事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制探析

文/劉倩（蚌埠市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局會計結(jié)算中心）

固定資產(chǎn)是衡量事業(yè)單位規(guī)模的重要指標(biāo)，固定資產(chǎn)能夠保障單位的各項日常工作有序運轉(zhuǎn)。事業(yè)單位是否具備完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，在很大程度上決定了單位的固定資產(chǎn)是否能夠得到有效管理。近年來，我國針對事業(yè)單位的財政經(jīng)費投入不斷增加，固定資產(chǎn)不斷增多，單位只有實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有效管理，才能幫助單位實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制能夠優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的各項流程，對各項管理環(huán)節(jié)進行全面優(yōu)化。固定資產(chǎn)的控制流程科學(xué)合理，才能確保固定資產(chǎn)實現(xiàn)保值與增值的目標(biāo)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對事業(yè)單位而言至關(guān)重要，事業(yè)單位只有健全固定資產(chǎn)管理機制，才能促使財政資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的問題

（一）采購環(huán)節(jié)的問題

首先，在固定資產(chǎn)采購時，部分事業(yè)單位存在盲目更新?lián)Q代的問題。對于能夠通過內(nèi)部調(diào)撥的資產(chǎn)也沒有分析是否能夠以內(nèi)部調(diào)撥的方式解決使用，產(chǎn)生財政資金浪費的問題。其次，在固定資產(chǎn)驗收時，部分單位的固定資產(chǎn)驗收規(guī)劃不科學(xué)，對于單位高精尖的設(shè)備也沒有組成專業(yè)的驗收小組驗收。

（二）日常管理環(huán)節(jié)的問題

首先，在固定資產(chǎn)的日常管理環(huán)節(jié)，很多單位沒有針對固定資產(chǎn)操作人員進行培訓(xùn)，也沒有針對固定資產(chǎn)進行定期檢修，不利于及時排除固定資產(chǎn)使用過程中的故障。其次，部分單位在固定資產(chǎn)管理中沒有建立完善的盤點規(guī)劃，沒有明確單位內(nèi)部各層級人員的固定資產(chǎn)盤點工作責(zé)任和要求。

（三）處置報廢環(huán)節(jié)的問題

在固定資產(chǎn)處置時，部分事業(yè)單位的處置流程不夠細(xì)致，處置申請沒有得到嚴(yán)肅的審批，存在處置流程不合規(guī)導(dǎo)致財政資金流失的問題。同時，部分單位的固定資產(chǎn)處置工作不及時，當(dāng)固定資產(chǎn)不具有繼續(xù)使用價值也不及時處置，導(dǎo)致大量固定資產(chǎn)堆積。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對策分析

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，需要結(jié)合事業(yè)單位管理工作中的不足環(huán)節(jié)進行改善，提高各項管理機制的有效性。單位需要在明確固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上開展管理，以保障固定資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第一，全面管理目標(biāo)。全面管理目標(biāo)要求事業(yè)單位內(nèi)部的各部門都參與到固定資產(chǎn)的管理中，并對各部門固定資產(chǎn)管理情況進行分析，以有效改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平。同時要對事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)流程點進行細(xì)致管理，建立完善的管理流程與規(guī)章制度，以保障固定資產(chǎn)的管理要求得到落實，結(jié)合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程重點，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有效管理[1]。事業(yè)單位內(nèi)部的全體成員要參與到對固定資產(chǎn)管理的過程中，各層級的人員要認(rèn)識到自身在工作中的責(zé)任。

第二，重要性目標(biāo)。事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)的采購、驗收等環(huán)節(jié)進行重點管控，以保障固定資產(chǎn)賬面價值真實準(zhǔn)確。事業(yè)單位需要針對固定資產(chǎn)的重點管控環(huán)節(jié)進行有效管理。

第三，制衡目標(biāo)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作要實現(xiàn)各方面的相互制衡，要求單位的全體成員都參與到固定資產(chǎn)管理中。在固定資產(chǎn)管理時，需要落實相互制衡的原則，結(jié)合各層級人員的權(quán)責(zé)要求，對內(nèi)部的人員實行不相容職務(wù)相分離的管理原則，以保障各崗位實現(xiàn)相互制衡，達到防范固定資產(chǎn)管理工作風(fēng)險的效果。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對策

1.采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對策

第一，完善固定資產(chǎn)采購管理。固定資產(chǎn)的采購必須要結(jié)合事業(yè)單位的實際需求，不能片面追求對設(shè)備進行更新，需要分析單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)實際需求。一方面，在更新固定資產(chǎn)時，需要對單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)進行分析，判斷是否確實無法繼續(xù)滿足單位的工作需求，并在此基礎(chǔ)上明確固定資產(chǎn)更新的需求和用途。若部分設(shè)備僅是臨時使用，在臨時使用完成之后就可能會閑置，那么就不應(yīng)該購置，否則會導(dǎo)致財政資金浪費。對于僅存在臨時用途的可以通過租賃或和其他單位共享的方式獲得相關(guān)設(shè)備的使用權(quán)，如果單位確實有長期使用需求才應(yīng)該購置。同時對于特殊的設(shè)備，例如打印機等設(shè)備，可以分析是否能夠在單位內(nèi)部由不同的部門共同使用，從而節(jié)約資源。另一方面，在固定資產(chǎn)采購時，要確保固定資產(chǎn)的采購流程得到有效監(jiān)督。在固定資產(chǎn)采購時，需要通過部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人等逐級審批之后，判斷是否有必要采購。對于大額固定資產(chǎn)采購，還要通過集體決策方式開展，防范決策工作由同一人拍板產(chǎn)生尋租行為的問題，確保事業(yè)單位的購置方式合理，并針對固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)加強監(jiān)督。對于采購過程中不規(guī)范行為需要及時糾正并予以問責(zé)，制定相應(yīng)的追責(zé)機制。為了保障固定資產(chǎn)采購過程中采購程序合規(guī)，在采購的環(huán)節(jié)需要由審計、紀(jì)檢等部門參與到其中進行專門監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人員違規(guī)問題，可以鼓勵知情者舉報，舉報一經(jīng)查實需要予以舉報人一定獎勵。

第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)的驗收機制。事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行驗收時，需要組建驗收小組，驗收小組的人員要具有專業(yè)性，避免驗收流于形式，確保在驗收過程中有專門的小組對采購招標(biāo)文件進行詳細(xì)閱讀，針對設(shè)備型號、設(shè)備規(guī)格等方面信息進行逐一核對，避免驗收后進入單位的資產(chǎn)不符合單位要求。在驗收過程中，需要對相關(guān)參數(shù)進行準(zhǔn)確分析。如果單位的固定資產(chǎn)為貴重的資產(chǎn)，還應(yīng)該聘請專家到單位內(nèi)部進行驗收，簽署專業(yè)的驗收意見，以保障驗收流程得到有效審核，避免驗收流程中管理不當(dāng)導(dǎo)致驗收工作流于形式，給單位造成經(jīng)濟損失。

2.日常管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對策

第一，重視固定資產(chǎn)的日常管理。首先，細(xì)化資產(chǎn)管理人員的責(zé)任。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理的過程中，需要明確固定資產(chǎn)管理的具體要求，對固定資產(chǎn)管理工作明確責(zé)任分工和人員的具體工作職責(zé)，確保固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門人員的工作要求得到細(xì)致梳理，針對固定資產(chǎn)管理工作的第一責(zé)任人、主要責(zé)任人、直接責(zé)任人的責(zé)任進行明確，將固定資產(chǎn)管理工作的要求落實到具體的個人。通過健全管理機制，確保各項固定資產(chǎn)都有專人管理。對于共用的設(shè)備要指定專人負(fù)責(zé)，而單人使用的設(shè)備由使用者負(fù)責(zé)。其次，單位需要加強對內(nèi)部人員的培訓(xùn)。事業(yè)單位的人員能力對固定資產(chǎn)管理工作有重要影響，事業(yè)單位要通過加強崗位培訓(xùn)、作風(fēng)培訓(xùn)等方面的培訓(xùn)，提高單位內(nèi)部人員固定資產(chǎn)管理的水平。通過提高人員的能力，能夠有效改進單位固定資產(chǎn)管理效率。單位通過建立完善的培訓(xùn)機制，提高人員的管理能力和組織協(xié)調(diào)能力，從而促使人員能夠發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題并及時解決問題，通過有效的培養(yǎng)機制，形成良好的管理氛圍，將固定資產(chǎn)管理的要求落到實處。單位操作固定資產(chǎn)的人員要形成專業(yè)的操作知識，了解操作具體要求。單位需要加強對固定資產(chǎn)操作人員的培訓(xùn)，確保相關(guān)人員了解固定資產(chǎn)操作規(guī)范，從而促使固定資產(chǎn)操作流程規(guī)范化。單位內(nèi)部也可以定期組織開展固定資產(chǎn)操作競賽，針對固定資產(chǎn)操作過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時糾正，并針對所存在的問題進行培訓(xùn)，防范在操作過程中管理不當(dāng)產(chǎn)生問題的可能性[2]。再次，改進固定資產(chǎn)的維修流程。單位需要完善固定資產(chǎn)維修流程，針對貴重的設(shè)備需要建立相關(guān)設(shè)備檔案，在建立設(shè)備檔案之后需要逐日填寫設(shè)備的使用情況以及分析是否存在故障，如存在故障的需要對故障進行分析和處理。事業(yè)單位需要對固定資產(chǎn)進行定期與不定期的檢查，并將檢查結(jié)果及時反饋給人力資源部門，作為固定資產(chǎn)相關(guān)管理責(zé)任人績效考核的依據(jù)，以保障固定資產(chǎn)得到合理的管理。同時，事業(yè)單位需要針對固定資產(chǎn)管理工作進行細(xì)致監(jiān)督，確保固定資產(chǎn)內(nèi)容準(zhǔn)確，以便相關(guān)設(shè)備出現(xiàn)問題時能夠及時找到責(zé)任人。事業(yè)單位要統(tǒng)計各類故障并總結(jié)成因，制定完善的防范措施，避免相同故障再次發(fā)生。

第二，重視固定資產(chǎn)的清查。首先，制訂固定資產(chǎn)盤點計劃。固定資產(chǎn)盤點要確保盤點的范圍覆蓋單位內(nèi)部的各類固定資產(chǎn)，避免固定資產(chǎn)盤點流于形式。在開展盤點之前，單位要由相關(guān)部門成員組成清查小組，針對固定資產(chǎn)是否賬實相符、是否閑置等問題進行分析。例如A事業(yè)單位在固定資產(chǎn)盤點中，明確各部門的工作職責(zé)，讓各部門在工作中落實自身工作的要求，從而形成對各部門工作的約束，確保固定資產(chǎn)的管理流程更加高效。

其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的盤點流程。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)盤點過程中，不僅需要分析是否賬實相符，還需要分析是否閑置，對于閑置的情況要求相關(guān)責(zé)任主體說明原因并給出解釋，防范單位內(nèi)部大量固定資產(chǎn)閑置導(dǎo)致國有資產(chǎn)浪費等一系列問題。

3.處置報廢環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對策

圖1 A事業(yè)單位固定資產(chǎn)清查小組工作重點圖

第一，提高固定資產(chǎn)處置的規(guī)范性。單位的固定資產(chǎn)處置作為固定資產(chǎn)管理的最后一步，若固定資產(chǎn)處置不當(dāng)，將導(dǎo)致固有資產(chǎn)流失等問題。因此單位需要實現(xiàn)對處置的有效管理，防范處置過程中處置不當(dāng)?shù)膯栴}，確保固定資產(chǎn)的處置流程合理。對于沒有經(jīng)過審批就報廢、處置不及時導(dǎo)致大量的資產(chǎn)閑置等問題需要明確成因落實責(zé)任。固定資產(chǎn)在處置之后獲得的資金需要全額上繳國庫，防范私設(shè)小金庫的問題，形成對于固定資產(chǎn)的有效管控。若存在固定資產(chǎn)管理工作不合理、處置不規(guī)范的問題，可以設(shè)置相應(yīng)的舉報渠道，一經(jīng)查實，予以舉報人一定獎勵，從而提高處置的規(guī)范性。

第二，針對固定資產(chǎn)的處置進行審計。事業(yè)單位需要確保固定資產(chǎn)的處置工作更加規(guī)范，就要健全審計機制，通過加強審計實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有效管理。對于固定資產(chǎn)報廢等環(huán)節(jié)需要制定審計規(guī)劃，對固定資產(chǎn)報廢流程進行檢查。事業(yè)單位需要檢查固定資產(chǎn)在處置過程中處置的程序是否規(guī)范，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)處置或處置不規(guī)范等問題，從而降低處置問題發(fā)生的可能性。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的建議

第一，完善固定資產(chǎn)管理的組織架構(gòu)。很多單位的固定資產(chǎn)管理工作僅由單位的財務(wù)部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門對固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理的方式容易導(dǎo)致各部門之間缺乏足夠的配合，職責(zé)分配不夠清晰，業(yè)務(wù)流程方面還存在一定的缺陷。因此單位需要優(yōu)化固定資產(chǎn)管理組織架構(gòu)。固定資產(chǎn)管理委員會由財務(wù)部主導(dǎo)，其他部門參與其中，通過優(yōu)化權(quán)責(zé)分配機制，對固定資產(chǎn)管理的全環(huán)節(jié)實現(xiàn)統(tǒng)一管理，并按照內(nèi)部控制的要求開展管理。

第二，提高人員對固定資產(chǎn)管理的重視。固定資產(chǎn)管理涉及單位內(nèi)部的全體成員，全體成員都需要認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，才能更好地落實管理規(guī)劃，有效執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度。因此，單位內(nèi)部的全體成員都需要對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作形成準(zhǔn)確認(rèn)識。首先，單位的管理層作為各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，單位的管理層需要認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理工作的要求，并在管理各環(huán)節(jié)認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理工作的意義。其次，單位內(nèi)部的全體成員都需要形成對固定資產(chǎn)管理工作的重視，固定資產(chǎn)管理涉及單位的基層員工，因此單位要在內(nèi)部建立考核體系，將考核結(jié)果與相關(guān)責(zé)任人的薪酬相掛鉤，以提高單位內(nèi)部成員開展固定資產(chǎn)管理工作的積極性[3]。

第三，加強預(yù)算控制。單位需要通過預(yù)算開展對固定資產(chǎn)的控制，確保固定資產(chǎn)得到高效使用，保障固定資產(chǎn)管理更加合規(guī)。財政預(yù)算是固定資產(chǎn)管理的起點，很多單位存在預(yù)算編制流于形式的問題，固定資產(chǎn)的相關(guān)預(yù)算存在明顯的隨意性，造成資金浪費。很多事業(yè)單位在年初預(yù)算時準(zhǔn)備不充分，各部門的溝通不足，預(yù)算管理的計劃性不強，導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購預(yù)算和實際脫節(jié)，給財政資金造成巨大壓力。事業(yè)單位需要在固定資產(chǎn)管理方面明確預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)，確保單位的固定資產(chǎn)得到合理配置，從節(jié)約資金的角度出發(fā)，保障采購資產(chǎn)符合要求并得到合理利用，杜絕浪費。在固定資產(chǎn)預(yù)算方面，需要落實零基預(yù)算的要求，確保固定資產(chǎn)的預(yù)算得到嚴(yán)格把關(guān)，確實有必要的預(yù)算才予以通過。

第四，加強對固定資產(chǎn)風(fēng)險的防范。很多單位的固定資產(chǎn)分布范圍廣，對于價值較高的固定資產(chǎn)應(yīng)該加強風(fēng)險管理。例如可以在事業(yè)單位更換更結(jié)實的防盜門，嚴(yán)格限制人員隨意出入高價值固定資產(chǎn)區(qū)域，防范固定資產(chǎn)丟失的問題，確保固定資產(chǎn)管理工作更具有合理性，針對可能存在的風(fēng)險點以及風(fēng)險的成因進行細(xì)致分析，建立完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)。

第五，加強審計與監(jiān)督管理。一方面，事業(yè)單位要確保單位的固定資產(chǎn)機制合法合規(guī)，并結(jié)合單位實際情況加強對人員的監(jiān)控，確保固定資產(chǎn)管理符合單位的要求。同時在固定資產(chǎn)管理工作中，對各環(huán)節(jié)要建立專項審計機制，通過加強審計監(jiān)督，加大審計力度。另一方面，在固定資產(chǎn)管理的全環(huán)節(jié)，事業(yè)單位要加強內(nèi)部監(jiān)督，通過監(jiān)督固定資產(chǎn)管理的流程，防范固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)貪污腐敗的問題，并通過優(yōu)化固定資產(chǎn)的監(jiān)督環(huán)節(jié)，確保固定資產(chǎn)管理要求得到有效落實，防范固定資產(chǎn)流失等問題。通過監(jiān)督機制，確保固定資產(chǎn)實現(xiàn)常態(tài)化管理。

第六，完善固定資產(chǎn)管理人員的輪崗機制。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理時，要對固定資產(chǎn)的購買、盤點等相關(guān)崗位進行定期輪崗，通過定期輪崗的方式防范相關(guān)人員舞弊的可能性，并通過輪崗，由下一任崗位發(fā)現(xiàn)上一任崗位工作中存在的問題，從而最大限度地防范單位固定資產(chǎn)管理工作存在的風(fēng)險，避免管理工作中的漏洞給單位發(fā)展帶來負(fù)面影響。

第七，建立單位固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。當(dāng)前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)總量不斷增多，只有確保單位的固定資產(chǎn)從購置到處置全環(huán)節(jié)都實現(xiàn)信息化管理，才能有效提高固定資產(chǎn)管理水平。單位要通過信息系統(tǒng)開展對固定資產(chǎn)采購、管理、盤點等一系列工作的管控，并且在信息系統(tǒng)中建立對固定資產(chǎn)的分析功能，針對固定資產(chǎn)開展統(tǒng)計分析，實現(xiàn)對固定管理全環(huán)節(jié)動態(tài)管控。同時，單位也可以開發(fā)手機APP、微信公眾號等，讓固定資產(chǎn)使用人員在移動終端了解固定資產(chǎn)的情況，并且可以實現(xiàn)由單位領(lǐng)導(dǎo)在移動設(shè)備上對固定資產(chǎn)的維修、申請等方面的審批，從而有效提高固定資產(chǎn)管理水平。

四、結(jié)語

固定資產(chǎn)的管理體系是否科學(xué)，在當(dāng)前已成為判斷事業(yè)單位管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位需要提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，健全固定資產(chǎn)管理體系。本文針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作進行研究，并通過總結(jié)和分析探討了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的方法，以保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)得到有序管理。