國有企業(yè)集團內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督協(xié)同機制分析

[ 作者簡介 ]

徐潔，女，江西南昌人，江西南旅投資集團有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理。

[ 摘要 ]

在國有企業(yè)集團開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，可提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，配合落實國家提出的與財務(wù)活動有關(guān)的一系列政策；財會監(jiān)督具體對國企的財務(wù)管理工作質(zhì)量進行全方位監(jiān)核，是不可或缺的重要監(jiān)察項目。二者協(xié)同發(fā)展，不僅能夠在國企內(nèi)部建立完善、高效的運轉(zhuǎn)機制，還可以使國企的經(jīng)濟、財務(wù)管理活動均能得到科學化、合理化的發(fā)展，最終促使國企穩(wěn)步前行。為達到協(xié)同發(fā)展的目的，本文提出轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計監(jiān)督工作中存在的僵化思維，建立健全及規(guī)范內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督協(xié)同機制，引入及培養(yǎng)具有協(xié)同觀念意識的復(fù)合型人才并打破集團內(nèi)部壁壘等內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督的協(xié)同方法。

[ 關(guān)鍵詞 ]

國有企業(yè)；內(nèi)部審計監(jiān)督；財會監(jiān)督；協(xié)同機制

中圖分類號：F27

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.023

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟體系的支柱之一，在世界局勢波譎云詭的今天，國有企業(yè)的發(fā)展可謂牽一發(fā)而動全身。從國內(nèi)層面來看，包括國資國企改革、行政監(jiān)管改革、稅費降低、放管服改革在內(nèi)的諸多舉措相繼出臺之后，國有企業(yè)面臨的壓力越來越大。若要探索出一條新的發(fā)展之路，國企集團內(nèi)部的審計監(jiān)督工作與財會監(jiān)督工作需要充分發(fā)揮自身的職能。一種趨勢為兩種監(jiān)督模式協(xié)同發(fā)展，既要系統(tǒng)性提高國有企業(yè)集團內(nèi)部的治理效能，又要更好地服務(wù)集團企業(yè)，使其高質(zhì)量發(fā)展。

1 ? ?內(nèi)部審計監(jiān)督和財會監(jiān)督在國有企業(yè)集團內(nèi)部協(xié)同發(fā)展落實的意義

作為國民經(jīng)濟監(jiān)督形式之一，財會監(jiān)督能夠?qū)ω攧?wù)管理工作質(zhì)量進行全方位考核，是不可或缺的重要監(jiān)察項目[1]。如果財會監(jiān)督工作無法得到有效落實，則國企大概率無法有效落實國家有關(guān)政策，對國企的發(fā)展無益?，F(xiàn)階段我國經(jīng)濟法規(guī)、現(xiàn)代化企業(yè)制度正在不斷確立、深化。在多種因素的共同督促下，國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管工作需要有序進行，要求在發(fā)現(xiàn)問題后第一時間啟動相關(guān)預(yù)案，避免資產(chǎn)受損?？傮w而言，嚴格落實財會監(jiān)督相關(guān)政策、在國企內(nèi)部建立完善的財務(wù)管理機制，是黨和政府在新經(jīng)濟形勢下對國企提出的新要求。

內(nèi)部審計監(jiān)督對應(yīng)內(nèi)部獨立審計機關(guān)，是國企為了提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，配合落實國家提出的與財務(wù)活動有關(guān)的一系列政策而自發(fā)開展的一種內(nèi)部監(jiān)管形式。具體而言，國企內(nèi)部審計監(jiān)督管理工作得到深層落實之后，可以借助局部經(jīng)濟環(huán)境完成高質(zhì)量治理，最終達到強化局部經(jīng)濟秩序的目的。以此為基礎(chǔ)，國有企業(yè)在開展實施各項經(jīng)濟活動時，能夠始終走在正確的軌道上，避免出現(xiàn)偏離誤差。

總體而言，國企集團內(nèi)部監(jiān)督審計以及財會審計是新經(jīng)濟形勢下保證國企穩(wěn)步前行的兩大重要“控制項”，前者主要對國企內(nèi)部有關(guān)國家政策、法律法規(guī)的落實情況、企業(yè)真實發(fā)展情況進行自主監(jiān)查；后者對國企經(jīng)營發(fā)展過程中的一系列財務(wù)活動進行監(jiān)查，“以我為主”并定期審查各項財務(wù)數(shù)據(jù)。將兩種監(jiān)督工作有機結(jié)合，協(xié)同開展，不僅能夠在國企內(nèi)部建立完善、高效的運轉(zhuǎn)機制，還可以使國企的經(jīng)濟、財務(wù)管理活動均能夠得到科學化、合理化的發(fā)展，促使國企穩(wěn)步前行。

2 ? ?內(nèi)部審計監(jiān)督及財會監(jiān)督的區(qū)別、聯(lián)系、作用

2.1 ?內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在形式和所處地位方面，具體而言，財會監(jiān)督主要針對國企財務(wù)管理工作、經(jīng)營項目等開展，處于“執(zhí)行”的地位[2]。內(nèi)部審計監(jiān)督是指代表國家的審計部門對國企開展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)營狀況等進行監(jiān)核，但并不會直接對國企的經(jīng)營活動進行干涉以及提出意見?？傊?，內(nèi)部審計監(jiān)核帶有“執(zhí)法”性質(zhì)，并非“執(zhí)行”性質(zhì)。在職能和責任方面的區(qū)別為財會監(jiān)督是國企內(nèi)部自發(fā)進行的監(jiān)督，是國企管理者為了提高對國有資源、資金的應(yīng)用結(jié)果而開展的工作，管理者可以根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對國企的發(fā)展情況、發(fā)展方向是否出現(xiàn)偏差作出判斷。如果該項監(jiān)督結(jié)果有誤，則國企財務(wù)（監(jiān)督）部門、相關(guān)人員需要承擔連帶的經(jīng)濟責任。內(nèi)部審計監(jiān)督則側(cè)重于對國企已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動事項進行監(jiān)核，由于所調(diào)查的事件已經(jīng)結(jié)束，故檢查結(jié)果一般作為最終審定意見提交給國企管理者以及政府有關(guān)部門，監(jiān)督部門及有關(guān)人員并不承擔經(jīng)濟責任。在監(jiān)督范圍方面，財會監(jiān)督局限于國企內(nèi)部，更多地集中在微觀層面的管理經(jīng)濟活動、經(jīng)濟項目的經(jīng)營效果方面，多由國企財務(wù)部門負責，具有完全的自主性。內(nèi)部審計監(jiān)督覆蓋范圍較為廣泛，可以對多個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，具有相對獨立性。

二者的聯(lián)系在于幾方面。第一，在監(jiān)督工作開展期間，所參照的法律法規(guī)基本一致，只是在開展具體工作時側(cè)重點有所區(qū)分。第二，兩項工作的落實目的幾乎完全一致，希望國有企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)章制度、預(yù)算編制等方面提高效率，最終使國有企業(yè)各項經(jīng)營活動的質(zhì)量和效率得到提升。第三，在是非衡量標準方面二者完全一致，在監(jiān)督工作開展期間需要使用的會計核算材料均為會計憑證、一定時期內(nèi)的財務(wù)報表等沒有差別。

2.2 ?國企開展監(jiān)督工作的作用

國企開展內(nèi)部監(jiān)督審計工作和財會審計工作后，二者能夠發(fā)揮的作用如下：其一，有助于及時發(fā)現(xiàn)國企經(jīng)營管理過程中存在的錯誤，使財務(wù)管理得到進一步規(guī)范。比如入賬資料是否真實、數(shù)據(jù)是否準確、信息錄入是否及時等。其二，能夠保證國有資產(chǎn)的安全，有效防止國有資產(chǎn)流失。很多國有企業(yè)在不同程度上存在不規(guī)范利用國有資產(chǎn)的情況，如果不加以制止、規(guī)范，便有可能導致國有資產(chǎn)流失。通過加強內(nèi)部監(jiān)督審計及財會審計，能夠幫助國企管理者對資產(chǎn)的持有情況、應(yīng)用情況、歷史遺留問題等做到心中有數(shù)，從而使國有資產(chǎn)增值、保值。其三，可助力國企建立健全內(nèi)部控制制度。比如國企財政資金效益不高的問題長期存在，通過內(nèi)部監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督，能夠使國企各項經(jīng)費使用情況匯報機制等得到規(guī)范處理，可提高在第一時間發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象的幾率，并根據(jù)相關(guān)結(jié)果促使各部門、各子公司加強資金管理，科學節(jié)約開支，最終達到提高資金使用效益的目的。

3 ? ?內(nèi)部審計監(jiān)督及財會監(jiān)督在國企內(nèi)部協(xié)同發(fā)展要素梳理

3.1 ?國企集團內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督協(xié)同發(fā)展存在的問題

現(xiàn)階段國企集團內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督協(xié)同發(fā)展過程中存在一定的問題，具體表現(xiàn)為：其一，內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督僅僅在形式上完成了協(xié)同，但在具體推進的過程中依然換湯不換藥，造成監(jiān)督主體依然各自為政，缺乏深度合作[3]。該現(xiàn)象導致的深層問題為國企內(nèi)部的監(jiān)督資源分配陷入失衡狀態(tài)，相當數(shù)量、類型的信息無法做到實時共享，最終使監(jiān)督工作無法達到預(yù)期目標。其二，國有企業(yè)的審計監(jiān)督信息化程度不一而同，同一家集團企業(yè)，總部和子公司之間的信息化設(shè)備性能不一，使內(nèi)部審計監(jiān)督及財會監(jiān)督無法形成合力，協(xié)同效率大打折扣。

3.2 ?提高內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督在國企集團內(nèi)部協(xié)同發(fā)展的策略

3.2.1 ?轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計監(jiān)督工作中存在的僵化思維

若要使內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督在國企內(nèi)部真正實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，首先需要自上而下、自內(nèi)而外轉(zhuǎn)變國企傳統(tǒng)審計監(jiān)督與財會監(jiān)督工作中存在的僵化思維，為后續(xù)落實各項協(xié)同發(fā)展政策做好準備。但需注意，國有企業(yè)有關(guān)思想轉(zhuǎn)變的工作是“形式主義”的重災(zāi)區(qū)。比如通過開大會、開報告會的形式，涉及的內(nèi)容都是一些毫無實際意義的空話、套話、官話，會上討論雖然熱烈，但會后執(zhí)行嚴重缺乏綱領(lǐng)和規(guī)劃，各自為政、依然如故的現(xiàn)象較為普遍。基于此，在轉(zhuǎn)變僵化思維的過程中，國企領(lǐng)導干部需要向國企各部門的員工講清兩種監(jiān)督工作的側(cè)重點以及在助力國企發(fā)展過程中能夠發(fā)揮的作用。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)將兩種工作模式與協(xié)同開展期間對應(yīng)的目標進行深入解析，使相關(guān)內(nèi)容與日常監(jiān)督工作充分融合。不僅如此，在構(gòu)建監(jiān)督目標體系的過程中，企業(yè)的整體發(fā)展利益以及國企全體員工的個人利益都應(yīng)成為重點考慮對象，進而在“共同利益”的促進下，使企業(yè)的最終發(fā)展目標與審計監(jiān)督目標重合。在思維轉(zhuǎn)變、行動目標逐漸明確之后，國有企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督以及財會監(jiān)督工作開展方式也需要與時俱進，核心改變?yōu)檫^去由單一部門負責落實的審計監(jiān)督模式應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗖块T互相監(jiān)督，在利益關(guān)聯(lián)及匯報級聯(lián)方面，應(yīng)適當增加一些“橫向制約”。比如在傳統(tǒng)的國企財會審計工作中，雖然相關(guān)規(guī)章制度已經(jīng)較為完善且管理嚴格程度較高，但無法從源頭上完全杜絕權(quán)力尋租、私用國有資產(chǎn)的行為。這是因為監(jiān)管與被監(jiān)管、監(jiān)管部門與上級領(lǐng)導之間只發(fā)生豎向的關(guān)聯(lián)，與某些部門、人員有關(guān)的平級部門及人員缺少向上級部門交叉反饋的渠道。增加“橫向匯報”的可行性方式為負責國企內(nèi)部審計監(jiān)督的部門與財會監(jiān)督部門及人員并不應(yīng)該是同一個部門，二者開展審計監(jiān)督的過程應(yīng)該保持獨立性。而參與調(diào)查審計的部門、工作人員向兩個部門提供的資料應(yīng)該完全一致，最終形成“兩個審計監(jiān)督部門對相同的資料報告進行分析，分別基于自身工作的性質(zhì)設(shè)定側(cè)重點”。在兩項審計監(jiān)督工作開展期間，不同的審計監(jiān)核目標應(yīng)該互為補充，形成此種理念之后，最終助力國企更好地發(fā)展。

3.2.2 ?建立健全及規(guī)范內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督協(xié)同機制

在國企內(nèi)部審計監(jiān)督和財會監(jiān)督協(xié)同發(fā)展的過程中，為保證兩種監(jiān)督工作的主體部門、相關(guān)人員真正做到協(xié)同、互相配合、互為補充，必須建立健全及不斷規(guī)范協(xié)同機制[4]。核心要素如上文所述，應(yīng)該對監(jiān)督資源進行合理分配，如此才能促進協(xié)同。首先，監(jiān)督數(shù)據(jù)采集方面。從某種程度上來說，財會監(jiān)督審核工作包含在國企內(nèi)部審計監(jiān)督工作之中，即財會管理工作是國企綜合管理工作的一部分。因此，國企有關(guān)部門在兩項工作開展期間所提供的數(shù)據(jù)信息應(yīng)該一致，如果出現(xiàn)“審計監(jiān)核同一個工作周期內(nèi)的財會工作數(shù)據(jù)，提供給不同監(jiān)督人員的同一項數(shù)據(jù)信息存在差異”的情況，意味著其中存在問題，應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)并查明原因。其次，在完善及規(guī)范協(xié)同機制的過程中，有關(guān)考核指標設(shè)定方面，需圍繞監(jiān)督工作設(shè)置專門的制度——要求根據(jù)國有企業(yè)當前的經(jīng)營發(fā)展情況，對內(nèi)部審計監(jiān)督和財會監(jiān)督重點內(nèi)容進行適當調(diào)整。以此為基礎(chǔ)，應(yīng)盡量對所有考核指標進行量化。如此一來，國企內(nèi)部審計監(jiān)督以及財會監(jiān)督成果才能更加契合企業(yè)現(xiàn)狀，結(jié)果的可參考價值才會大幅度增加。

為了進一步提高國企審計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督工作所需數(shù)據(jù)的可靠性，國企需要不斷加強內(nèi)部信息化建設(shè)水平，使包含財報數(shù)據(jù)在內(nèi)的絕大多數(shù)信息在生成后的第一時間內(nèi)能夠迅速上傳至國企集團總部，避免“倒手”次數(shù)過多造成某些數(shù)據(jù)記錄錯誤。一種可行性方法為國企可以建立財務(wù)共享中心，使多個子公司的財務(wù)工作集中在財務(wù)共享中心完成，相關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)過匯總后迅速上傳集團總部，以確保數(shù)據(jù)的準確性和即時性。

3.2.3 ?引入及培養(yǎng)具有協(xié)同觀念意識的復(fù)合型人才，打破集團內(nèi)部壁壘

國企內(nèi)部審計監(jiān)督及財會監(jiān)督協(xié)同化發(fā)展過程中，服務(wù)觀念同樣需要與時俱進。負責不同監(jiān)督工作的人員除了具備基本的協(xié)同意識之外，還應(yīng)轉(zhuǎn)化為協(xié)同服務(wù)意識。國企管理者應(yīng)該基于此種觀念意識，引入并培養(yǎng)復(fù)合型人才，打破國企長時間存在的內(nèi)部壁壘，以審計監(jiān)督工作為引導，帶動國企各部門協(xié)同發(fā)展。比如上文提到的建立財務(wù)共享服務(wù)中心的方法已經(jīng)被很多國有企業(yè)應(yīng)用，但這些國企建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心的核心目的在于降低用人成本，并沒有從內(nèi)部審計監(jiān)督及財會監(jiān)督協(xié)同的角度思考問題，通過建立財務(wù)共享服務(wù)中心并招聘復(fù)合型財會及審計人員，給予其較高的薪酬待遇，使財會人員直接對國企負責，不與其他部門發(fā)生橫向的上下級關(guān)系。如果有效實現(xiàn)上述構(gòu)想，將助力國企更好地發(fā)展。

國有企業(yè)集團內(nèi)部審計監(jiān)督與財會監(jiān)督之間既存在聯(lián)系，又具有一定的區(qū)別。聯(lián)系之處為兩種監(jiān)督模式的目的均在于督促企業(yè)保持科學化、合理化地運轉(zhuǎn)，避免企業(yè)發(fā)展方向出現(xiàn)偏差；區(qū)別在于財會監(jiān)督重點圍繞企業(yè)經(jīng)營項目對應(yīng)的財會數(shù)據(jù)、財務(wù)行為等進行監(jiān)督；內(nèi)部審計監(jiān)督在一定程度上涉及財會監(jiān)督，但還包含其他方面，具有綜合性。總體而言，兩種監(jiān)督模式對于現(xiàn)階段的國企而言不可或缺，二者需要協(xié)同發(fā)展、互相配合，才能及早發(fā)現(xiàn)國企在經(jīng)營發(fā)展過程中存在的問題并予以解決，最終使國企始終走在正確發(fā)展的道路上。

參考文獻

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