增值稅改革下一步怎么改

■陳益刊

減負(fù)與稅制完善并舉

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，目前是中國第一大稅種。

根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2012年國內(nèi)增值稅收入從約2.64 萬億元增至2021年的6.35 萬億元，占稅收總收入比重提升至近37%。增值稅收入規(guī)模穩(wěn)步增長背后，與十年來中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長直接相關(guān)，也與近十年增值稅改革息息相關(guān)。增值稅改革前期以營改增為主，后期則以增值稅制度改革為主。

北京國家會計學(xué)院教授李旭紅表示，2012年1月1日，我國在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點。此后該試點范圍持續(xù)擴(kuò)大，直至2016年5月，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，此次改革消除了我國長久以來對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所帶來的重復(fù)征稅問題，建立了健全科學(xué)合理的流轉(zhuǎn)稅制度。

“全面營改增有效解決了營業(yè)稅制度下造成的重復(fù)征稅、增值稅抵扣鏈條中斷等問題，打造了更加中性的稅收環(huán)境，有助于激發(fā)市場活力，是我國開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要戰(zhàn)略舉措?！逼杖A永道中國行業(yè)發(fā)展與稅務(wù)戰(zhàn)略主管合伙人李軍表示。

李旭紅介紹，在全面推開營改增之后，2017年7月，增值稅又進(jìn)行了稅率的改革，幾經(jīng)改革最終將四檔增值稅稅率簡并下調(diào)為三檔（13%、9%和6%）。此外，我國大規(guī)模減稅降費政策也推動著增值稅改革不斷深化，2019年正式建立留抵退稅制度，尤其是2022年我國實施的存量留抵退稅政策，是我國增值稅留抵退稅制度的一次重大突破。

稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至今年9月20日，增值稅留抵退稅款高達(dá)22113 億元。大規(guī)模增值稅留抵退稅政策的實施，緩解了企業(yè)資金壓力，助推了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

李軍認(rèn)為，2017年至今增值稅改革主線圍繞增值稅的減稅開展，增值稅減稅對國家提高直接稅比重，降低企業(yè)綜合稅負(fù)起到了重要作用。在稅率降低的同時，我國不斷探索增值稅進(jìn)項留抵退稅制度的完善，相關(guān)舉措可以看到我國留抵退稅政策正在逐漸與國際接軌，朝著留抵退稅常態(tài)化的方向發(fā)展。

不少企業(yè)也真真切切感受到了增值稅減稅的實效。武漢古河汽車系統(tǒng)有限公司財務(wù)股長張鳳在談及增值稅十年改革時表示：“增值稅稅率越來越低，優(yōu)惠政策越來越多，業(yè)務(wù)辦理越來越方便?！?/p>

上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉表示，近十年增值稅改革體現(xiàn)了三大主線。第一是讓增值稅制度更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如營改增就是消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。第二優(yōu)化了中國稅制結(jié)構(gòu)，增值稅減稅改革其實就是符合降低間接稅比重，提高直接稅占比的大方向。第三優(yōu)化增值稅制度，建立現(xiàn)代增值稅制度。

專家普遍認(rèn)為，十年來增值稅改革減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，激發(fā)了市場活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，也使得中國基本建立起了現(xiàn)代增值稅制度。

下一步改革重點

十年來增值稅改革進(jìn)展大，但未來改革仍將持續(xù)。

李旭紅表示，近年來，我國不斷深化增值稅改革，成效顯著，使得增值稅在保障財政收入、維護(hù)稅收中性方面發(fā)揮了重要作用?！笆奈濉睍r期我國增值稅改革的目標(biāo)是完善現(xiàn)代增值稅制度。因此應(yīng)進(jìn)一步深化我國增值稅改革，在保障財政收入的同時，堅持以維護(hù)增值稅中性、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長為導(dǎo)向，推動建立現(xiàn)代增值稅制度。

增值稅稅率進(jìn)一步簡并是大勢所趨。此前國務(wù)院明確增值稅稅率簡并方向是三檔并為兩檔。

李旭紅認(rèn)為，我國實行增值稅三檔稅率以及“零稅率”政策，多檔稅率情況下容易出現(xiàn)進(jìn)項稅率低于銷項稅率的稅率倒掛現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量留抵稅額，影響企業(yè)的資源配置，使得增值稅的中性難以有效實現(xiàn)，影響經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量，同時，從優(yōu)化營商環(huán)境的角度來看，過多檔稅率設(shè)置會增加企業(yè)遵從成本。為簡化增值稅稅制和維護(hù)增值稅中性，借鑒國際經(jīng)驗，可考慮將現(xiàn)行三檔稅率減至兩檔，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率。

李軍認(rèn)為，增值稅稅率簡并是完善增值稅政策，實現(xiàn)增值稅稅收中性重要的一環(huán)。他建議在未來減稅降費的改革方向上，增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào)，最終實現(xiàn)除零稅率外的三檔稅率簡并為兩檔稅率。

田志偉表示，未來應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，簡并增值稅稅率，并最終形成一檔或者兩檔的增值稅稅率結(jié)構(gòu)。

李旭紅表示，未來還要進(jìn)一步完善增值稅抵扣制度，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項稅額可抵扣范圍，使上下游抵扣鏈條完整，促進(jìn)增值稅中性的有效實現(xiàn)。

近些年增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍不斷擴(kuò)大，不動產(chǎn)、旅客運(yùn)輸?shù)认嗬^納入。中國政法大學(xué)教授施正文認(rèn)為，一些企業(yè)增值稅稅負(fù)較重的原因就是抵扣不充分，下一步增值稅改革需要完善增值稅抵扣制度，這一影響不亞于稅率降低。

李軍認(rèn)為，目前仍然存在支付貸款利息、購買餐飲服務(wù)及居民日常服務(wù)等用于生產(chǎn)經(jīng)營無法進(jìn)項抵扣的問題，造成重復(fù)征稅，增加了企業(yè)和最終消費者的稅收負(fù)擔(dān)。建議適時考慮擴(kuò)大增值稅進(jìn)項抵扣范圍，完善增值稅抵扣鏈條。

增值稅留抵退稅制度完善，也是下一步改革的重點。

李旭紅建議，調(diào)整留抵退稅的適用條件，留抵退稅是保障增值稅中性原則實現(xiàn)的稅收機(jī)制安排，下一步增值稅改革應(yīng)繼續(xù)著重發(fā)揮好留抵退稅維護(hù)稅收中性的作用。對于新設(shè)立的企業(yè)可考慮放寬信用等級的限制至M 級，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況及時調(diào)整信用等級，確保誠實守信、可持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)能夠及時獲得留抵退稅資格，享受政策紅利。

田志偉表示，未來要進(jìn)一步完善增值稅出口退稅制度，統(tǒng)一增值稅出口退稅率與增值稅稅率，銜接好留抵退稅制度與出口退稅制度。

“隨著征管水平的進(jìn)一步提高，可以考慮對于服務(wù)出口實行全面的零稅率政策，使得出口服務(wù)以稅負(fù)為零的價格參與國際市場的競爭，以進(jìn)一步推動我國外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外建議推進(jìn)服務(wù)進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域享受退稅政策，降低區(qū)內(nèi)企業(yè)的采購成本，提高企業(yè)的競爭力?！崩钴娬f。

增值稅已經(jīng)啟動立法工作，增值稅法草案征求意見稿已經(jīng)公開向社會征求意見，國務(wù)院計劃今年提請全國人大常委會審議。

李旭紅認(rèn)為，未來要協(xié)調(diào)好制度性政策與法制化政策之間的關(guān)系。建議及時將現(xiàn)行的、行之有效的增值稅優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)換為制度性安排，以增值稅立法為契機(jī)，將包括留抵退稅政策在內(nèi)的增值稅政策漸進(jìn)地轉(zhuǎn)為增值稅的制度規(guī)定，穩(wěn)定市場主體的預(yù)期，并進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅中性，推動建立現(xiàn)代化增值稅制度?！?/p>