建筑裝飾企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范

文/史夢(mèng)香（湖北工業(yè)大學(xué)）

一、引言

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨劇烈變動(dòng)加上最新稅收政策的推行,建筑裝飾公司越來越認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的效益,進(jìn)一步尋求稅務(wù)籌劃的合理路徑。但隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益發(fā)展,稅收風(fēng)險(xiǎn)也在日益變化,因此公司自身必須重視稅收管理工作以有效防控稅收風(fēng)險(xiǎn),保障稅務(wù)籌劃的合理合規(guī)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)自身的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

二、建筑裝飾企業(yè)稅種管理現(xiàn)狀

（一）增值稅管理現(xiàn)狀

增值稅改革是中國(guó)建筑行業(yè)未來增長(zhǎng)的主導(dǎo)趨勢(shì)。增值稅改革為中國(guó)建筑行業(yè)提供了許多改革創(chuàng)新的機(jī)會(huì),但同時(shí)又使中國(guó)建筑行業(yè)迎來更大的挑戰(zhàn),在做好中國(guó)建筑裝飾行業(yè)納稅準(zhǔn)備工作前,就必須要選擇恰當(dāng)、合理的措施。當(dāng)前中國(guó)建筑裝飾企業(yè)實(shí)行增值稅后,可以在法律規(guī)定區(qū)域內(nèi)可控地降低相應(yīng)數(shù)額的稅費(fèi)成本,并根據(jù)公司的納稅體系對(duì)稅款總額加以適當(dāng)控制,從而有效減少了公司稅務(wù)重復(fù)征收的現(xiàn)象,增強(qiáng)了公司的運(yùn)營(yíng)積極性,從而降低了稅費(fèi)成本。由于公司在運(yùn)行過程中,必須具備較高生產(chǎn)力和先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理模式,因此建筑裝飾公司的納稅流程相對(duì)煩瑣,且應(yīng)征收的稅款總額通常偏大，不少公司在辦稅流程中,忽略了有效稅務(wù)籌劃的推廣與普及,造成公司的資金使用后期的不確定性,影響公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

建筑裝飾企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票類型廣泛。一方面是因?yàn)轫?xiàng)目地點(diǎn)的廣泛性，項(xiàng)目所處的不同地域的稅收征管方式和政策標(biāo)準(zhǔn)也存在不同?？鐓^(qū)域的預(yù)繳稅款在一定程度上占用了企業(yè)的一部分流動(dòng)資金，這也導(dǎo)致了建筑裝飾企業(yè)的管理成本上升[1]。其次是因?yàn)轫?xiàng)目大多存在工期短，工程材料種類多且雜，所面臨的上游供應(yīng)商數(shù)量多、規(guī)模不等，并且材料采購(gòu)區(qū)域的分散性，導(dǎo)致在管理供應(yīng)商提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中有一定的難度。

（二）個(gè)人所得稅管理現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是國(guó)家收入再分配的最主要方法,建筑業(yè)也是國(guó)家重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)之一。因?yàn)榻ㄖ驹谒枚惙矫嬗兄渌緹o可比擬的特點(diǎn),所以,其所得稅征收受到了大家的重視。

按照我國(guó)個(gè)人所得稅法相關(guān)要求，公司的每個(gè)雇員都需要交納個(gè)人所得稅,而建筑裝飾公司也需要證實(shí)勞動(dòng)者在本公司內(nèi)部是否存在確定的雇傭關(guān)系,并依法履行有關(guān)公司個(gè)人所得稅稅率的代扣代繳業(yè)務(wù)。所以,只要有關(guān)人員已從公司獲得了個(gè)人收入,這些人員就可能涉及征收個(gè)人所得稅的問題。企業(yè)中涉及征收個(gè)人所得稅的收入類型較多,包括管理人員收入、工程項(xiàng)目有關(guān)工作人員收入、科技人員收入等。尤其是企業(yè)在建筑施工時(shí),往往必須雇用大批農(nóng)民工,因此農(nóng)民工的收入與稅收管理問題也不容忽視。

針對(duì)建筑裝飾企業(yè)來說，由于行業(yè)的特殊性，項(xiàng)目跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)十分普遍，個(gè)人所得稅申報(bào)管理較難。一是用工時(shí)限長(zhǎng)短不一，短則1至2月，長(zhǎng)則2至3年，由于人員流動(dòng)性較大，再加上項(xiàng)目所在地多跨省、跨地區(qū)，對(duì)企業(yè)所得稅征繳和管理工作帶來了一定困難。二是裝修施工企業(yè)的勞務(wù)用工基數(shù)大，從業(yè)人員眾多，給企業(yè)的代扣代繳工作與稅務(wù)申報(bào)銜接造成了很大困難。最后建筑裝飾公司的用工形式更加靈活，目前中國(guó)建筑行業(yè)用工形式大致體現(xiàn)為如下三個(gè)表現(xiàn)形式：以《勞動(dòng)法》為基礎(chǔ)進(jìn)行勞動(dòng)合同的用工形式，其應(yīng)稅所得以工資薪金支付提現(xiàn)；以臨時(shí)工、短期工等勞動(dòng)用工形式，其應(yīng)稅所得到勞務(wù)報(bào)酬支付體現(xiàn);以進(jìn)行承包經(jīng)營(yíng)合同的勞動(dòng)用工形式，其應(yīng)稅所得以經(jīng)營(yíng)所得體現(xiàn)。

（三）印花稅管理現(xiàn)狀

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均具備相應(yīng)契約合同。建筑裝飾企業(yè)為提升自身與項(xiàng)目方之間交易的規(guī)范性以及利益，通常采取書立合同和訂立條約的方式，而這一過程就形成了相應(yīng)的印花稅納稅義務(wù)。

印花稅是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與交往中具備法律效力的行為憑證稅，與企業(yè)繳納的增值稅相比，印花稅支出較少，其相應(yīng)的計(jì)算也較為簡(jiǎn)便，是企業(yè)行為稅性質(zhì)的憑證稅，一旦形成書立、使用和領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，則均需嚴(yán)格根據(jù)印花稅法，承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。然而，由于建筑施工企業(yè)涉及的資金較大，印花稅的納稅籌劃問題也備受關(guān)注。

建筑裝飾企業(yè)印花稅籌劃的可能性主要包括三方面：（1）稅法設(shè)計(jì)方面。其主要包括企業(yè)對(duì)納稅方式、納稅時(shí)間、稅基的選擇型以及企業(yè)享受的優(yōu)惠政策，如免征額優(yōu)惠。（2）針對(duì)區(qū)域發(fā)展重點(diǎn)的不同以及各經(jīng)濟(jì)模塊發(fā)展的需求，在印花稅繳納執(zhí)行過程中通常制定具備一定彈性的規(guī)則。（3）物價(jià)上漲導(dǎo)致的施工材料價(jià)格超出原本設(shè)計(jì)，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但物價(jià)上漲也能將企業(yè)價(jià)值以及成本核算變得更為自由[2]。

三、建筑裝飾企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）缺乏納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

建筑裝飾企業(yè)為了自身利益的最大化，往往會(huì)選擇稅務(wù)籌劃，但是在稅務(wù)籌劃過程中如果超出了法律法規(guī)的界限去進(jìn)行節(jié)稅這就是逃稅、漏稅。比如，由于建筑裝飾行業(yè)的管理人員法律、納稅意識(shí)淡薄，往往在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中不與承包方簽訂承包合同，用私戶進(jìn)行往來，對(duì)外賬務(wù)也沒有及時(shí)處理，不做收入成本支出，少交增值稅和所得稅，構(gòu)成了逃稅、漏稅的行為。再比如，由于建筑裝飾行業(yè)的特殊性，大部分的勞務(wù)用工是不愿意繳納個(gè)人所得稅的，但是企業(yè)又想差額征稅，大多會(huì)選擇與第三方勞務(wù)公司簽訂合同，由勞務(wù)公司代付農(nóng)民工的工資，企業(yè)收到勞務(wù)公司開具的發(fā)票達(dá)到目的。這些都會(huì)給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)國(guó)家政策認(rèn)知存在偏差

建筑裝飾企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)利用國(guó)家政策的不確定性來進(jìn)行避稅，這就會(huì)對(duì)國(guó)家政策認(rèn)知出現(xiàn)偏差，給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來阻礙。比如，由于國(guó)家稅收政策的改變，全面營(yíng)改增之后，以前建筑裝飾企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅的部分，現(xiàn)在需要全面繳納增值稅，而稅務(wù)籌劃人員的信息獲取不及時(shí)、不了解，還是選擇原來的適用政策來對(duì)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這就會(huì)帶來稅收籌劃失敗、違規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）違背稅務(wù)籌劃的原則

建筑裝飾企業(yè)需要提前或者全面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，容易違背稅務(wù)籌劃的原則。例如，有些稅務(wù)籌劃時(shí)需要企業(yè)在業(yè)務(wù)開展之前進(jìn)行。但是有的企業(yè)為了早點(diǎn)收到預(yù)付款或者進(jìn)度款，會(huì)提前開具發(fā)票。業(yè)務(wù)完成之后，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)已經(jīng)錯(cuò)失了之前的主動(dòng)性，稅籌很可能會(huì)失敗。再比如，一般稅務(wù)籌劃是要從公司經(jīng)營(yíng)整體出發(fā)考慮企業(yè)的稅負(fù)。建筑裝飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅率不同，例如主營(yíng)業(yè)務(wù)裝飾裝修，稅率9%；還有其他業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)，稅率6%；銷售貨物，稅率13%。當(dāng)然一部分企業(yè)也會(huì)有簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率3%。這些不能只從單一業(yè)務(wù)區(qū)做稅務(wù)籌劃，還要考慮企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況，整體把握企業(yè)的收益。

（四）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)

建筑裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，期末大多數(shù)企業(yè)不能及時(shí)獲取成本核算資料，或者第三方審定流程煩冗，不能及時(shí)獲取。這些都會(huì)導(dǎo)致工期跨年或者是工期超過1年，而不能依據(jù)完工進(jìn)度準(zhǔn)確記入成本和收入。再加上因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能往往需要更加全面以適應(yīng)目前的建筑裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，部分會(huì)計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，會(huì)計(jì)專業(yè)水平參差不齊，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，沒有考慮到稅法和會(huì)計(jì)之間的差異，而是直接以會(huì)計(jì)上的數(shù)據(jù)來核算稅金，這也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)確性不足。

四、如何防范

（一）提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的法律意識(shí)

隨著征管水平的提升和信息化程度的提高,我國(guó)政府對(duì)稅收征管工作越來越強(qiáng)化,因此,中國(guó)建筑公司就應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公司稅務(wù)的管理工作。

第一,鑒于建筑裝飾公司人員的特殊性、雇傭關(guān)系的復(fù)雜化、用工形態(tài)的多樣化,建筑裝飾公司個(gè)人所得稅管理還是有著或多或少的疏忽,如果處理不當(dāng),則有可能給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。公司應(yīng)建立健全個(gè)人所得稅有關(guān)的管理制度，從而減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)建筑裝飾公司的合規(guī)意識(shí)。根據(jù)建筑公司特征,建立切實(shí)可行的個(gè)人所得稅管理制度措施,使個(gè)人所得稅管理的過程盡可能的精細(xì)化、規(guī)范性。

第二,建筑裝飾企業(yè)項(xiàng)目涵蓋領(lǐng)域廣闊,與其合作的供應(yīng)商多而雜,增值稅進(jìn)款發(fā)票管理工作復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力減少因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理工作方式不當(dāng)、不規(guī)范、不符合國(guó)家法律法規(guī)要求等造成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，稅務(wù)籌劃工作人員在進(jìn)行管理工作過程中一定要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī),建筑裝飾企業(yè)可以組織稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)管理者、稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門的法律意識(shí)。提醒大家在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中要保持清醒的頭腦，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，加強(qiáng)人、財(cái)、物、印章等管理，不可心存僥幸。

（二）正確解讀國(guó)家相關(guān)政策

稅務(wù)政策隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等變化而發(fā)生變化。稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須以國(guó)家現(xiàn)行的稅務(wù)政策為依據(jù)，在面對(duì)政策的變化時(shí)，需要前后比較新舊政策的差異，聯(lián)系自身情況來進(jìn)行稅務(wù)籌劃[3]。為此，稅務(wù)籌劃人員還需了解政策變化背后的意義及背景。

第一，個(gè)人所得稅政策解讀。2021年底前我國(guó)對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策延期,將年終獎(jiǎng)并入企業(yè)綜合所得稅征收個(gè)稅的優(yōu)惠政策,延至2023年底。根據(jù)此項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)就可以在進(jìn)行員工的個(gè)稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)員工工資和年終獎(jiǎng)選擇分開申報(bào)或者合并申報(bào)。又如，在國(guó)內(nèi)年輕人對(duì)養(yǎng)育新生兒的壓力加大以及新生兒出生率下降的社會(huì)背景下，2022年國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅新增了3歲以下的嬰幼兒護(hù)理費(fèi)用允許專項(xiàng)附加扣除。

第二，企業(yè)所得稅和增值稅政策解讀。2019年底至2020年底因?yàn)樾鹿谝咔闆_擊了國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的延續(xù)，以及對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅的優(yōu)惠。

第三，印花稅政策解讀。印花稅雖小，但適用范圍很廣，對(duì)于建筑裝飾企業(yè)來說影響力并不小。目前印花稅的加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的稅率由萬分之五降為萬分之三。

（三）堅(jiān)持稅務(wù)籌劃的原則

在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)建筑裝飾企業(yè)的需求不斷增多的情況下，行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，建筑裝飾企業(yè)為了保證利益最大化，對(duì)稅務(wù)籌劃的需求也越來越強(qiáng)，這就要求稅務(wù)籌劃人員更應(yīng)該堅(jiān)持稅務(wù)籌劃的原則。

第一，稅務(wù)籌劃要合法。合法是稅務(wù)籌劃的首要原則，任何事情都離不開法律法規(guī)，同樣稅收也是。這就要求稅務(wù)籌劃人員在考慮實(shí)施籌劃的過程中，在不超越法律法規(guī)的界限下，減少企業(yè)納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

第二，稅務(wù)籌劃要事前把握。稅務(wù)籌劃人員要事前把握好企業(yè)在哪些具體業(yè)務(wù)、哪個(gè)具體環(huán)節(jié)可以享受哪些稅收優(yōu)惠，都需要做哪些事前準(zhǔn)備。這就要求稅務(wù)籌劃人員在納稅行為發(fā)生之前，要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

第三，稅務(wù)籌劃要放眼全局。稅務(wù)籌劃人員不單單是規(guī)劃企業(yè)少繳稅，更要從整個(gè)項(xiàng)目，甚至從企業(yè)整體利益的角度進(jìn)行考慮。了解企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策，再進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）提高相關(guān)人員的專業(yè)技能

如果想要建筑裝飾企業(yè)的稅務(wù)籌劃有較高的成效，就需要不斷提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)水平，需要對(duì)稅務(wù)籌劃人員有一個(gè)專業(yè)且系統(tǒng)的培訓(xùn)。

第一，熟悉中國(guó)稅法，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策。因?yàn)槎惙ㄊ嵌悇?wù)籌劃人員做好稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)，要了解企業(yè)可以享受哪些優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況依法享受減稅免稅、依法延期申報(bào)、依法享受其他稅收優(yōu)惠政策等。

第二，稅務(wù)籌劃人員要熟悉了解相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則和規(guī)范。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性在一定程度上影響稅收籌劃的準(zhǔn)確性，因此建筑裝飾企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須要熟悉建筑裝飾企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，正確做出稅收籌劃抉擇。

第三，稅務(wù)籌劃人員要有過硬的專業(yè)技能和過強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。要有精益求精的態(tài)度，這樣才能激發(fā)自身的最大潛能，才可以不斷提高自身的專業(yè)水平。

五、結(jié)語

綜上所述，由于建筑裝飾企業(yè)項(xiàng)目管理的特殊性，要求企業(yè)在籌劃增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅等方面時(shí)，改進(jìn)之前的管理模式粗放、會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱等相關(guān)弱點(diǎn)。稅務(wù)籌劃工作必須合理合法，遵守現(xiàn)行的法律法規(guī)，在堅(jiān)持稅務(wù)籌劃的原則下，結(jié)合國(guó)家政策、企業(yè)自身特點(diǎn)，研究出有利于企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃方法，與此同時(shí)，也要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)建筑裝飾企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

相關(guān)鏈接

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益的籌劃方法。

它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)，是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”( tax savings)利益的行為很早就存在。稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐起步較早，在20世紀(jì)30年代就引起社會(huì)的關(guān)注，并得到法律的認(rèn)可。1935年英國(guó)上議院議員湯姆林對(duì)稅務(wù)籌劃提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅。”他的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專門的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。