)算管理的總結(jié)不到位，很難從中汲取經(jīng)驗(yàn)為下次預(yù)算提供借鑒，會導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量不斷下降。再看風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助生產(chǎn)制造型企業(yè)篩選出影響企業(yè)既得利益的因素，并督促企業(yè)整改，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)攻擊的目的。但就目前現(xiàn)狀來看，生產(chǎn)制造型企業(yè)缺少危機(jī)意識，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)不全，難以甄別內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，自然也無法及時(shí)采取措施進(jìn)行規(guī)避，再加上生產(chǎn)制造型企業(yè)還存在一些特定風(fēng)險(xiǎn)，如廢品率、設(shè)備折舊、庫存風(fēng)險(xiǎn)以及價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等，這些都有可能成為企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，但生產(chǎn)制造型企業(yè)對該方面內(nèi)容并未進(jìn)行嚴(yán)格管理[4]。

三、生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制完善策略

通過對生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要，在生產(chǎn)制造型企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，借鑒先進(jìn)制造企業(yè)的做法，針對性地提出了相應(yīng)的完善策略，希望能夠從上及下的形成全面的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的閉環(huán)管理。

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部治理與內(nèi)部控制之間存在著相輔相成的關(guān)系，穩(wěn)定且合理的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制順利運(yùn)作的基礎(chǔ)。首先，完善生產(chǎn)制造型企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立健全的內(nèi)部控制治理框架，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)整體架構(gòu)上的重要性，通過監(jiān)督、激勵(lì)等系列機(jī)制，更好地將內(nèi)部控制融入企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中。其次，秉持三權(quán)分立的原則，強(qiáng)調(diào)董事會、監(jiān)事會與管理層之間的制衡，保證三者工作上的獨(dú)立性，相互監(jiān)督，不斷提高內(nèi)部控制內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，促使企業(yè)始終保持發(fā)展活力。最后，保證權(quán)責(zé)分離。權(quán)責(zé)分離是企業(yè)治理的根本，也是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ)，根據(jù)生產(chǎn)制造型企業(yè)的工作內(nèi)容，明確崗位職責(zé)，同時(shí)制定相應(yīng)的責(zé)任制度、激勵(lì)制度等，提高職員的工作責(zé)任心，強(qiáng)調(diào)自我管理、督促各司其職的情況下相互合作，同時(shí)注重企業(yè)職員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，以此來不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的核心，是生產(chǎn)制造型企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制時(shí)必須重視的內(nèi)容，具體可從如下方面進(jìn)行優(yōu)化：第一，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。以財(cái)務(wù)為核心，向業(yè)務(wù)范圍輻射，明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)控目標(biāo)，保證企業(yè)基本信息真實(shí)可靠，不斷規(guī)范業(yè)務(wù)流程。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，在原有的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成中，進(jìn)一步細(xì)分基礎(chǔ)財(cái)務(wù)、專業(yè)財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)，化核算模式為管理模式，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定和經(jīng)營管理效率上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)作用，使企業(yè)的管理愈發(fā)真實(shí)、完整。另外還需加強(qiáng)資金活動(dòng)控制，包括企業(yè)的融資、投資以及內(nèi)部資金運(yùn)營等，該方面的內(nèi)控管理主要是加強(qiáng)貨幣資金的收支管控、保證資金安全、不斷提升資金利用率等，同時(shí)注重風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)，避免企業(yè)遭受意外資金損失。第二，加強(qiáng)采購管理內(nèi)部控制，對采購管理實(shí)施內(nèi)部控制，旨在保證采購環(huán)節(jié)的資金安全，規(guī)范付款審核程序，保證采購活動(dòng)滿足企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃，與生產(chǎn)進(jìn)度協(xié)調(diào)，不會出現(xiàn)資源冗余或短缺。建立健全采購管理制度，嚴(yán)格根據(jù)提交的采購單進(jìn)行采購，選擇性價(jià)比更高的供應(yīng)商，達(dá)成長期合作戰(zhàn)略，積極利用現(xiàn)金優(yōu)惠等，注重采購物資的存儲，嚴(yán)格按照物資屬性分類管理，避免因存儲不到位造成經(jīng)濟(jì)損失和生產(chǎn)延遲[5]。第三，優(yōu)化生產(chǎn)管理內(nèi)部控制，包括材料管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理、產(chǎn)品管理以及動(dòng)力能源管理等，必須通過系統(tǒng)的生產(chǎn)方法、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕M織形式來達(dá)到預(yù)期生產(chǎn)的目的，對存貨運(yùn)輸、生產(chǎn)工藝等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行規(guī)范，保證其成本費(fèi)用能過歸集確認(rèn)，為財(cái)務(wù)管理內(nèi)控提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。第四，優(yōu)化銷售管理內(nèi)部控制，該方面的內(nèi)部控制主要包括對企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)等方面的行為規(guī)范，避免出現(xiàn)銷售差錯(cuò)或舞弊行為，保證銷售部門配備了合理的人員、有明確的權(quán)責(zé)分配、銷售政策科學(xué)適用等，具體可從合同控制、信用管理控制、會計(jì)核算控制等方面進(jìn)行。

（三）引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行

內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的重要保證，除了加強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)本身管理外，還要進(jìn)一步發(fā)揮其外部監(jiān)督機(jī)制作用。首先，做好預(yù)算本職工作，強(qiáng)調(diào)預(yù)算全過程管理，從預(yù)算編制入手，嚴(yán)格遵循“兩上兩下”的預(yù)算編制程序，覆蓋企業(yè)全范圍內(nèi)容，加大預(yù)算執(zhí)行力度，明確預(yù)算審批程序，做好預(yù)算管理結(jié)果應(yīng)用，使其真正起到提升內(nèi)部經(jīng)營效率的作用。其次，制定完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，保證企業(yè)審計(jì)工作如實(shí)進(jìn)行。生產(chǎn)制造型企業(yè)可根據(jù)自身情況，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，保證其獨(dú)立性與專業(yè)性，明確審計(jì)部門與其他各職能部門之間的監(jiān)督關(guān)系，提高審計(jì)結(jié)果的指導(dǎo)性。同時(shí)還可與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，實(shí)現(xiàn)多樣性審計(jì)，借助其先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，豐富審計(jì)內(nèi)容，更精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題并加以改正，配合內(nèi)部控制更好應(yīng)用。最后，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，形成完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化生產(chǎn)制造型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的作用，將其應(yīng)用到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別上，成立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)資料庫，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生程度和來源確定風(fēng)險(xiǎn)檔位，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施進(jìn)行規(guī)避，減輕風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，保證企業(yè)有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制不僅是生產(chǎn)制造型企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量、保證內(nèi)部運(yùn)行安全的重要措施，更是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場、躋身先進(jìn)企業(yè)的關(guān)鍵做法。

通過本文對相關(guān)內(nèi)容的分析，得出了如下結(jié)論：第一，生產(chǎn)制造型企業(yè)現(xiàn)有的組織架構(gòu)不支持內(nèi)部控制運(yùn)行；第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理不到位，降低了內(nèi)控有效性；第三，關(guān)鍵控制活動(dòng)缺失，如預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。結(jié)合對相關(guān)文獻(xiàn)等的研究，從如下方面提出了優(yōu)化建議：完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加大對內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)、建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，從采購管理、生產(chǎn)管理、銷售管理等方面分別進(jìn)行內(nèi)部控制、建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、發(fā)揮企業(yè)審計(jì)作用等。同樣，本文也存在一定不足之處，如針對的是生產(chǎn)制造型企業(yè)，對其他行業(yè)領(lǐng)域的指導(dǎo)作用未知，加上對相關(guān)文獻(xiàn)、理論等分析不深入，提出的策略等較為淺顯，也未完全經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證，有效性尚待考察。未來會加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具執(zhí)行價(jià)值的策略，希望能夠幫助生產(chǎn)制造型企業(yè)進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制作用。從生產(chǎn)制造型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，在先進(jìn)管理理念不斷出現(xiàn)和現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的雙重作用下，其在未來還有巨大的進(jìn)步空間。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)控背景：

在內(nèi)控管理工作中，您是否遇到過以下情形：

當(dāng)財(cái)務(wù)部門審批銷售部門的差旅費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)時(shí)，總聽到銷售人員在抱怨：審的也太嚴(yán)了吧，我們在前面沖鋒陷陣，你們反而在后邊拉我們后腿。

在對供應(yīng)商進(jìn)行招投標(biāo)的過程中，采購部門認(rèn)為處處按照采購部門的規(guī)章制度辦事，怎么到了法務(wù)部或管理部，選中的供應(yīng)商就遲遲批不下來呢？

公司管理層天天說風(fēng)險(xiǎn)，為什么員工對風(fēng)險(xiǎn)卻沒什么概念？是領(lǐng)導(dǎo)在危言聳聽，還是風(fēng)險(xiǎn)管理和控制就是領(lǐng)導(dǎo)的事兒。

制度整合了，流程也更新了，但在執(zhí)行的過程中，反而覺得比以前更麻煩了，花的時(shí)間更多了。

類似的困惑和問題一定還有不少，它們都和企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系息息相關(guān)。

內(nèi)控收益：

掌握先進(jìn)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、職業(yè)舞弊及內(nèi)部審計(jì)等理論。

掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評價(jià)內(nèi)部控制的效果并進(jìn)行改進(jìn)。

提升管理層對內(nèi)部控制自我評估的能力，建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境。

明確如何結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)、建立適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

通過企業(yè)運(yùn)作中的典型實(shí)例，幫助相關(guān)人員明確主要業(yè)務(wù)活動(dòng)中的控制要點(diǎn)、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法。