減稅降費(fèi)背景下如何幫助小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃

文/余寧?kù)o（蘇州大學(xué)）

一、引言

在鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的背景下，小微企業(yè)呈雨后春筍之勢(shì)，數(shù)量迅速增加，也越來越顯現(xiàn)出其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中舉足輕重的作用。小微企業(yè)不僅代表著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新生力量，也為人民群眾提供了眾多就業(yè)崗位，在我國(guó)建設(shè)雙循環(huán)新發(fā)展格局中扮演著重要角色。然而受國(guó)內(nèi)疫情形勢(shì)不穩(wěn)定、國(guó)際經(jīng)濟(jì)的沖擊等諸多因素的影響，小微企業(yè)訂單難尋、資金鏈斷裂、合作關(guān)系不長(zhǎng)久等各種問題頻發(fā)，積累的經(jīng)營(yíng)壓力讓小微企業(yè)消亡數(shù)量也同樣呈現(xiàn)節(jié)節(jié)攀升的局面?？梢哉f，當(dāng)下我國(guó)小微企業(yè)的生存狀況并不樂觀，這自然也引起了我國(guó)政府對(duì)小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的擔(dān)憂。為了保證市場(chǎng)活力、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)階段目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)小微企業(yè)的扶持已經(jīng)刻不容緩，“減稅降費(fèi)”則應(yīng)運(yùn)而生。

眾所周知，政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)所擁有的一大工具就是稅收，而“減稅降費(fèi)”政策具體就包含“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費(fèi)”兩部分。這其中，關(guān)于“減稅”方面的稅收優(yōu)惠政策更是重中之重，通過國(guó)家制定各項(xiàng)優(yōu)惠政策、小微企業(yè)合理有效地利用相關(guān)政策能及時(shí)應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段出現(xiàn)的主要經(jīng)濟(jì)問題，如應(yīng)對(duì)疫情對(duì)小微企業(yè)需求和供給市場(chǎng)帶來的沖擊。寬松的稅收政策正是面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)我國(guó)做出的順應(yīng)時(shí)代的選擇。在本次“減稅降費(fèi)”大背景下，我國(guó)政府明確提出小微企業(yè)是重要扶持對(duì)象：2018年以來，政府工作報(bào)告中多次指出各地要延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的“減稅降費(fèi)”政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍等，對(duì)其“再幫一把”“再送一程”。2021年，國(guó)務(wù)院在普惠金融、降低成本等方面有針對(duì)性地加強(qiáng)支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶。2022年，國(guó)務(wù)院指出要實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，堅(jiān)持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉。

二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的意義

（一）直接稅負(fù)減輕效應(yīng)

近幾年，關(guān)于相關(guān)優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)稅負(fù)影響的研究屢見不鮮，如房飛利用DID模型進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)減稅降費(fèi)對(duì)西部省份的小微企業(yè)稅負(fù)有一定影響，減少了企業(yè)稅負(fù)，得出了減稅降費(fèi)政策促成小微企業(yè)稅負(fù)顯著下降的結(jié)論。顯然，這是減稅降費(fèi)中稅收優(yōu)惠政策帶來的最直接影響，是實(shí)現(xiàn)政策最終目標(biāo)，即促進(jìn)小微企業(yè)生存發(fā)展的基本前提。同時(shí)，數(shù)據(jù)顯示，2021年全國(guó)累計(jì)為制造業(yè)中小微企業(yè)辦理緩繳稅費(fèi)2162億元，為煤電和供熱企業(yè)辦理“減、退、緩”稅271億元。整體來說，減稅降費(fèi)政策對(duì)我國(guó)各個(gè)地區(qū)都產(chǎn)生了不同程度的影響，這與我國(guó)頒布相關(guān)政策的初衷相吻合，特別是對(duì)小微企業(yè)來說，這些優(yōu)惠政策真正發(fā)揮了減輕它們經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的作用，實(shí)實(shí)在在緩解了它們生存狀況艱難的問題。

（二）間接融資促進(jìn)效應(yīng)

從理論研究到計(jì)量建模，很多專家學(xué)者從各種減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策給小微企業(yè)帶來的間接效應(yīng)，即政策最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)成效方面入手進(jìn)行了研究分析，如對(duì)于小微企業(yè)資金活力方面的影響、對(duì)小微企業(yè)研究開發(fā)投入規(guī)模的影響等。理論研究上，如席麗娜認(rèn)為新冠疫情期間，減稅降費(fèi)政策能夠提升市場(chǎng)主體活力、緩解小微企業(yè)融資難融資貴等問題。在根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)建立模型的研究上，房飛、王大樹等人基于東部沿海地區(qū)2016—2020年的數(shù)據(jù)，利用雙重差分模型構(gòu)建分析框架，實(shí)證檢驗(yàn)出減稅降費(fèi)對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的影響效果較好?？梢钥闯?，各研究最后論證出的結(jié)果是大致相同的，即減稅降費(fèi)整體政策對(duì)小微企業(yè)融資、科創(chuàng)投入等方面存在明顯的促進(jìn)效果。

三、稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問題

（一）各地區(qū)政策利用率不平衡

稅收優(yōu)惠相關(guān)政策深受各地方政府支持，但是政策整體利用度還是不夠高。特別是由于各地存在一些客觀因素上的差異，減稅降費(fèi)規(guī)模也有著地區(qū)層面結(jié)構(gòu)不平衡的問題，這一點(diǎn)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政審計(jì)研究室主任汪德華在2019年由中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅研究所舉辦的第一期財(cái)稅圓桌論壇中也明確指出過。而減稅降費(fèi)規(guī)模的差距也直接影響了地區(qū)之間稅收優(yōu)惠政策的利用率，這會(huì)對(duì)相關(guān)政策的實(shí)施效果打一定的折扣，同時(shí)也不利于地區(qū)間未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡，并且隨著稅收優(yōu)惠政策實(shí)施時(shí)間的增長(zhǎng)，對(duì)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)力度始終不夠的地區(qū)，特別是中西部地區(qū)，反而會(huì)造成一定的經(jīng)濟(jì)損傷。有研究表明，減稅降費(fèi)規(guī)模差異和稅收優(yōu)惠政策利用率不平衡主要是由于各地生產(chǎn)總值差異、各地第二三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)體系差異、各地營(yíng)商環(huán)境差異等因素所導(dǎo)致。

（二）小微企業(yè)缺乏稅收籌劃的能力

作為主要受眾群體之一，對(duì)于小微企業(yè)來說，最重要的就是分辨出與自身利益息息相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策并充分利用起來。然而，由于我國(guó)稅收籌劃起步晚，發(fā)展時(shí)間短，再加上小微企業(yè)很多都是新興企業(yè)，規(guī)模小，人才和資金有限，稅收籌劃條件確實(shí)不夠充分。因此，雖然減稅降費(fèi)政策已經(jīng)給小微企業(yè)帶來了一定的好處，但是小微企業(yè)對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠政策的利用度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從小微企業(yè)自身角度來看，主要可以歸納為以下幾大問題：

1．稅收政策理解力不夠

只有真正理解一項(xiàng)政策，才能利用好它。特別是對(duì)企業(yè)來說，緊跟并理解稅收新政策是熟練運(yùn)用該政策的前提。但是小微企業(yè)由于發(fā)展不夠成熟、稅務(wù)專業(yè)人才缺乏等種種原因，在稅收優(yōu)惠政策解讀方面重視程度還不夠，因此無法高效運(yùn)用這些政策，導(dǎo)致相關(guān)政策在小微企業(yè)自身這里沒有銜接上，一定程度損害了稅收政策對(duì)其扶持的力度和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的成效。這是小微企業(yè)比較常見的問題，除了小微企業(yè)自身需要進(jìn)一步改變態(tài)度、培養(yǎng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的重視程度之外，相關(guān)組織部門在傳達(dá)和公示最新稅收優(yōu)惠政策能力方面同樣需要一定程度的提升。

2．小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度不夠健全

小微企業(yè)是我國(guó)稅法里的一大特色，這是因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體構(gòu)成具有復(fù)雜性、不確定性。小微企業(yè)除了規(guī)模小、資產(chǎn)較少之外，他們往往也沒有健全的財(cái)務(wù)核算制度，而財(cái)務(wù)核算制度健全是進(jìn)行稅收籌劃的前提。由于財(cái)務(wù)人才的欠缺，小微企業(yè)在日常工作中企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的建立、賬務(wù)的處理存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此稅收籌劃沒有得到有效執(zhí)行。這個(gè)問題是由于小微企業(yè)自身起點(diǎn)、定位、盈利程度等局限因素而普遍存在的，不是在短時(shí)間內(nèi)能夠解決的，它的改善需要等待小微企業(yè)自身發(fā)展或者遇見新的機(jī)遇。

3．業(yè)財(cái)稅一體化在小微企業(yè)中較難實(shí)現(xiàn)

隨著網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，企業(yè)中間逐漸出現(xiàn)了業(yè)財(cái)稅一體化的趨勢(shì)，這是一種依托于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，有利于完善企業(yè)管理制度、綜合企業(yè)生產(chǎn)信息、更好地保存企業(yè)核算資料，從而提高整個(gè)企業(yè)運(yùn)行效率的新型模式。而小微企業(yè)由于對(duì)財(cái)稅重視程度較低以及資金、技術(shù)有限等問題，適應(yīng)這樣一體化的模式還需要一定的時(shí)間，甚至部分管理層較為傳統(tǒng)的小微企業(yè)仍舊偏向于傳統(tǒng)業(yè)財(cái)稅“三足鼎立”的管理體系設(shè)置。這樣不僅不利于小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的靈活運(yùn)用，而且與運(yùn)行效率本就相對(duì)較高的大型企業(yè)之間的差距也會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)、一定程度上變大。

4．稅收籌劃與避稅問題辨別不清

稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，而避稅則是納稅人利用稅法漏洞而進(jìn)行的違反道德甚至違反法律的行為。有的小微企業(yè)借由自身規(guī)模小、不易被稅務(wù)局察覺等“優(yōu)勢(shì)”，缺乏納稅意識(shí)，鉆稅收漏洞來減少稅收負(fù)擔(dān)，這和企業(yè)稅收籌劃理念是背道而馳的。而又有部分小微企業(yè)，由于懼怕稅收處罰等原因，衡量之后，對(duì)于稅收籌劃持“敬而遠(yuǎn)之”的態(tài)度，這同樣不利于我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。在我國(guó)，稅收籌劃與避稅問題是兩個(gè)截然不同的概念，特別是在減稅降費(fèi)寬松政策背景下，充分且合理地利用稅收優(yōu)惠政策也是國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的期望。

四、如何高效落實(shí)減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策

（一）地區(qū)客觀方面

1．宏微觀并用縮小各地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異

由于各省生產(chǎn)總值和減稅降費(fèi)規(guī)模有較高相關(guān)性，各省生產(chǎn)總值的變化對(duì)稅收優(yōu)惠新政策的落實(shí)程度也有著較為顯著的影響。而我國(guó)在經(jīng)濟(jì)保持一個(gè)較高速度穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)下，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)水平差異還是比較明顯的。由于地理?xiàng)l件因素、政治因素等，東部沿海地區(qū)和西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈現(xiàn)明顯的差異。因此，縮小地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異不僅有利于地區(qū)間貧富差距減小，而且有助于地區(qū)間減稅降費(fèi)規(guī)模的平衡和稅收優(yōu)惠新政策的落實(shí)。根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)，賀芃斐認(rèn)為把宏觀層面因素與微觀主體行為及產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況相結(jié)合，從市場(chǎng)的角度分析企業(yè)行為、產(chǎn)業(yè)發(fā)展偏離效率最大化的原因，是探討中國(guó)地區(qū)發(fā)展差異的根本之策。

2．促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)

同樣地，各省第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)體系對(duì)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)也有著比較重要的影響，眾所周知，我國(guó)東西部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展程度始終存在著不小的差異，這對(duì)一些地區(qū)，尤其是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的功能有一定的局限性。因此，平衡地區(qū)間產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)促進(jìn)當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策顯得尤為重要。

具體做法除了發(fā)揮中央和東部地區(qū)對(duì)西部地區(qū)的幫扶作用，如向西部輸入人才和資金、實(shí)施“一對(duì)一”伙伴城市項(xiàng)目之外，西部地區(qū)自身也要把更多的精力放在促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提高自身科技創(chuàng)新能力等重要方面，這樣才能根本和長(zhǎng)久地解決西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展跟不上的問題。

3．持續(xù)優(yōu)化各地營(yíng)商環(huán)境

一個(gè)良好的營(yíng)商環(huán)境可以促進(jìn)政府稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。根據(jù)相關(guān)研究表明，較好的營(yíng)商環(huán)境能夠顯著增強(qiáng)稅收激勵(lì)與企業(yè)研發(fā)投入之間的正相關(guān)關(guān)系。可見，良好的營(yíng)商環(huán)境不僅有助于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，而且對(duì)整個(gè)減稅降費(fèi)政策的落實(shí)也有著很大的促進(jìn)效果。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，企業(yè)之間可以通過科技平臺(tái)進(jìn)行設(shè)備資源、生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、稅收籌劃方案的交流與共享，讓各地區(qū)龍頭企業(yè)對(duì)小微企業(yè)或者新興企業(yè)進(jìn)行幫助。小微企業(yè)也要及時(shí)審視自身差距，利用數(shù)字技術(shù)取長(zhǎng)補(bǔ)短，借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)促進(jìn)自身的升級(jí)，充分發(fā)揮自己作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中新鮮血液的作用，幫助當(dāng)?shù)卮蛟斐龈恿夹缘臓I(yíng)商環(huán)境。

（二）企業(yè)主觀方面

1．針對(duì)上述幾大問題，小微企業(yè)要做到：

（1）提高稅收政策重視程度

提高對(duì)稅收政策重視程度和充分解讀減稅降費(fèi)整體政策，引進(jìn)稅務(wù)專業(yè)人才，特別是對(duì)于沒有設(shè)立專門稅務(wù)部門的小微企業(yè)來說，一時(shí)之間沒有足夠的財(cái)力、精力去再多分設(shè)一個(gè)部門，但是引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人才卻是必需的、不可省略的，只有這樣才能有效地提升企業(yè)對(duì)最新稅收優(yōu)惠政策的解讀能力，從而使得小微企業(yè)盡快著手準(zhǔn)備相關(guān)方案。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層也要培養(yǎng)自己對(duì)于稅收政策的重視程度，做到對(duì)稅收籌劃和避稅問題的基本辨認(rèn)，而不是由于過分忽視稅收優(yōu)惠政策或者因?yàn)楹ε逻`法避稅帶給公司更多的損害而不進(jìn)行稅收籌劃，這種零稅收籌劃局面是對(duì)企業(yè)的不負(fù)責(zé)任和對(duì)國(guó)家政策的浪費(fèi)。

（2）充分考慮業(yè)財(cái)稅一體化改革的可行性

對(duì)于小微企業(yè)來說，由于部門或者人員的不到位，不僅造成自身稅收政策解讀能力不行，而且對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力也有很大的損害。這就容易導(dǎo)致小微企業(yè)陷入這樣的矛盾局面，即有全面合理的財(cái)務(wù)核算制度會(huì)促進(jìn)小微企業(yè)成長(zhǎng)，而小微企業(yè)只有成長(zhǎng)了才能改善自身的財(cái)務(wù)核算制度，這是一個(gè)屬于小微企業(yè)的“怪圈”。面對(duì)這種情況，找到“怪圈”的突破口才是最直接有效讓企業(yè)走出矛盾局面的辦法。而如今提出的業(yè)財(cái)稅一體化模式雖然也要花費(fèi)金錢與精力，但是性價(jià)比可以說是很高的，很可能是小微企業(yè)的一個(gè)潛在突破口。同時(shí)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，業(yè)財(cái)稅一體化是必然趨勢(shì)，小微企業(yè)也要跟上時(shí)代的步伐，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，打造屬于自己的業(yè)財(cái)稅一體化體系，并根據(jù)自身的實(shí)際需求去匹配相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以最高的效率呈現(xiàn)出最好的效果。

2．稅收籌劃具體策略

由于稅務(wù)人才的引進(jìn)、業(yè)財(cái)稅一體化都是要根據(jù)小微企業(yè)的人員部門設(shè)置、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等比較客觀的因素決定的，需要一定的時(shí)間，為了更加便捷有效地幫助到小微企業(yè)，本文在這里結(jié)合近幾年出臺(tái)的具體新政策，為小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠新政策進(jìn)行稅收籌劃列舉一些經(jīng)典措施，以便幫助小微企業(yè)拓寬利用相關(guān)優(yōu)惠政策的思路。

下面筆者將從兩大稅種入手從小微企業(yè)角度思考如何利用稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃：

（1）增值稅稅收籌劃

1）納稅人身份籌劃

在2018年稅收優(yōu)惠政策中，我國(guó)將工商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元統(tǒng)一上調(diào)至500萬元。小微企業(yè)是根據(jù)企業(yè)所得稅劃分的概念，因此，在增值稅里，這部分企業(yè)既包括小規(guī)模納稅人，也包括一般納稅人。我國(guó)稅法規(guī)定，除另有規(guī)定外，一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，但是對(duì)于大部分新注冊(cè)或者銷售規(guī)模尚未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，可以利用此規(guī)定自主選擇保留小規(guī)模納稅人的身份，以此達(dá)到利用該政策進(jìn)行稅收籌劃的目的。

2）計(jì)稅依據(jù)的籌劃

其主要分為增加進(jìn)項(xiàng)稅額與減少銷項(xiàng)稅額的籌劃。小微企業(yè)屬于一般納稅人的可以通過調(diào)整進(jìn)貨渠道，利用價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)選擇去一般納稅人還是小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨來進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。

在銷項(xiàng)稅額方面，可以對(duì)銷售方式綜合考慮做出選擇，在銷售價(jià)格和結(jié)算方式方面進(jìn)行籌劃。如果是屬于小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，則適用3%征收率的直接免征增值稅或者根據(jù)自身情況通過減少銷售額等來免征增值稅。

3）其他方面的籌劃

如計(jì)稅方法的籌劃，小微企業(yè)作為一般納稅人身份提供特定應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，可以根據(jù)自身情況選擇一般計(jì)稅方法或是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃上，可以通過與客戶簽訂分期付款合同等方式，延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來達(dá)到遞延繳納稅費(fèi)的目的；在稅率方面，涉及兩個(gè)以上稅率的銷售行為可以通過業(yè)務(wù)拆分等形式進(jìn)行稅收籌劃。這些籌劃方式都是經(jīng)典而有效的，有利于小微企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠新政策，因此，小微企業(yè)要根據(jù)自身要求制定相應(yīng)的籌劃方案。

（2）企業(yè)所得稅稅收籌劃

1）收入項(xiàng)目的籌劃

收入項(xiàng)目的籌劃主要分為不征稅收入籌劃與免稅收入籌劃。小微企業(yè)取得不征稅收入如政府補(bǔ)助性收入時(shí)，需要在減少應(yīng)納稅額和不征稅收入用于支出時(shí)不得抵扣的問題之間進(jìn)行權(quán)衡。在免稅收入方面，小微企業(yè)應(yīng)該合理安排相關(guān)活動(dòng)，使得部分收入滿足免稅收入相關(guān)規(guī)定，如國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間的股息紅利等權(quán)益性投資收益等也能幫助小微企業(yè)充分利用政府頒布的政策進(jìn)行籌劃。

2）扣除項(xiàng)目的籌劃

成本方面的扣除可以利用中小微企業(yè)在2022年1月1日至12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，可以按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除這一條新政策。在政策有效期間，利用國(guó)家對(duì)中小微企業(yè)購(gòu)入新設(shè)備的鼓勵(lì)措施合理安排新設(shè)備的采購(gòu)順序是減少部分企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是一條比較好的途徑。

3）其他方面的籌劃

在這里值得一提的是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面的稅收籌劃，在近幾年減稅降費(fèi)整體政策中，國(guó)家對(duì)制造業(yè)、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)尤為重視，頒布的政策繁多而力度大。

因此，主要業(yè)務(wù)涉及這些方面的小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面可以進(jìn)行的籌劃策略有很多，值得進(jìn)一步仔細(xì)去研究。其次還有稅率方面的籌劃，如對(duì)年應(yīng)納稅所得額以100萬元、300萬元為界限進(jìn)行了分割，應(yīng)納稅所得額減按不同百分?jǐn)?shù)計(jì)入，最終實(shí)際稅負(fù)自然也不同。

總的來說，企業(yè)所得稅的眾多稅收“紅包”是政府扶持小微企業(yè)的重點(diǎn)項(xiàng)目，小微企業(yè)合理利用它們來減少自身稅收負(fù)擔(dān)，不僅能提高生存率而且也符合國(guó)家的政策期望。

五、結(jié)語

稅收作為我國(guó)政府宏觀調(diào)控的重要工具，具有三大職能：財(cái)政職能，即通過征稅保證我國(guó)財(cái)政收入來源；經(jīng)濟(jì)職能，即通過調(diào)整稅收政策對(duì)我國(guó)企業(yè)行為進(jìn)行鼓勵(lì)或者約束，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)某一行業(yè)的調(diào)整，乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整；監(jiān)督職能，通過征稅過程實(shí)行對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)朝著正確方向前進(jìn)。而現(xiàn)階段，由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、疫情等原因，我國(guó)明確實(shí)施寬松的稅收政策，近幾年來一直朝著減稅降費(fèi)的大方向努力前進(jìn)。然而，這些政策的出臺(tái)真的實(shí)現(xiàn)了最重要的目標(biāo)，即幫助目標(biāo)群體如小微企業(yè)發(fā)展了嗎？這是隨著相關(guān)政策的深入實(shí)施需要持續(xù)研究和討論的問題。

除了本文提出的小微企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題之外，還有很多其他企業(yè)如制造業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等在充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策方面也都有很大的提升空間?？偟膩碚f，減稅降費(fèi)整體政策的落實(shí)涉及方方面面，目前我國(guó)出臺(tái)的新政策還沒有被完全利用，在不同層面上仍然需要更多的時(shí)間進(jìn)行提升和完善，從而真正實(shí)現(xiàn)利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。