審計(jì)工作實(shí)踐中研究型審計(jì)創(chuàng)新路徑探究

陳亞 鄒城市審計(jì)局

引言

審計(jì)作為黨與國家監(jiān)督系統(tǒng)當(dāng)中的重要構(gòu)成，是促進(jìn)國家治理體系與治理能力提升的重要路徑。而研究型審計(jì)，作為傳統(tǒng)審計(jì)工作的一種創(chuàng)新，是新時(shí)代促進(jìn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要方式。在2021年發(fā)布的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》當(dāng)中特別指出要對(duì)研究型審計(jì)積極開展。研究型審計(jì)，重視審計(jì)過程中的調(diào)查、分析和科學(xué)研究，力爭對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展規(guī)律、性質(zhì)等進(jìn)行探究，讓專題理論研究嵌入到審計(jì)項(xiàng)目，尤其是重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程當(dāng)中，由此不斷促進(jìn)審計(jì)模式的完善。

一、研究型審計(jì)的內(nèi)涵與特征

（一）研究型審計(jì)的內(nèi)涵

就研究型審計(jì)的內(nèi)涵而言，目前并不存在完全一致的權(quán)威表達(dá)，各種說法都體現(xiàn)了自身的立場。本文認(rèn)為，研究型審計(jì)與單純的學(xué)術(shù)性理論研究不同，而是基于審計(jì)實(shí)務(wù)深度融合而開展的應(yīng)用性研究。研究型審計(jì)，將有關(guān)政策、機(jī)制和體制的探究作為審計(jì)工作開展的前期準(zhǔn)備，在審計(jì)的整個(gè)過程中貫穿研究，使過去僅重視對(duì)問題的揭露、單純地給予調(diào)整意見的慣性思維得到改變，進(jìn)而從國家治理體系與能力提升的層面對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行深入思考。

（二）研究型審計(jì)的特征

就研究型審計(jì)的特點(diǎn)來看，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，研究型審計(jì)具有開闊的系統(tǒng)性思維。研究型審計(jì)對(duì)系統(tǒng)性的概念更為關(guān)注，從多個(gè)視角，把審計(jì)的對(duì)象、方法、過程以及成果等都放到大的環(huán)境和背景當(dāng)中對(duì)研究進(jìn)行審視，而并非割裂性地就事論事、簡單分析，能夠系統(tǒng)地實(shí)現(xiàn)橫縱到邊到底。

第二，研究型審計(jì)具有更為靈活的審計(jì)方式。研究型審計(jì)不但能夠選擇歸類法、比較法以及審閱法等傳統(tǒng)的審計(jì)方式，還能夠通過專題研討會(huì)的開展和科研院所之間進(jìn)行合作以及網(wǎng)絡(luò)調(diào)查等方式進(jìn)行審閱。與傳統(tǒng)審計(jì)方式相比，研究型審計(jì)對(duì)點(diǎn)面結(jié)合更為重視，堅(jiān)持實(shí)際動(dòng)態(tài)的原則對(duì)審計(jì)的思路與方法進(jìn)行調(diào)整，更加重視審計(jì)方法應(yīng)用的靈活性。

第三，研究型審計(jì)重視對(duì)項(xiàng)目的分析和研判。研究型審計(jì)重視謀士、智囊作用的發(fā)揮，重視對(duì)項(xiàng)目問題的分析和研判，在實(shí)際的審計(jì)工作中重視服務(wù)理念的融入，不斷促進(jìn)審計(jì)工作系統(tǒng)性、前瞻性以及戰(zhàn)略性的提高。

二、審計(jì)工作實(shí)踐中研究型審計(jì)開展的必要性

（一）研究型審計(jì)工作的開展是新發(fā)展時(shí)期的必然選擇

近些年，審計(jì)工作的開展都是始終緊密結(jié)合黨和國家的工作大局，集中在黨中央的決策部署方面，黨的工作重點(diǎn)在哪些方面，審計(jì)就重點(diǎn)放到哪方面。而伴隨我國邁入新發(fā)展階段，新發(fā)展理念的貫徹和新發(fā)展格局的構(gòu)建，會(huì)面臨著越來越多且越發(fā)復(fù)雜的問題需要解決，這就從客觀上需要審計(jì)工作的開展更為系統(tǒng)和全面，能夠?qū)栴}加以揭示、分析與解決。面對(duì)新時(shí)期的新挑戰(zhàn)，審計(jì)工作職能、審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐等方面的創(chuàng)新需求越發(fā)緊迫。將研究問題當(dāng)作工作的準(zhǔn)備部分，將問題的問題貫徹到審計(jì)的全過程中，置于歷史和時(shí)代背景中進(jìn)行思考，不可割裂的單純就事論事，就成了審計(jì)工作開展的趨勢和方向。

（二）開展研究型審計(jì)是審計(jì)工作的內(nèi)在需要

就當(dāng)前審計(jì)開展的類型而言，主要包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金及重大投資項(xiàng)目審計(jì)，此外還有重大政策舉措落實(shí)跟蹤審計(jì)、國有資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面。盡管各種審計(jì)項(xiàng)目在目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容以及組織和方法等方面都存在不同，卻有著緊密的關(guān)聯(lián)。比如，就自然資源資產(chǎn)審計(jì)而言，不但能夠獨(dú)立組織開展，同時(shí)還可借助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)開展。就重大政策落實(shí)狀況審計(jì)而言，不可以成為一項(xiàng)獨(dú)立的任務(wù)，同時(shí)還可將其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中的重要內(nèi)容而開展審計(jì)。因此，在審計(jì)工作開展的過程中，要重視審計(jì)組織方式與審計(jì)項(xiàng)目間雙統(tǒng)籌的深入開展，在源頭上把握好，將重心放到重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)當(dāng)中，分模塊、分層次對(duì)審計(jì)項(xiàng)目加以安排。同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)審計(jì)組織方式進(jìn)行靈活統(tǒng)籌，重視多個(gè)視角和多個(gè)領(lǐng)域的有效結(jié)合，在審計(jì)執(zhí)行的整個(gè)過程中貫穿統(tǒng)籌觀念，促進(jìn)審計(jì)成果的最大化，真正地促進(jìn)審計(jì)工作效能的提高。而研究型審計(jì)工作的開展，不但能夠讓審計(jì)工作從更為廣闊的視角、更高的站位上實(shí)施，不拘泥于從審計(jì)看審計(jì)，而是跳出審計(jì)來開展審計(jì)，還能夠讓審計(jì)結(jié)果實(shí)現(xiàn)多用，即針對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，不但能提煉出審計(jì)信息、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)要情等多項(xiàng)審計(jì)成果，還包括專題研究報(bào)告。

（三）研究型審計(jì)工作的開展是健全審計(jì)隊(duì)伍的客觀需要

審計(jì)工作理念與思路的創(chuàng)新，必須依靠審計(jì)工作人員進(jìn)行實(shí)際的貫徹和落實(shí)，而各種審計(jì)項(xiàng)目也需審計(jì)工作人員加以組織和開展。因此，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的好壞直接影響著審計(jì)工作開展的效果。人才隊(duì)伍與審計(jì)的發(fā)展具有直接的關(guān)聯(lián)，是確保審計(jì)事業(yè)長久發(fā)展的人員保障。然而，從當(dāng)前研究型審計(jì)工作開展的實(shí)際情況來看，部分審計(jì)工作人員缺少較強(qiáng)的專業(yè)能力，主要表現(xiàn)在缺少強(qiáng)烈的本領(lǐng)恐慌危機(jī)意識(shí)，在知識(shí)更新的自覺性上不足，因循守舊的思想依然存在等。此外，因?yàn)椴糠謱徲?jì)人員未能深入地開展研究工作，無法系統(tǒng)地對(duì)審計(jì)工作開展的總體狀況很好地掌握，從而造成無法看準(zhǔn)問題、不能詳實(shí)地給出建議，甚至出現(xiàn)觀點(diǎn)不夠明確、邏輯缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性的問題。針對(duì)以上問題，研究型審計(jì)工作的開展，要遵循“大專業(yè)化”的宏觀視角，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)和整體工作加以運(yùn)用，不斷促進(jìn)審計(jì)工作人員“硬技能”與“軟能力”的提高，對(duì)復(fù)合型專業(yè)人才進(jìn)行培養(yǎng)，從而打造出具有較強(qiáng)專業(yè)能力和戰(zhàn)略思維的審計(jì)隊(duì)伍。

三、審計(jì)工作實(shí)踐中研究型審計(jì)工作創(chuàng)新路徑

審計(jì)工作中研究型審計(jì)工作的創(chuàng)新開展通常從對(duì)當(dāng)前政策法規(guī)、審計(jì)客體、審計(jì)基礎(chǔ)工作以及審計(jì)成果四個(gè)研究層面進(jìn)行研究并加以實(shí)施。

（一）對(duì)當(dāng)前政策法規(guī)進(jìn)行研究

就經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，政策法規(guī)是對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象產(chǎn)生影響的宏觀方面因素。研究型審計(jì)工作的實(shí)施，要對(duì)當(dāng)前的政策法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行了解。比如，從政策跟蹤審計(jì)方面來看，要了解政策的涉及覆蓋面是否寬泛、其細(xì)則和條款的制定上是否具體、受益群體是否寬泛等。就一個(gè)國家來說，所有的政策法規(guī)都是處在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下而制定的，這也代表我們在對(duì)宏觀政策進(jìn)行解讀時(shí)一定要對(duì)當(dāng)前的時(shí)代背景給予關(guān)注。此外，研究型審計(jì)一定要具備縱向思維，根據(jù)時(shí)間跨度對(duì)政策的演變和發(fā)展過程進(jìn)行梳理。切忌從主觀上片面進(jìn)行判斷，也不可采用換位思考的方法對(duì)當(dāng)前的政策進(jìn)行解讀。同時(shí)，被審計(jì)單位和審計(jì)工作人員間無須構(gòu)建良好的溝通環(huán)境，只有在經(jīng)過仔細(xì)的分析研究以后才可以找到宏觀環(huán)境以及法律法規(guī)方面存在的制約因素，進(jìn)而給出相應(yīng)的建議?？偟膩碚f，研究型審計(jì)的開展，必須重視對(duì)當(dāng)前政策發(fā)揮的研究，必須了解和學(xué)習(xí)當(dāng)前的政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，重視收集與解讀國內(nèi)外相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，從而更為全面地進(jìn)行判斷。

（二）對(duì)審計(jì)對(duì)象行研究

研究型審計(jì)具有非常多元的對(duì)象，這就決定了審計(jì)工作的實(shí)施切不可隨意開展。作為審計(jì)人員來說，首先，一定要在進(jìn)行審計(jì)前對(duì)審計(jì)對(duì)象加以分類，進(jìn)而根據(jù)不同的研究對(duì)象對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)加以確定。比如，在對(duì)某行業(yè)系統(tǒng)開展審計(jì)時(shí)，作為審計(jì)機(jī)關(guān)而言，一方面，要對(duì)該行業(yè)系統(tǒng)基本情況進(jìn)行了解，從法律與監(jiān)管的宏觀環(huán)境上很好地把握。另一方面，還要對(duì)審計(jì)對(duì)象的組織構(gòu)成與性質(zhì)、對(duì)財(cái)會(huì)政策的選擇情況等方面進(jìn)行了解。另外，各行業(yè)系統(tǒng)在其發(fā)展過程中都會(huì)設(shè)立戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，作為審計(jì)部門來說就應(yīng)該對(duì)其發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行全面掌握，對(duì)其運(yùn)行當(dāng)中可能存在的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，綜合性地評(píng)估其行業(yè)特點(diǎn)、研究發(fā)力方向。開展這些工作，進(jìn)而對(duì)審計(jì)中存在的重點(diǎn)問題與內(nèi)容進(jìn)行充分研判和了解，從而更有針對(duì)性地進(jìn)行研究性審計(jì)工作。其次，在對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行研究的過程中，應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象的相關(guān)數(shù)據(jù)引以重視，對(duì)之前審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果進(jìn)行綜合性的考慮。最后，要重視分析過程當(dāng)中橫縱向的結(jié)合。其中，橫向分析，指的是在相同的時(shí)間背景之下，相同行業(yè)中的不同個(gè)體間進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)比較；而縱向分析，則指的是對(duì)審計(jì)對(duì)象在不同的發(fā)展階段所具有的問題和相應(yīng)的解決辦法進(jìn)行挖掘。此工作的實(shí)施一定要借助比較先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)，從而促進(jìn)審計(jì)效率的提高，更為全面地判斷和解讀審計(jì)對(duì)象。由上能夠看出，對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行研究，一定要對(duì)其內(nèi)外部因素進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而有針對(duì)性提出相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案。

（三）對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行研究

對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行研究，必須對(duì)以下四個(gè)方面加以重視。首先，應(yīng)該集研成庫，為謀劃工作、破解難題提供一手資料。緊扣關(guān)注點(diǎn)、社會(huì)熱點(diǎn)、民生難點(diǎn)、改革堵點(diǎn)作為研究型審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目，做到前“研”一步，“研”深一層，建立起“審計(jì)項(xiàng)目庫”“審計(jì)建議庫”“審計(jì)方法庫”“審計(jì)案例庫”等4個(gè)“研究庫”，把研究與審計(jì)項(xiàng)目同步實(shí)施，就審計(jì)情況進(jìn)行系統(tǒng)性分析研究，形成全流程、全領(lǐng)域、全鏈條全面有效的研究模式。其次，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)組織的方式進(jìn)行不斷的創(chuàng)新。審計(jì)工作并非一項(xiàng)獨(dú)立的工作，從研究審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌出發(fā)，建立項(xiàng)目融合協(xié)同保障體系，從研究審計(jì)人員統(tǒng)籌入手，建立人力資源協(xié)同保障體系，從研究審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌抓起，建立數(shù)據(jù)資源協(xié)同保障體系，在項(xiàng)目開展的初始階段就對(duì)專業(yè)性團(tuán)隊(duì)進(jìn)行構(gòu)建，開展相應(yīng)的培訓(xùn)，促進(jìn)所有審計(jì)工作中業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平的提高。再次，作為審計(jì)人員來說，不但要具備檢查的能力，同時(shí)還應(yīng)該不斷提高說與寫的能力，這就表明審計(jì)工作人員一定要具有扎實(shí)的基本功，真正地提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)工作人員還一定要重視自身學(xué)習(xí)意識(shí)和能力的提高，良好的學(xué)習(xí)能力可以讓自己對(duì)最新的審計(jì)知識(shí)更好地掌握。最后，應(yīng)該重視審計(jì)上下層級(jí)聯(lián)動(dòng)合作，以及和其他領(lǐng)域間的交流與溝通。當(dāng)前，我國審計(jì)工作人員大部分都是經(jīng)濟(jì)方面和計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的人才，而在將來的審計(jì)工作發(fā)展當(dāng)中，應(yīng)該重視團(tuán)隊(duì)組建模式，將不同領(lǐng)域?qū)I(yè)人員引入成立“專家?guī)臁?，從而真正促進(jìn)審計(jì)建設(shè)性作用的充分發(fā)揮。

（四）對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行研究

第一，研究審計(jì)成果一定要促進(jìn)政策法規(guī)的完善和落實(shí)，審計(jì)對(duì)象與審計(jì)機(jī)關(guān)間應(yīng)該構(gòu)建聯(lián)動(dòng)機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)部門對(duì)其給予有效的建設(shè)性意見，并保證研究型審計(jì)工作開展的改革與規(guī)范性。第二，作為審計(jì)機(jī)關(guān)，要重視和紀(jì)檢監(jiān)察等其他監(jiān)督機(jī)關(guān)間開展有效的合作，對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行積極學(xué)習(xí)，對(duì)監(jiān)督成果加以共享，促進(jìn)工作效率的不斷提高。同時(shí)，還應(yīng)該重視審計(jì)當(dāng)中重大問題的應(yīng)對(duì)能力，加大追責(zé)的程度，針對(duì)執(zhí)迷不悟的審計(jì)對(duì)象應(yīng)專門進(jìn)行處理，真正確保國家的經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)依法治國理念深入貫徹。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該重視工作透明度的不斷提升。審計(jì)工作不單單是審計(jì)對(duì)象比較關(guān)注的問題，同時(shí)還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中的熱點(diǎn)話題，只有對(duì)現(xiàn)行的公開機(jī)制加以不斷完善，才可以讓信息公開的力度更好地得到拓寬，確保審計(jì)報(bào)告與社會(huì)和經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)相貼合。同時(shí)，還應(yīng)該提高審計(jì)的透明度，讓群眾的監(jiān)督力量得以發(fā)揮，確保審計(jì)成果得到落實(shí)。第三，在分析審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)該重視審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。所有審計(jì)工作都要分析研究審計(jì)成果，并進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和案例總結(jié)，對(duì)審計(jì)人員來說，對(duì)審計(jì)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)和不足進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)，能夠促進(jìn)其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)的提高，同時(shí)對(duì)于運(yùn)行機(jī)制的完善和工作效率的提高也具有重要的價(jià)值。

結(jié)語

總之，在審計(jì)工作實(shí)踐中研究型審計(jì)工作越來越受到重視。研究型審計(jì)工作基于研究作為主要的方法進(jìn)行審計(jì)，不論是對(duì)于審計(jì)工作的有效實(shí)施，還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而言都具有十分重要的價(jià)值。所以，在研究型審計(jì)工作開展過程中，要重視從對(duì)當(dāng)前政策法規(guī)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)基礎(chǔ)工作、審計(jì)成果四個(gè)方面進(jìn)行研究并促進(jìn)創(chuàng)新研究型審計(jì)工作的開展。