代麗娜

（有研工程技術(shù)研究院有限公司，北京 101400）

一、引言

目前企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)影響因素變化多端，科技型企業(yè)面臨各種未知挑戰(zhàn)。相關(guān)領(lǐng)域的研究人員進(jìn)行了大量研究，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在缺陷，為企業(yè)埋下了經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)隱患，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?duì)企業(yè)造成致命打擊。對(duì)科技型企業(yè)而言，要如何提升內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)能力，是各大經(jīng)營(yíng)者、管理者要認(rèn)真考慮的問題，而加強(qiáng)內(nèi)部控制、構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系能夠有效解決這些問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展有明顯的促進(jìn)作用?；诖耍疚闹饕骄靠萍夹推髽I(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的相關(guān)內(nèi)容。

二、科技型企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要性

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)逐漸開放，各行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)要想在同行業(yè)企業(yè)中成功突圍，必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，創(chuàng)新科技，提高內(nèi)部管理水平，擁有足夠的資金儲(chǔ)備。在新時(shí)期業(yè)財(cái)融合理念盛行的背景下，科技型企業(yè)要實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，就要采取各種有效措施，如高效的財(cái)務(wù)管控、成本管理、內(nèi)部控制等，滿足企業(yè)日常財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作的需求，這是實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新管理的基礎(chǔ)。

科技型企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的重要作用體現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是能保護(hù)現(xiàn)有資產(chǎn)、資源的完整性。加強(qiáng)內(nèi)控能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面管控，減少非法挪用、人為損壞、無故流失、私下處置等不良現(xiàn)象。

二是能提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)控的實(shí)施可以使各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)更規(guī)范、更精準(zhǔn)，得到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息更完整、更真實(shí)。

三是能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、盈利能力等。實(shí)施內(nèi)控能使各環(huán)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)更真實(shí)、更全面，為管理者提供更可靠的戰(zhàn)略決策依據(jù)，從而提高重大投融資決策、經(jīng)營(yíng)管理決策等的準(zhǔn)確度，減少經(jīng)營(yíng)損失，提高盈利能力。

三、科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺少關(guān)鍵崗位的設(shè)置

從目前科技型企業(yè)內(nèi)部人員分配、組織架構(gòu)可知，多數(shù)科技型企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者都是科研專業(yè)出身，擁有豐富的產(chǎn)品研發(fā)、推廣經(jīng)驗(yàn)，缺少管理經(jīng)驗(yàn)，很多身居高位者更重視產(chǎn)品的研發(fā)進(jìn)度、市場(chǎng)響應(yīng)度，忽略了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控管理、預(yù)算管理等。

部分企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中沒有合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，不了解關(guān)鍵崗位的概念，在領(lǐng)導(dǎo)層的縱容下，各部門人員常常忽略內(nèi)部各崗位人員安排，導(dǎo)致內(nèi)部關(guān)鍵崗位人員專業(yè)性不足，違背不相容崗位相分離原則的情況頻繁出現(xiàn)。長(zhǎng)此以往，利用職務(wù)之便牟取私利、損害企業(yè)整體利益的行為將層出不窮，給企業(yè)帶來巨大的負(fù)面影響［1］。

（二）缺少內(nèi)部管理控制的執(zhí)行

在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中，不僅各職能部門的成員需要進(jìn)行橫向交流，不同層級(jí)的人員也需要進(jìn)行縱向溝通。但部分企業(yè)內(nèi)部各職能部門缺乏溝通交流，在領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)任務(wù)后，各部門成員僅完成自己部門的任務(wù)，履行個(gè)人崗位職責(zé)，不會(huì)耗費(fèi)較多時(shí)間了解其他部門的信息，也不會(huì)做更多信息調(diào)查研究。

因此，在實(shí)際開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，各部門容易出現(xiàn)閉門造車的情況，內(nèi)部資源、資金、設(shè)施、人員等的使用、安排只從部門角度出發(fā)，不考慮對(duì)其他部門產(chǎn)生的影響和部門間的聯(lián)動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)層要及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得各部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息比較困難，需要經(jīng)過層層審批，無法保障匯總數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、可靠性、時(shí)效性，可能使實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行情況偏離預(yù)期規(guī)劃，使預(yù)期計(jì)劃淪為擺設(shè)。

另外，科技型企業(yè)各職能部門成員多為技術(shù)專業(yè)出身，對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)不深且缺乏重視，同時(shí)內(nèi)控部門的負(fù)責(zé)人及任職人員專業(yè)水平有限，導(dǎo)致內(nèi)控工作的開展步履維艱。

（三）會(huì)計(jì)制度體系存在缺陷

科技型企業(yè)在財(cái)務(wù)部門人員設(shè)置方面存在缺陷，主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作缺乏可依據(jù)、參照、遵循的制度體系文件，在財(cái)務(wù)部門崗位安排上存在漏洞。部分企業(yè)為了節(jié)省人力成本，縮減財(cái)務(wù)部門人員崗位，要求一名會(huì)計(jì)人員包攬多個(gè)崗位工作，無法做到專人專崗，或在財(cái)務(wù)部門工作量較大的情況下，安排科研人員兼任職務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門內(nèi)部工作流程混亂，各崗位職責(zé)劃分不清晰，后續(xù)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)無法追究相關(guān)責(zé)任人。部分企業(yè)內(nèi)部各崗位人員日常工作缺乏約束和引導(dǎo)，在資金管理方面缺乏有效的內(nèi)部控制制度體系，極易出現(xiàn)資金使用不規(guī)范、使用效率低甚至無故流失等情況，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)整體利益［2］。

（四）內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)作用無法充分體現(xiàn)

監(jiān)督審計(jì)是科技型企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，只有開展了監(jiān)督審計(jì)，內(nèi)控工作才能形成完整的閉環(huán)。部分企業(yè)雖然設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)督審計(jì)部門，要求其履行內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)職責(zé)，但是沒有安排獨(dú)立于各職能部門的工作人員，監(jiān)督審計(jì)工作人員的獨(dú)立性較差。相關(guān)人員開展內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)工作時(shí)，因?yàn)槿鄙賹?shí)權(quán)而屢屢碰壁，無法切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)管職責(zé)。

人事調(diào)配權(quán)、薪資管理權(quán)、績(jī)效獎(jiǎng)懲權(quán)等都屬于各職能部門，而各職能部門并不愿主動(dòng)配合監(jiān)管工作，監(jiān)督審計(jì)人員會(huì)因自身權(quán)益、上級(jí)壓力等，不敢披露經(jīng)營(yíng)問題，無法真正發(fā)揮監(jiān)督管理、審計(jì)的作用。部分企業(yè)讓財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)工作，但財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能有限，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解不足，無法在監(jiān)管中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，使得企業(yè)監(jiān)督審計(jì)工作流于形式。

從外部角度來講，內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)應(yīng)由政府機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、第三方機(jī)構(gòu)等負(fù)責(zé)，一般監(jiān)督審計(jì)的重點(diǎn)在資金、財(cái)務(wù)方面，查詢其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，調(diào)查賬簿是否屬實(shí)、經(jīng)營(yíng)是否合法等。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系、覆蓋面、內(nèi)控執(zhí)行力度等的關(guān)注較少，流于形式。這種外部監(jiān)管形式會(huì)造成假象，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者錯(cuò)誤地認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控可有可無，不會(huì)影響其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展［3］。

四、科技型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑

（一）分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)置關(guān)鍵控制崗位

依據(jù)科技型企業(yè)投入成本高、回報(bào)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)高效的經(jīng)營(yíng)管理，就要全面梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，找到其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)置崗位時(shí)要合理劃分崗位職責(zé)。崗位職責(zé)分工制度的重點(diǎn)是精確劃分每個(gè)崗位的責(zé)任和義務(wù)，做好完整記錄，主要是為了避免出現(xiàn)一人多崗、不相容崗位工作由同一人負(fù)責(zé)的 局面。

為了保障關(guān)鍵崗位職責(zé)的有效落實(shí)，企業(yè)可以制定相應(yīng)的制度體系保障措施和嚴(yán)格規(guī)范的操作流程。科技型企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及項(xiàng)目投資、籌資、物資采購、產(chǎn)品功能開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品批量生產(chǎn)、營(yíng)銷、庫存管理、收付款、資金管理等環(huán)節(jié)，要對(duì)這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，找到各部門的關(guān)鍵崗位，秉承不相容崗位相分離的原則安排內(nèi)部工作人員，然后嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)鍵控制點(diǎn)制度體系、操作流程。這樣既能保障企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程在監(jiān)管范圍內(nèi)，又能全面把控各個(gè)環(huán)節(jié)的職能發(fā)揮情況，適當(dāng)調(diào)整［4］。

（二）創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度

為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系得到更好的落實(shí)，需要?jiǎng)?chuàng)造良好的環(huán)境。

第一，建立合理可行的企業(yè)治理機(jī)制，明確治理層在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的核心地位，各管理層要對(duì)自身所承擔(dān)責(zé)任、擁有權(quán)力有清晰的認(rèn)識(shí)。為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，要讓管理層人員學(xué)習(xí)管理學(xué)方面的理論知識(shí)，引導(dǎo)各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)共同構(gòu)建可靠的內(nèi)部控制框架，確保后續(xù)內(nèi)控工作有序開展。要對(duì)管理層制定針對(duì)性的獎(jiǎng)懲措施，如股權(quán)、分紅、職位晉升等，以激發(fā)管理層的工作和創(chuàng)新熱情。

第二，從員工角度講，要有良好的企業(yè)文化、工作氛圍，讓員工在潛移默化中樹立正確的內(nèi)控意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高員工的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)。通過企業(yè)良好內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)造能夠最大限度地發(fā)揮文化軟實(shí)力的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部方方面面潛在價(jià)值的增長(zhǎng)，為企業(yè)發(fā)展指明方向。

有了各種制度體系、環(huán)境氛圍的保障后，各崗位、各層級(jí)人員要積極參與、配合內(nèi)部控制工作的開展，認(rèn)真履行崗位職責(zé)、規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)操作流程，相互加強(qiáng)監(jiān)督管控，便于發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用。

（三）建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)要對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析，建立科學(xué)合理的權(quán)責(zé)利約束、制衡制度體系，建立完善可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中，要明確劃分各崗位職責(zé)，確切設(shè)置會(huì)計(jì)崗位權(quán)利，保障各崗位人員積極履行崗位職責(zé)，避免問題發(fā)生時(shí)出現(xiàn)互相推諉、扯皮的現(xiàn)象，完善的職能劃分、崗位職責(zé)確認(rèn)既能鼓勵(lì)各崗位員工積極履行崗位職責(zé)，又能使各崗位員工積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)技能。

強(qiáng)化在職員工再教育培訓(xùn)，一方面有助于促進(jìn)內(nèi)部控制工作順利開展，另一方面能夠提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)處理工作的質(zhì)量和效率。為了鼓勵(lì)在職員工積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)技能，人力資源管理部門要設(shè)置針對(duì)性強(qiáng)的專業(yè)培訓(xùn)課程，考核培訓(xùn)結(jié)果，把考核結(jié)果納入員工個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)。依據(jù)考核結(jié)果對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)真正為企業(yè)作貢獻(xiàn)的員工，辭退“混日子”的員工［5］。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)職能

第一，企業(yè)要重視內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)職能的發(fā)揮，設(shè)置獨(dú)立于所有職能部門的監(jiān)督審計(jì)部門，規(guī)定其由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接管控，避免中間層級(jí)人員影響監(jiān)督審計(jì)結(jié)果，確保企業(yè)監(jiān)督審計(jì)工作獨(dú)立、公正地開展。為了使監(jiān)督審計(jì)工作質(zhì)量、效率更高，企業(yè)要花費(fèi)一定的資金引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)人才，要求其具備與崗位相匹配的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，確保其能夠獨(dú)立準(zhǔn)確地開展監(jiān)督審計(jì)工作。這樣最終得到的監(jiān)督審計(jì)結(jié)果才能真正被各層級(jí)、各部門人員認(rèn)可，適當(dāng)改進(jìn)、優(yōu)化實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程。

第二，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理人員要積極配合外部機(jī)構(gòu)開展監(jiān)管工作，保障企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督管理方向一致，共同發(fā)揮監(jiān)管作用，促進(jìn)內(nèi)部各職能部門、業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)規(guī)范操作、開展，便于企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上展現(xiàn)真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)可以聘請(qǐng)外部有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，輔助內(nèi)部監(jiān)管部門人員出具權(quán)威、準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（五）構(gòu)建與完善信息化內(nèi)部控制體系

科技型企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，需要引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)手段，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、智能化、自動(dòng)化內(nèi)部控制。企業(yè)在應(yīng)用信息化內(nèi)部控制體系的過程中，要明確各業(yè)務(wù)活動(dòng)的重難點(diǎn)，重視重難點(diǎn)環(huán)節(jié)，相關(guān)工作人員要更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)地開展相關(guān)工作。引入信息化軟件開展內(nèi)部控制工作。

構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，一些關(guān)鍵指標(biāo)要全部錄入系統(tǒng)，如成本數(shù)據(jù)信息、投資回報(bào)數(shù)據(jù)信息、預(yù)算管理數(shù)據(jù)信息、產(chǎn)品研發(fā)周期、產(chǎn)品功能指標(biāo)、預(yù)估市場(chǎng)份額、客戶接受程度、客戶滿意度等。利用軟件系統(tǒng)的智能化、自動(dòng)化功能，全面、深入地分析這些數(shù)據(jù)信息指標(biāo)，不斷挖掘深層次內(nèi)控信息、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，從而持續(xù)優(yōu)化信息化內(nèi)部控制管理體系［6］。

五、結(jié)語

科技型企業(yè)在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中的發(fā)展時(shí)間較短，但對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展有重要支撐和推動(dòng)作用。經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展，科技型企業(yè)已成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的中堅(jiān)力量，因此推動(dòng)科技型企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

本文詳細(xì)分析了科技型企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中存在的問題，提出了建設(shè)內(nèi)部控制體系的有效路徑：分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)置關(guān)鍵控制崗位；創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度；建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系；充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)職能；構(gòu)建與完善信息化內(nèi)部控制體系。希望本文所提建議能夠幫助科技型企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部管理水平，規(guī)避日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。