企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃策略研究

顧夕夢(mèng)

（上海理工大學(xué)管理學(xué)院MBA，上海 200093）

依法納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而獲得“節(jié)稅”的稅收利益。

一、稅務(wù)籌劃的概念及特征

1.概念

稅務(wù)籌劃，是指在稅法設(shè)定的基本范圍內(nèi)事先籌劃與安排好經(jīng)營、理財(cái)與投資等相關(guān)活動(dòng)，旨在最大程度上減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)際可支配收入。稅務(wù)籌劃主要是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)中能夠開展不具備鑒證性能的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，亦稱為稅收計(jì)劃[1]。稅務(wù)籌劃的意義在于有利于節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，降低法律風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言非常關(guān)鍵，是企業(yè)一種重要的經(jīng)營方式，對(duì)于企業(yè)降低成本，提升管理水平十分重要。

2.特征

從稅務(wù)籌劃本質(zhì)角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上對(duì)稅收展開科學(xué)的安排與策劃，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)繳納的最低化，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，稅務(wù)籌劃的特征主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。

第一，合法性。稅務(wù)籌劃需要滿足稅法的具體規(guī)定，充分遵守稅法的基本準(zhǔn)則，這是稅務(wù)規(guī)范化與合理化的基本前提。然而，就目前情況來看，鑒于企業(yè)經(jīng)營過程中所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)很多，再加之諸多因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)的納稅方案愈發(fā)多元化。對(duì)此，企業(yè)若想充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的價(jià)值和作用，在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要結(jié)合稅法的具體規(guī)定，確定好最合理的納稅方法與稅收籌劃模式。

第二，目的性。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵目的在于最大程度上降低稅負(fù)，這也體現(xiàn)于合理合法延期繳納稅款層面，前者時(shí)指企業(yè)經(jīng)營過程中，采取降低稅收成本的方法來提高盈利額，而后者則是體現(xiàn)于企業(yè)未能依法繳納稅款而發(fā)生的欠稅情況，能夠選用稅務(wù)籌劃方法遞延繳納，進(jìn)而凸顯貨幣時(shí)間的實(shí)際價(jià)值[2]。

第三，籌劃性。企業(yè)依法履行其納稅義務(wù)之前，需要對(duì)一系列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)展開系統(tǒng)化安排與計(jì)劃，進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)的效果。然而，就目前情況而言，有些企業(yè)在產(chǎn)生一定的交易行為之后才納稅，而納稅的滯后性則會(huì)導(dǎo)致相關(guān)工作不能順利地開展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系分析

通常情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)牽涉企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)方面，進(jìn)而會(huì)滲透到經(jīng)營管理的每個(gè)階段，而對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言，稅務(wù)籌劃則發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用，是財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)十分關(guān)鍵的內(nèi)容，二者的關(guān)系體現(xiàn)在以下兩方面：

第一，對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)是稅務(wù)籌劃工作開展的根本準(zhǔn)則與基礎(chǔ)條件，稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)與共同目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。財(cái)務(wù)決策是開展財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要職能，而稅務(wù)籌劃是企業(yè)決策的重要依據(jù)之一，如果企業(yè)想要保證資金能夠高效地運(yùn)轉(zhuǎn)與利用，就需要財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃展開密切的配合，實(shí)施稅務(wù)籌劃需要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制與管理制度，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃工作的有效實(shí)施對(duì)提升企業(yè)財(cái)會(huì)水平具有良好的推動(dòng)作用。此外，稅務(wù)籌劃的效益會(huì)對(duì)企業(yè)所獲利潤、效益產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)選用不同的納稅方案，會(huì)使企業(yè)的償債能力和具體的盈利結(jié)果產(chǎn)生差異。

第二，作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中具有重要的地位。因此，此項(xiàng)工作的開展具有很大的必要性。稅負(fù)多少影響著企業(yè)的實(shí)際盈利情況，而籌集資金決策的差異則會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，投資決策會(huì)對(duì)企業(yè)稅收情況產(chǎn)生直接的影響，也會(huì)影響企業(yè)的實(shí)際利潤。在企業(yè)財(cái)會(huì)管理中，稅務(wù)籌劃的地位無可替代，合理的稅務(wù)籌劃可以降低稅負(fù)，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的策略建議

1.在籌資決策中的應(yīng)用

企業(yè)開展一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，籌資是重要起點(diǎn)，亦是企業(yè)開展一系列經(jīng)營活動(dòng)的根本條件。在進(jìn)行籌資時(shí)，企業(yè)選擇的籌資渠道和籌資方法存在一定的差異，這會(huì)給企業(yè)帶來不同的經(jīng)濟(jì)收益，其產(chǎn)生的稅負(fù)情況也有所差異。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用到籌資決策中，應(yīng)選用標(biāo)準(zhǔn)且正規(guī)的籌資方法，這樣有助于降低企業(yè)稅負(fù)，降低經(jīng)營成本，以獲得良好的經(jīng)濟(jì)利益。

當(dāng)前，企業(yè)常見的兩種籌資活動(dòng)包括負(fù)債籌資和權(quán)益籌資[3]。兩種籌資活動(dòng)各有優(yōu)點(diǎn)，也各有弊端。首先，負(fù)債籌資主要是由自身特征決定的，選用此種方式展開籌資時(shí)，企業(yè)可能會(huì)面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，從稅務(wù)籌劃層面出發(fā)，負(fù)債籌資應(yīng)比權(quán)益籌資更具優(yōu)勢，這主要是因?yàn)椴扇∝?fù)債方法籌集資金時(shí)滋生的利息支出與手續(xù)費(fèi)在納稅前均可扣除，此部分不會(huì)納稅。而對(duì)于權(quán)益籌資，所滋生的股息和紅利于納稅之后須及時(shí)支付，無法扣除。針對(duì)該問題，選用權(quán)益籌資方式時(shí)，企業(yè)付出的成本會(huì)比負(fù)債籌資要高，其與負(fù)債籌資相比較而言，權(quán)益籌資無固定利息負(fù)擔(dān)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也較小。以上兩種籌資方法均會(huì)影響企業(yè)的預(yù)期收益，也會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生很大的影響。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，合理地選用籌資方式。

此外，還有一種籌資方式，即融資租賃，此種方式具備雙重節(jié)稅效果，在開展稅收籌劃時(shí)，應(yīng)給予高度關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)融資租賃的合理化應(yīng)用，這樣企業(yè)既可以在舉債條件下獲得資產(chǎn)，還能對(duì)租賃產(chǎn)生的一系列固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，以降低納稅額。

2.在投資決策中的應(yīng)用

（1）精準(zhǔn)選擇投資區(qū)域與投資領(lǐng)域

在開展投資活動(dòng)時(shí)，企業(yè)必須選擇具有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策區(qū)域進(jìn)行投資。從國際層面來講，應(yīng)精準(zhǔn)選擇可以滿足企業(yè)發(fā)展和規(guī)劃的避稅區(qū)域予以投資。從區(qū)域經(jīng)濟(jì)角度來講，需要選擇中西部區(qū)域等稅額比較少的區(qū)域，以便為企業(yè)發(fā)展提供足夠的稅務(wù)收益。而選取投資領(lǐng)域時(shí)，要充分意識(shí)到稅負(fù)問題，不同行業(yè)所產(chǎn)生的稅負(fù)也是不同的，而對(duì)于那些特殊行業(yè)，其自身就擁有稅收優(yōu)惠。以高新產(chǎn)業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)需承擔(dān)稅率只有15.0%，在獲利年度開始就享有2年免稅權(quán)，還享有3年減征優(yōu)惠。由此可見，選擇合適的投資行業(yè)是十分重要的。

（2）精準(zhǔn)選擇投資企業(yè)和產(chǎn)品類型

我國稅法規(guī)定，在投資高新技術(shù)型企業(yè)、資源利用類企業(yè)以及福利企業(yè)時(shí)，均會(huì)享有稅收優(yōu)惠。因此，在選擇投資企業(yè)時(shí)，應(yīng)考慮不同國家關(guān)于企業(yè)稅務(wù)的相關(guān)優(yōu)惠政策，以便作出精準(zhǔn)選擇，最大程度上減少稅負(fù)繳納量。在選擇投資產(chǎn)品種類時(shí)，一般包括無形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)與現(xiàn)匯，不同投資產(chǎn)品需要的稅負(fù)也是不同的，這就需要企業(yè)展開科學(xué)的籌劃，然后作出科學(xué)的選擇。

3.在利潤分配中的應(yīng)用

企業(yè)在分配股利時(shí)，經(jīng)常會(huì)使用到兩種股利分配模式，既現(xiàn)金股利與股票股利，企業(yè)選擇不同的利潤分配方法，其享有的稅務(wù)政策也是不同的。相關(guān)稅務(wù)法規(guī)定，自然人股東所獲得的現(xiàn)金股利需繳納20%個(gè)人所得稅，而股票股利則為免征稅。針對(duì)該問題，分配利潤時(shí)，選擇股票股利進(jìn)行合理的分配，其核心目的在于減輕股東的實(shí)際稅負(fù)。將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)化為另一種形式不斷地回報(bào)給股東，能有效減輕股東負(fù)擔(dān)，也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的有效積累與快速流動(dòng)。

4.在運(yùn)營活動(dòng)中的應(yīng)用

在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中，工作人員必須意識(shí)到稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵作用，充分了解稅務(wù)籌劃的核心目標(biāo)在于改善和優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)，以提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，企業(yè)應(yīng)在國家稅法條件下確保稅務(wù)收繳過程的合法性與合理性，積極引導(dǎo)企業(yè)對(duì)管理體系進(jìn)行不斷的創(chuàng)新。若內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)比較合理，表明繳納過程和法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)一致，開展稅務(wù)籌劃時(shí)，需要從以下幾方面加以重視。

第一，將存貨計(jì)價(jià)方式融入經(jīng)營中。計(jì)算存貨價(jià)格時(shí)，企業(yè)可以選擇多種方法，這樣會(huì)對(duì)成本支出數(shù)量、價(jià)值等產(chǎn)生影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)需繳納的稅額造成一定程度的干擾。

第二，在開展企業(yè)相關(guān)采購和銷售時(shí)，應(yīng)選用多元化的交易方式，促使繳納稅務(wù)的數(shù)量出現(xiàn)一系列的變化。企業(yè)相關(guān)人員在具體交易之中，可以針對(duì)不同的交易對(duì)象采用不同的交易方法，相關(guān)人員要對(duì)使用方法進(jìn)行細(xì)致的了解，防止出現(xiàn)重復(fù)性納稅等情況。

第三，企業(yè)應(yīng)選擇一些研發(fā)類活動(dòng)來獲得稅務(wù)優(yōu)惠，且企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，充分了解和結(jié)合相關(guān)政策繳納一定的稅費(fèi)，政府部門則要支持相關(guān)的研發(fā)活動(dòng)，以求達(dá)到降低稅務(wù)支出的目的。

四、結(jié)語

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，稅務(wù)籌劃發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用，其在降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)與納稅額層面扮演著重要角色。當(dāng)前，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員越來越重視稅務(wù)籌劃，這為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、控制財(cái)務(wù)成本方面提供了支持。