李江波

（中煤第一建設(shè)有限公司第十工程處，河北 邯鄲 056003）

一、引言

近年來，隨著建筑工程規(guī)模日益擴大，建筑施工企業(yè)承包的工程具有周期性較長的特點。在工程結(jié)束之后還需要經(jīng)過相關(guān)部門的審核，才能夠獲得相關(guān)欠款。但是由于大型建筑工程的施工主體、分包相對較多，因此建筑承包單位如果沒有設(shè)置完善的合同保障機制，并及時催款，很容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款難以及時回收的問題，這不僅會給建筑施工企業(yè)帶來巨大的影響，甚至還會導致經(jīng)營危機。因此，要求建筑施工企業(yè)針對應(yīng)收賬款建立有效的催賬制度，設(shè)置客戶信用等級，及時催收，保障資金的有序流動和動態(tài)回收，進而在提高應(yīng)收賬款管理效能的同時，促進整個建筑施工行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、新時期建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)涵和特點

（一）內(nèi)涵

應(yīng)收賬款指的是企業(yè)在日常經(jīng)營和發(fā)展中因銷售商品、提供勞務(wù)等活動，向購買單位收取的款項。2021年，新會計準則更新了建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)容，具體包括工程進度款、工程預(yù)留金、滯留保證金、合同資產(chǎn)等?？梢哉f，應(yīng)收賬款是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生而產(chǎn)生的一系列債權(quán)，包括將來發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)。而企業(yè)應(yīng)收賬款管理，則是對企業(yè)授信活動和授信決策進行管理的一種措施。從廣義的角度來講，應(yīng)收賬款管理，主要是幫助企業(yè)獲得流動資金，從而科學投資和籌資。從狹義的角度來講，開展應(yīng)收賬款管理工作是為了增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，擴大市場占有率，提高企業(yè)的信譽度［1］。

（二）特點

通常情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款由兩大部分組成，一是應(yīng)收工程款，二是墊付運輸費、雜物和材料費。建筑施工企業(yè)通過競標的方式，對工程內(nèi)容進行總包或分包，并按照實際的勞務(wù)金額墊付相關(guān)費用，以實現(xiàn)計提總承包單位的應(yīng)收工程款等目標。但隨著近年來建筑行業(yè)的持續(xù)擴張，承包工程合同總額不斷增加，需要建筑施工企業(yè)墊付的工程款金額也逐漸增大。在落實應(yīng)收賬款的時候，這些資金本身具有資產(chǎn)的性質(zhì)，雖然沒有實際資金的流入，但是能使企業(yè)財務(wù)賬面獲得可觀的利潤，幫助企業(yè)提高經(jīng)營成效。與此同時，這些利潤在建筑施工企業(yè)賬面上有所增加，就要求企業(yè)繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，無形中加重了建筑施工企業(yè)的負擔，甚至會影響企業(yè)資金的有效運轉(zhuǎn)［2］。

三、新時期建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的背景

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，從企業(yè)在市場中的發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)驗可以看出，大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款一般以流動資產(chǎn)性質(zhì)體現(xiàn)在財務(wù)報表中，無形中也能反映出建筑施工企業(yè)內(nèi)部是否存在資金往來和流動的問題。通常情況下，建筑施工企業(yè)在落實應(yīng)收賬款管理的時候，如果管理措施過于粗放，就會出現(xiàn)呆賬和爛賬的問題，但如果管理方式過于集中甚至過于嚴苛，也會影響建筑施工企業(yè)的發(fā)展前景。

應(yīng)收賬款作為建筑施工企業(yè)向其他組織或單位提供銷售商品或勞務(wù)的應(yīng)收取賬款，具有賒銷性質(zhì)，可以幫助建筑施工企業(yè)增強競爭力，并開拓市場。因此，運用有效的策略提高應(yīng)收賬款的管理效能，能夠在很大程度上提升建筑施工企業(yè)的經(jīng)營收益。同時，切實增強建筑施工企業(yè)的風險防控能力，也可以幫助企業(yè)管理層落實積極有效的投資決策，使應(yīng)收賬款管理工作能夠持續(xù)開展，幫助建筑施工企業(yè)應(yīng)對資金流動危機或投資風險等［3］。

除此之外，新會計準則就建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)容進行了明確標注，改變了傳統(tǒng)應(yīng)收賬款項目中內(nèi)容繁雜、支線眾多以及難于管理的弊病。再加上建筑施工企業(yè)的規(guī)模日益擴大，集團性質(zhì)的企業(yè)數(shù)量攀升，在落實應(yīng)收賬款管理工作的時候，也設(shè)置了管理型會計等諸多崗位，明確了應(yīng)收賬款的分支，資金流向和賬務(wù)管理更透明，管控措施也更集約。

四、新時期建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題

（一）客戶信用管理職能設(shè)置不足

為了在新時期進一步提升建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理效率，要求企業(yè)管理層對往來客戶、合作單位或主體的信用情況進行綜合的評估和分析，從源頭防止應(yīng)收賬款的增加，并避免壞賬、呆賬的累積。但是，由于我國建筑施工企業(yè)之間的競爭日趨白熱化，因此部分企業(yè)為了增強競爭力，擴大優(yōu)勢，在不了解自身經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀和資金成本擁有量的情況下，盲目競標，自我保護意識相對欠缺。另外，部分企業(yè)沒有對應(yīng)收賬款設(shè)置系統(tǒng)的防護程序，例如對合作客戶進行事前評估、有效落實事中的監(jiān)控工作、抓好事后的跟蹤程序，缺乏相應(yīng)信用政策的制定和執(zhí)行，導致后期應(yīng)收賬款的期限持續(xù)延長，增加了壞賬和爛賬的持有量。

（二）欠缺完善的應(yīng)收賬款監(jiān)督機制

建筑施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的持續(xù)累積，與企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督機制息息相關(guān)，應(yīng)收賬款長期無人監(jiān)管，得不到有效回收，就會增加建筑施工企業(yè)的經(jīng)營風險和經(jīng)營危機。出現(xiàn)這種情況的根本原因在于，部分建筑施工企業(yè)在落實應(yīng)收賬款管理的過程中，沒有設(shè)置專門的管理部門或?qū)Ｂ毠芾砣藛T，權(quán)責劃分不夠清晰，且各部門之間也沒有做好積極的部署和協(xié)調(diào)溝通工作，分工不夠細化，監(jiān)管力度相對不足。例如，針對應(yīng)收賬款應(yīng)該由哪個部門負責的問題還存在分歧和爭論，甚至后期會發(fā)生矛盾，各部門之間存在相互推卸責任的情況。此外，部分建筑施工企業(yè)由于盲目競標，本身資金擁有量持續(xù)降低，在落實資金賬目核算體系的過程中，也缺乏可靠的信息化管理系統(tǒng)，沒有建立完善的清算核查機制。每年年底在查賬的時候，應(yīng)收賬款數(shù)目難以得到有效的公示，在與客戶核對信息的時候，也無法就應(yīng)收賬款的實際數(shù)目達成一致，導致回收難度持續(xù)增加，甚至鬧到要對簿公堂的地步［4］。

（三）分包現(xiàn)象在建筑行業(yè)較嚴重

不同建筑類型的規(guī)模不盡相同，對一些大型的市政類建筑工程來講，大多需要進行分層處理，落實分包機制。一些中型建筑施工企業(yè)在接到項目之后，已經(jīng)是二包甚至三包，這就導致部分建筑施工企業(yè)、客戶、業(yè)主之間存在信息不對稱的問題，很難將應(yīng)收賬款的信息直接反饋給客戶，部分中介在中間進行信息溝通的時候，也容易出現(xiàn)弄虛作假的情況，持續(xù)增加建筑施工企業(yè)的呆賬和壞賬。除此之外，由于不同層次分包情況各有差異，因此建筑施工企業(yè)在落實工程款項結(jié)算和支付的過程中，容易被拖欠或者臨時被委托墊付材料費等其他大額費用。后期由于記賬不清晰，再加上信息對接不完整等，墊付款容易出現(xiàn)長期拖欠的問題，使建筑施工企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)大量的呆賬和壞賬。

五、新時期建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效策略

（一）設(shè)置專門崗位負責應(yīng)收賬款管理

根據(jù)以往經(jīng)驗可知，對建筑施工企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)本身具有特殊性和必然性，例如，需要在施工過程中墊付相應(yīng)的材料費等。這就要求建筑施工企業(yè)的管理層聯(lián)合財務(wù)管理部門，成立專門的崗位，負責應(yīng)收賬款的專項管理工作。這樣一方面便于企業(yè)及時了解應(yīng)收賬款的發(fā)生和流動狀態(tài)，出現(xiàn)問題后可以及時采取緊急措施；另一方面，可以規(guī)避建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款持續(xù)增加的風險，為企業(yè)的長足發(fā)展保駕護航。

例如，建筑施工企業(yè)可以充分發(fā)揮財務(wù)部門會計的監(jiān)督監(jiān)管職能，每月出具明確的財務(wù)規(guī)劃報表，反映企業(yè)應(yīng)收賬款的具體流向和原因，并對應(yīng)收賬款實施會計核算。與此同時，會計在監(jiān)督的過程中，也需要進一步完善企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)流程，無論是簽約環(huán)節(jié)還是工程結(jié)算環(huán)節(jié)，都要確保流程的規(guī)范化和合理化，盡量做到足額收款，并確立合同責任制，要求合作方在規(guī)定期限內(nèi)支付賬款，否則應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任或賠付三倍以上的資金。除此之外，會計應(yīng)該及時與應(yīng)收賬款發(fā)生的客戶交流和溝通，一旦發(fā)現(xiàn)對方有信用危機或經(jīng)營危機，就要立即向有關(guān)第三方申請仲裁處理，防止對方出現(xiàn)跑路或無法及時返款的問題［5］。

（二）強化承包合同管理

建筑施工企業(yè)由于工程量相對較大，很難對工程外部環(huán)境進行系統(tǒng)控制，因此，在落實應(yīng)收賬款管理工作的過程中，應(yīng)該將重點放在承包合同的管理方面，要求企業(yè)在與客戶對接合同之前，先對客戶的信用等級、經(jīng)營現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析，一旦客戶過往存在被追繳甚至被罰款的問題，建筑施工企業(yè)就要切實考慮是否繼續(xù)與其開展長期合作。同時，建筑施工企業(yè)的管理層和財務(wù)部門也應(yīng)依照《中華人民共和國民法典》以及相關(guān)法律法規(guī)，落實合同管理機制，明確各部門的權(quán)責范圍。

例如，在與其他客戶或經(jīng)營主體簽署合同的時候，要選擇規(guī)范文本，如果客戶要求高，則需要自擬文本，這要求建筑施工企業(yè)仔細閱讀合同文本中的條款內(nèi)容，查閱其中的細則是否詳細且規(guī)范。尤其針對最終還款的相關(guān)問題，必須明確責任。除此之外，如果建筑施工企業(yè)面對的是金額相對較大的合同細則，可以尋求第三方法律顧問的幫助和審查，簽署合同現(xiàn)場必須由建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導層親自過問，或出面作決定，防止財務(wù)人員代簽署，后續(xù)難以承擔相應(yīng)的責任。必要情況下，建筑施工企業(yè)還要完善臺賬制度，對與合同相關(guān)的文本和憑證進行系統(tǒng)保存，甚至掃描上傳到計算機數(shù)據(jù)庫當中，防止后續(xù)出現(xiàn)問題，使建筑施工企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。

（三）構(gòu)建有效的催收制度

如今，隨著建筑工程規(guī)模的持續(xù)擴大，建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的出現(xiàn)存在必然性。因此，要求企業(yè)管理層針對以往應(yīng)收賬款的規(guī)模及催繳程序建立有效的催收責任制度，使各項催收工作能夠與各部門的績效進行系統(tǒng)掛鉤，并采取有效的懲罰機制。例如，針對一些小型的工程，業(yè)務(wù)部門在與客戶簽署合同的時候，如果細則中沒有標明應(yīng)收賬款的回收日期或者違約懲處，要直接向有關(guān)部門問責。與此同時，應(yīng)該及時收錄和匯總每一筆應(yīng)收賬款的期限、掛賬金額和增減情況，建立科學的賬款管理檔案，以便及時了解催收進度，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時解決。必要情況下，可以成立完善的應(yīng)收賬款催收監(jiān)控小組，由審計人員或財務(wù)人員組成，對應(yīng)收賬款形成的原因、催收流程、客戶資信和交接問題進行全過程的動態(tài)監(jiān)督，以確保應(yīng)收賬款能夠在有效的期限內(nèi)回收。

（四）建立客戶信用等級

對大多數(shù)建筑施工企業(yè)來講，加強客戶的資信管理，具體需要落實五方面的內(nèi)容。第一，要了解客戶的償債能力；第二，要了解客戶履行債務(wù)義務(wù)的可能性，是否具有償債的品質(zhì)；第三，與客戶簽署合同的時候，必須附贈抵押條款；第四，了解客戶的財務(wù)狀況和經(jīng)營實力，是否擁有足夠的資本償債；第五，要切實依照市場環(huán)境，分析影響客戶償債能力的經(jīng)濟條件或經(jīng)營條件等。在分析客戶以上五類影響應(yīng)收賬款償還的因素之后，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)分析調(diào)查結(jié)果，對客戶的財務(wù)狀況、往來情況進行信用等級的劃分，建立明確的客戶檔案管理機制。

需要強調(diào)的是，這些客戶檔案中的信用等級并不是一成不變的，要求財務(wù)人員對客戶的資信情況等內(nèi)容進行系統(tǒng)且全面的審核，了解客戶的最新動態(tài)，及時更新檔案內(nèi)容。在后期實施結(jié)算工作時，也要對不同等級的客戶采取不同的針對性結(jié)算措施，如現(xiàn)款交接或銀行承兌匯票等。此外，建筑施工企業(yè)不能遷就客戶無理的要求，如無限延長賬款回收期限或附加現(xiàn)金折扣條件等。

六、結(jié)語

新時期，加強建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理，要求企業(yè)管理層進一步分析應(yīng)收賬款管理的背景，有效解決問題；設(shè)置專門的崗位負責應(yīng)收賬款管理工作；強化承包合同的管理和分析。與此同時，要構(gòu)建有效的催收制度，并建立客戶信用等級，一方面提高建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理效能，防止企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟損失，另一方面發(fā)揮制度和管理優(yōu)勢，助推行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。