會計師事務所審計質(zhì)量控制研究

文/許慧（廣東千福田會計師事務所有限公司）

會計師事務所的工作直接影響著各項基礎(chǔ)性經(jīng)濟工作的順利開展，唯有實現(xiàn)對審計工作的調(diào)整創(chuàng)新，才可以保證會計師事務所實現(xiàn)更高水平的運行。

因此，對會計師事務所審計質(zhì)量管控的意義和問題進行總結(jié)，并制定切實可行的改進策略，是很多會計師事務所工作人員重點關(guān)注的問題。

一、會計師事務所審計質(zhì)量控制的重要意義

在會計師事務所實施審計質(zhì)量控制工作的過程中，審計工作程序?qū)⒕邆涓叩囊?guī)范性，會計師事務所將可以在充分滿足市場環(huán)境需求的基礎(chǔ)上，擁有更加廣闊的發(fā)展空間。在創(chuàng)新會計師事務所的審計工作過程中，會計師的執(zhí)業(yè)能力將實現(xiàn)大幅度提升，會計師事務所將可以在有效創(chuàng)新審計服務方式的基礎(chǔ)上，切實加強審計專業(yè)人員的服務咨詢能力，并在實現(xiàn)各類市場資源合理配置的情況下，保證會計師事務所的持續(xù)健康發(fā)展。在提高審計質(zhì)量控制水平的情況下，誠實守信原則可以獲得更高水平的構(gòu)建，審計工作將可以具備更高的公正性，使經(jīng)濟監(jiān)督工作的各項主要職能得到充分落實，以便能夠在誠信體系得到更高水平構(gòu)建，并在有效維護經(jīng)濟市場秩序的情況下，更好地提升市場和諧程度。由此可見，實現(xiàn)對審計質(zhì)量的有效控制，對會計師事務所的高質(zhì)量發(fā)展至關(guān)重要。

二、會計師事務所審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）事務所內(nèi)控制度尚不完善

目前，一些會計師事務所在構(gòu)建內(nèi)控制度的過程中，對于執(zhí)業(yè)風險排查管理的相關(guān)需求重視程度較低，缺乏對業(yè)務流程風險點的有效梳理，難以為內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新構(gòu)建提供經(jīng)驗支持。部分會計師事務所在進行內(nèi)控制度探索建設(shè)的過程中，對于內(nèi)部控制相關(guān)風險的防控需求缺乏有效關(guān)注，未能對質(zhì)量控制舉措進行相應的調(diào)整，缺乏對會計師事務所激勵約束機制的重視，導致事務所的內(nèi)控制度無法得到全面有效的創(chuàng)新，難以在改良會計師事務所質(zhì)量考核舉措的同時，為事務所審計工作主體責任的高水平落實提供幫助。一些事務所的內(nèi)控制度在建設(shè)的過程中，對于會計師事務所執(zhí)業(yè)人員的特點缺乏有效分析，未能對影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的各方面因素進行全面總結(jié)，導致質(zhì)量控制制度無法得到完善，難以在會計師事務所的內(nèi)控制度得到改良的情況下，保證審計質(zhì)量控制行為可以貫穿事務所執(zhí)業(yè)的全過程。

（二）審計業(yè)務復核管理質(zhì)量較差

部分會計師事務所在制定業(yè)務復核的具體策略過程中，對于審計項目的完成情況缺乏詳細考察，未能對項目組內(nèi)部的復核舉措進行詳細考察，導致項目經(jīng)理與項目總監(jiān)無法實現(xiàn)密切配合，難以保證審計業(yè)務復核管理的相關(guān)職責得到有效落實。部分審計業(yè)務復核管理措施在具體制定的過程中，對于內(nèi)部各層級復核人員的責任意識構(gòu)成情況缺乏詳細考察，未能對復核工作程序進行合理設(shè)置，導致審計業(yè)務相關(guān)的責任追究制度無法成熟構(gòu)建，難以在項目復核程序得到完善的同時，為審計業(yè)務復核管理行為的創(chuàng)新優(yōu)化提供必要支持。一些審計業(yè)務復核管理工作在開展過程中，對于審計項目的質(zhì)量控制行為缺乏有效關(guān)注，未能結(jié)合業(yè)務量的特征，對審計業(yè)務復核管理的具體行為進行調(diào)整創(chuàng)新，導致審計控制復核的成效無法得到顯現(xiàn)。

一些會計師事務所對于復核管理人員的經(jīng)驗情況缺乏必要關(guān)注，未能在結(jié)合合伙人和項目總監(jiān)的情況下，對業(yè)務抽查范圍進行合理設(shè)定，導致業(yè)務抽查周期無法得到合理設(shè)定，難以為審計業(yè)務復核管理舉措的調(diào)整創(chuàng)新提供必要支持。

（三）審計業(yè)務執(zhí)行力度不足

一些會計師事務所雖然具備提高審計業(yè)務執(zhí)行力度的愿望，但對于項目組的人員配置情況缺乏足夠重視，未能對審計工作程序進行相應的調(diào)整，導致審計復核相關(guān)工作環(huán)節(jié)難以實現(xiàn)有效銜接，無法在高素質(zhì)審計人員實現(xiàn)有效委派的情況下，保證審計業(yè)務執(zhí)行力度的提升。

一些會計師事務所成員對于監(jiān)盤工作的關(guān)注程度較低，缺乏對被審計單位信息溝通情況的重視，導致會計師事務所的函證審計工作無法得到改良，難以在提高復核管理工作規(guī)范性的基礎(chǔ)上，保證審計業(yè)務的執(zhí)行力度得到提升。

一些會計師事務所對于內(nèi)部培訓相關(guān)工作的實施情況缺乏足夠重視，未能對風險導向?qū)徲嫷南嚓P(guān)理念進行有效傳播，導致審計復核目標的制定缺乏合理性，難以在項目組實現(xiàn)高水平協(xié)調(diào)溝通的情況下，實現(xiàn)對會計準則的靈活調(diào)整，無法有效地提高審計業(yè)務的執(zhí)行力度。部分會計師事務所的工作人員對于項目總體風險的控制情況缺乏足夠重視，未能結(jié)合項目組成員的特點制定效率成本控制的有效方案，難以促進審計業(yè)務執(zhí)行力度的進一步提升。

（四）審計程序缺乏規(guī)范性

目前，一些會計師事務所在設(shè)計審計程序的過程中，簡單地將關(guān)注重點集中于經(jīng)濟復核利益方面，導致會計師的主要工作集中于業(yè)務規(guī)模擴展，無法在大量業(yè)務得到有效承接的情況下，實現(xiàn)對審計程序的調(diào)整創(chuàng)新，導致客戶委托關(guān)系無法得到更加合理的設(shè)置，難以在業(yè)務承接質(zhì)量得到提升的同時，為審計程序的規(guī)范化調(diào)整提供必要支持。

部分會計師事務所對于現(xiàn)有的審計程序合理性缺乏有效評估，未能對客戶會計信息的調(diào)研方案進行調(diào)整創(chuàng)新，導致被審計客戶的隱含審計風險無法得到有效應對，難以在復核手段得到合理應用的情況下，實現(xiàn)對審計工作相關(guān)主體風險的妥善處置。一些審計程序在設(shè)計過程中，缺乏對會計師事務所業(yè)務復核委托情況的重視，未能結(jié)合審計項目的組成情況，對審計專業(yè)人員的崗位勝任能力做出準確評價，導致審計任務的委托策略難以得到更加合理的制定，無法在提高審計底稿的復核管理質(zhì)量基礎(chǔ)上，保證審計程序具備更高的規(guī)范性。

（五）審計風險防控水平較差

部分會計師事務所審計風險防控策略在構(gòu)建的過程中，對于項目的承接情況缺乏足夠重視，未能結(jié)合被審計機構(gòu)的特點，對會計工作內(nèi)容進行復核，導致被審計對象的潛在風險無法得到有效識別，難以在審計項目團隊成員的專業(yè)勝任力得到提升的情況下，實現(xiàn)對審計風險的有效防控。一些會計師事務所的工作人員雖然具備提高審計風險防控質(zhì)量的愿望，但對于審計過程中的主要責任缺乏細化設(shè)計，未能對獎懲措施進行創(chuàng)新調(diào)整，導致審計專業(yè)人員的質(zhì)量意識難以得到提升，無法在優(yōu)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時，保證審計風險得到更加充分的應對。一些會計師事務所的工作人員對于執(zhí)業(yè)準則的貫徹情況缺乏足夠重視，未能對復核性質(zhì)的關(guān)注進行高水平的經(jīng)驗交流，難以在現(xiàn)場學習等活動得到高水平組織的情況下，保證審計風險得到全面完整的防控。

（六）審計團隊激勵機制不夠成熟

部分會計師事務所在制定審計團隊的激勵方案過程中，對于審計團隊人才發(fā)展均衡性的關(guān)注程度較低，雖然具備構(gòu)建激勵機制的愿望，但對于人才招聘各環(huán)節(jié)工作缺乏有效創(chuàng)新，導致審計專業(yè)人才的總體引進質(zhì)量較差，無法有效補足會計師事務所的人力資源短板。

一些會計師事務所對于審計專業(yè)人員的關(guān)注重點缺乏足夠重視，未能為審計人員提供足夠的人文關(guān)懷，導致審計人員的業(yè)務培訓方案無法得到創(chuàng)新調(diào)整，難以在提高審計專業(yè)人員崗位歸屬感的情況下，切實提升會計師事務所的審計團隊穩(wěn)定性，也使得審計質(zhì)量控制機制很難得到更加成熟的構(gòu)建。

（七）審計人員崗位勝任能力不足

部分會計師事務所的審計人員對于崗位勝任能力建設(shè)的相關(guān)需求缺乏足夠重視，未能對影響審計質(zhì)量的各方面因素進行總結(jié)，導致審計專業(yè)人員現(xiàn)有的崗位勝任情況無法得到精準判斷，難以為提高審計質(zhì)量提供有力支持。

三、會計師事務所審計質(zhì)量控制的優(yōu)化策略

（一）加快完善事務所內(nèi)控制度

會計師事務所在探索內(nèi)控制度改革路徑的過程中，需要對執(zhí)業(yè)風險的構(gòu)成情況進行詳細的調(diào)查分析，尤其要對業(yè)務流程相關(guān)風險進行全面梳理，使審計工作相關(guān)風險的識別可以具備更高的有效性，并保證事務所的內(nèi)控制度可以在明確具體需求的基礎(chǔ)上得到進一步改良。

會計師事務所的工作人員需要加強對現(xiàn)有風險防控能力的識別，尤其要對激勵約束機制的構(gòu)成原理進行完整的分析，使會計師事務所可以在質(zhì)量考核舉措得到完善的情況下，進一步提高內(nèi)部控制主體責任的落實水平[1]，使會計師事務所可以在質(zhì)量控制制度得到完善的基礎(chǔ)上，保證內(nèi)控制度得到進一步改良。例如，會計師事務所的工作人員可以加強對質(zhì)量控制制度具體執(zhí)行情況的考察，并對內(nèi)控制度的覆蓋范圍加以延展，使內(nèi)控制度可以保證與會計工作的執(zhí)業(yè)全過程相符合。

（二）提高審計業(yè)務復核管理質(zhì)量

會計師事務所的工作人員一定要對審計業(yè)務復核管理的各方面需求進行完整的分析，尤其要結(jié)合審計項目的具體完成情況，對項目組的各項復核舉措進行調(diào)整優(yōu)化，使項目經(jīng)理和項目總監(jiān)的相關(guān)工作可以得到有效結(jié)合，并在項目合伙人的參與之下，保證審計業(yè)務復核的相關(guān)主體責任得到精準落實，以便能夠在審計業(yè)務復核管理人員的責任意識得到明確的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對各層級復核程序的順利實施。例如，會計師事務所的審計專業(yè)人員要高度重視審計底稿的情況，并對審計工作相關(guān)的責任追究制度進行有效落實，以便能夠在項目復核程序?qū)崿F(xiàn)合理把控的情況下[2]，實現(xiàn)對審計復核相關(guān)獎懲措施的有效設(shè)計。會計師事務所還需要加強對業(yè)務復核管理過程中團隊組建情況的關(guān)注，尤其要對會計師事務所的質(zhì)量控制部門進行高水平的組建，并在監(jiān)控工作的主要環(huán)節(jié)實現(xiàn)合理設(shè)計的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對業(yè)務復核管理工作的優(yōu)化處置。會計師事務所務必加強對項目總監(jiān)的關(guān)注，尤其要對業(yè)務抽查范圍的情況進行詳細考察，并在業(yè)務報告的抽檢范圍得到合理設(shè)定的基礎(chǔ)上，有效提升審計底稿的應用水平，使審計業(yè)務復核管理能力可以得到進一步提升。

（三）提高審計業(yè)務執(zhí)行力度

會計師事務所需要加強對項目組人員構(gòu)成情況的關(guān)注，尤其要對會計師事務所的審計程序進行調(diào)整創(chuàng)新，使監(jiān)盤工作人員的綜合素質(zhì)可以得到提升，以便能夠在專業(yè)人員實現(xiàn)對助理人員替換的情況下，保證會計師事務所的審結(jié)業(yè)務執(zhí)行力度得到提升。會計師事務所的審計人員需要加強與被審計單位的聯(lián)系，尤其要對函證審計工作的相關(guān)需求進行調(diào)查研究，使審計業(yè)務執(zhí)行力度的影響因素可以得到進一步明確，以便能夠在各層次的審計復核人員特征得到明確的情況下，保證風險導向?qū)徲嬂砟羁梢缘玫礁佑行У呢瀼?，使審計業(yè)務的執(zhí)行力度可以由此得到提升[3]。要加強對審計復核目標構(gòu)成情況的關(guān)注，尤其要對審計工作的實施步驟特點加以考察，使審計業(yè)務團隊成員可以在信息溝通和風險控制舉措得到改良的情況下，保證會計準則可以得到有效貫徹，使審計業(yè)務的執(zhí)行力度可以得到進一步提升。會計師事務所還需要對信息披露的相關(guān)規(guī)則進行完整的分析，使項目復核相關(guān)的培訓項目可以得到合理規(guī)劃，保證在項目組成員的有效參與之下，審計工作的執(zhí)行力度可以得到提升。

（四）提高審計程序的規(guī)范性

會計師事務所一定要對優(yōu)化審計程序的重要價值加以總結(jié)，尤其要對審計團隊當前的業(yè)務承接情況進行詳細研究，使注冊會計師的關(guān)注重點可以得到相應的調(diào)整，以便能夠?qū)㈥P(guān)注重點轉(zhuǎn)向業(yè)務承接和業(yè)務保持方面，使審計程序可以借此得到改良[4]。會計師事務所需要加強對客戶委托情況的重視，提高審計承接工作質(zhì)量，尤其要對被審計方的客戶信息進行全面完整的調(diào)查分析，使隱含性質(zhì)的審計風險可以得到妥善應對，保證復核手段得到更加充分的應用。在審計程序的探索改革過程中，一定要加強責任復核意識，提高隱含性審計風險的控制質(zhì)量，使審計項目的完成時限能夠得到更加合理的設(shè)定，并保證審計專業(yè)人員的工作側(cè)重點可以得到相應的調(diào)節(jié)。會計師事務所需要加強對審計風險評估工作的重視，尤其要保證審計人員在固定時間內(nèi)有效完成審計任務，以此促進審計程序的規(guī)范化調(diào)整。

（五）提高審計風險的防控水平

會計師事務所在制定審計風險具體防控策略過程中，需要加強對項目承接前期情況的關(guān)注，并對審計單位的會計信息特征進行調(diào)查總結(jié)，使會計信息復核管理措施可以得到改進，以便能夠在審計對象的特征得到精準識別的情況下，保證潛在審計風險得到有效應對。會計師事務所在制定審計風險防控的相關(guān)方案過程中，需要加強對業(yè)務分配情況的重視，并對項目合伙人進行復核管理，提高對項目評估充分性的關(guān)注，使審計風險防控人員能夠具備足夠的崗位勝任力，并保證在高素質(zhì)審計人員參與的情況下[5]，實現(xiàn)對審計工作相關(guān)責任的細化處置。會計師事務所的工作人員一定要具備較強的質(zhì)量意識，尤其要對執(zhí)業(yè)人員的工作準則和制度進行調(diào)整創(chuàng)新，結(jié)合失敗案例的特征，制定審計風險防控工作的專業(yè)技能教育方案，使會計師事務所的關(guān)注人員可以借助現(xiàn)場學習機遇實現(xiàn)對審計風險的有效防控。

（六）提高審計團隊激勵機制的成熟度

會計師事務所在制定激勵機制過程中，需要結(jié)合會計師事務所的人才供給需求，對激勵策略進行靈活的調(diào)整，根據(jù)審計專業(yè)的人才供給情況，對會計師事務所招聘管理等基礎(chǔ)性工作進行調(diào)整[6]，使激勵機制可以在提高人才總體供給質(zhì)量方面發(fā)揮更大的作用。會計師事務所需要加強對人才培養(yǎng)理念的轉(zhuǎn)化，結(jié)合激勵機制的建設(shè)需要，對審計專業(yè)人才的具體培育策略進行調(diào)整創(chuàng)新，并在提高對審計人員人文關(guān)懷的情況下，充分開發(fā)出審計團隊激勵機制的重要價值。

（七）提高審計人員的崗位勝任能力

會計師事務所的工作人員一定要將崗位勝任能力建設(shè)作為工作重點，尤其要對審計成本的構(gòu)成原理進行充分考察，使審計項目組成員的委派方案可以得到相應的創(chuàng)新，為提高會計師事務所審計人員的崗位勝任能力提供幫助，并保證審計質(zhì)量控制方法可以得到更高水平的創(chuàng)新。

四、結(jié)論

在國內(nèi)經(jīng)濟體制改革快速推進的過程中，社會各界對會計師事務所的工作提出了新的期待，唯有保證審計工作得到調(diào)整創(chuàng)新，才可以保證會計師事務所在新時期實現(xiàn)更高水平的發(fā)展。因此，對會計師事務所審計質(zhì)量控制的問題加以總結(jié)，并制定具體問題的應對策略，對確保會計師事務所在新時期的高水平發(fā)展，具有十分重要的意義。