新形勢下開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的一些思考

侍小偉 湖州南太湖新區(qū)管理委員會審計(jì)局

引言

行政事業(yè)單位的改革正在緊鑼密鼓開展，考慮到其工作職能和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)是把控行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)務(wù)收支狀況的最重要手段，對于行政事業(yè)單位來說，其有著充足的財(cái)政資金，行使的職能和權(quán)力類型更是豐富多樣，迫切需要開展相關(guān)的監(jiān)督工作，以杜絕腐敗，建設(shè)優(yōu)良廉政作風(fēng)。而從內(nèi)部審計(jì)本身的特點(diǎn)來說，其作為一種財(cái)政管控與監(jiān)督手段，主要依靠行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)人員開展，工作目的在于通過科學(xué)全面的審計(jì)來了解資金使用狀況，提高單位綜合治理能力，并為單位工作開展提供科學(xué)的建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位的重要職能部門，行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識到自身肩負(fù)的時(shí)代使命和工作職責(zé)，主動(dòng)采取各項(xiàng)措施來實(shí)現(xiàn)對審計(jì)工作的改革優(yōu)化。

一、行政事業(yè)單位所處的時(shí)代背景

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定開展。就當(dāng)前行政事業(yè)單位所處的時(shí)代背景來看，內(nèi)部審計(jì)工作的存在具有現(xiàn)實(shí)必要性，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的社會服務(wù)職能進(jìn)一步凸顯，在做好本職工作的同時(shí)，黨和國家的相關(guān)政策也促使其開展內(nèi)部審計(jì)改革工作。如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對當(dāng)前國家行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作作出新的規(guī)定，要求強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，從制度層面對行政事業(yè)單位審計(jì)人員開展內(nèi)部控制和審查監(jiān)督工作提出了工作指示，審計(jì)工作的內(nèi)容不斷豐富，監(jiān)督功能凸顯。在此大背景下，各級行政事業(yè)單位正在積極落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位重要的內(nèi)部職能，有效監(jiān)督了單位的內(nèi)部管理工作。

新形勢下，開展好內(nèi)部審計(jì)工作對于行政事業(yè)單位來說有著重大的意義：一方面，內(nèi)部審計(jì)是對單位實(shí)施監(jiān)督的有力方式。為了避免出現(xiàn)貪污腐敗、職能行使不到位、單位資產(chǎn)流失等問題，行政事業(yè)單位在內(nèi)部開展全方位、全過程的審計(jì)工作。審計(jì)人員充分運(yùn)用各種財(cái)務(wù)知識和內(nèi)部控制方法，對單位日常的運(yùn)行和管理數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，同時(shí)其還對日常管理中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人員的行為進(jìn)行監(jiān)督和排查，有效防范了各項(xiàng)違規(guī)行為的出現(xiàn)，保證財(cái)政資金合法合規(guī)使用，進(jìn)一步提高了行政事業(yè)單位的管理水平。另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作是幫助行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要分支和實(shí)現(xiàn)路徑。審計(jì)既是一種監(jiān)督行為，能夠?qū)Ω黝愘Y金和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)也是現(xiàn)代化的內(nèi)控體系的重要組成部分。行政事業(yè)單位也有各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其涉及大量的資金、資產(chǎn)和資源，為了提高財(cái)政資金使用效率、保護(hù)國有資產(chǎn)，需要持續(xù)、定期開展內(nèi)部審計(jì)工作。要在充分認(rèn)識審計(jì)工作任務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新審計(jì)工作、構(gòu)建內(nèi)部控制體系、協(xié)調(diào)各部門工作，取得理想的控制效果，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，是行政事業(yè)單位管理體制改革的重要嘗試。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不準(zhǔn)確，定位不明晰

由于行政事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政撥款，其日常運(yùn)行管理主要是圍繞其公共服務(wù)職能開展，這導(dǎo)致部分單位對審計(jì)工作的認(rèn)識不夠全面，審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，未能制定科學(xué)合理的審計(jì)目標(biāo)，在實(shí)踐中出現(xiàn)諸多偏差。首先，表現(xiàn)為對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠。部分行政事業(yè)單位對開展審計(jì)工作的認(rèn)識浮于表面，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是對單位賬目和資金流動(dòng)數(shù)據(jù)的簡單核對，不會輕易開展內(nèi)部審計(jì)和控制工作，這種不重視資金管理和審計(jì)監(jiān)督的管理理念嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作改革的步伐。其次，沒有科學(xué)的審計(jì)工作方向、審計(jì)職能弱化也影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步和發(fā)展對行政事業(yè)單位的管理工作提出了更多新要求，其中一項(xiàng)就是建立科學(xué)現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)工作體系。但行政事業(yè)單位的資金來源于財(cái)政撥款，內(nèi)部資金的使用和管理呈現(xiàn)出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，大部分管理者未能意識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，隨性而為，未能準(zhǔn)確發(fā)揮審計(jì)工作對于行政事業(yè)單位日常管理的促進(jìn)作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，缺乏良好工作環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容與行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)管理存在很大差別，審計(jì)人員需要充分利用各項(xiàng)財(cái)務(wù)知識、審計(jì)和控制知識等來對單位內(nèi)部進(jìn)行合理的監(jiān)督和控制，以此提高資金使用效益，有效規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保障。但實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并不強(qiáng)，部分行政事業(yè)單位甚至沒有內(nèi)部審計(jì)工作部門，在此情況下，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性得不到保障。如管理者的意志可能會影響內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，在具體行使審計(jì)職能時(shí)其也受到來自其他部門的阻礙。同時(shí)，缺乏獨(dú)立性也導(dǎo)致了一些職能上的混淆，如負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的工作人員可能參與單位的內(nèi)部審計(jì)工作，或是監(jiān)察部門人員同時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)人員受其管轄，這些因素都會導(dǎo)致審計(jì)人員難以獨(dú)立開展工作，最終直接影響內(nèi)部審計(jì)和管理控制工作的效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善

缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度也在一定程度上制約了行政事業(yè)單位審計(jì)工作的開展。由于制度體系不健全，審計(jì)工作人員缺乏參照，審計(jì)工作的目標(biāo)定位、程序步驟、審計(jì)方法和評價(jià)體系等都不健全，最終直接影響審計(jì)工作的結(jié)果和水平。當(dāng)前，為提升政府治理能力，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部管理改革工作，國家已經(jīng)制定了一系列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)和政策文件。但在具體的落實(shí)方面，還需要各級行政事業(yè)單位依照《中華人民共和國審計(jì)法》和各類文件的規(guī)定制定單位內(nèi)部審計(jì)工作制度，只有在具體的實(shí)踐工作中落實(shí)各項(xiàng)規(guī)定并加以細(xì)化，才能提高行政事業(yè)單位的審計(jì)水平。由于內(nèi)部審計(jì)工作本身具有特殊性，不同類型的單位之間存在較大的區(qū)別，而部分單位制度建設(shè)不完善、不科學(xué)也就導(dǎo)致實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作、審計(jì)不到位、審計(jì)缺乏獨(dú)立性、各部門不配合等問題，嚴(yán)重影響工作開展。

（四）內(nèi)審工作內(nèi)容比較單一，監(jiān)督作用未有效發(fā)揮

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，其工作內(nèi)容主要集中于對財(cái)政資金使用管理情況的檢查，但就目前而言，行政事業(yè)單位的審計(jì)工作內(nèi)容還比較單一，對于相關(guān)法律法規(guī)和文件提出的新要求還不能完全落實(shí)。如部分行政事業(yè)單位的審計(jì)工作僅局限于對財(cái)政收支的計(jì)算和監(jiān)督，而未能將審計(jì)范圍擴(kuò)大到對各種違法違紀(jì)事項(xiàng)和行為的監(jiān)管，導(dǎo)致審計(jì)工作更多是事后開展，不僅未能實(shí)現(xiàn)事先預(yù)防，也未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理和內(nèi)部控制職能，忽視了行政事業(yè)單位內(nèi)部治理能力的建設(shè)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)方法也局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審核，未能結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展擴(kuò)展審計(jì)事項(xiàng)的覆蓋范圍，也未能引入現(xiàn)代化的審計(jì)理念和信息技術(shù)建立信息化審計(jì)工作系統(tǒng)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的審計(jì)工作內(nèi)容單一、范圍狹小、針對性不強(qiáng)，無法適應(yīng)行政事業(yè)單位管理現(xiàn)代化的需求。

三、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有效對策

（一）正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作

為增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作有效性，有效應(yīng)對新時(shí)期政府治理能力建設(shè)和管理優(yōu)化改革的現(xiàn)實(shí)需求，要堅(jiān)持樹立對內(nèi)部審計(jì)工作的正確認(rèn)識。首先，必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)作為重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，需要工作人員充分重視其功能，并樹立科學(xué)的工作目標(biāo)。要緊密結(jié)合行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容和實(shí)際運(yùn)行情況來實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，讓行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和各部門員工充分參與到內(nèi)部審計(jì)工作中，充分配合內(nèi)部審計(jì)人員展開審計(jì)監(jiān)督工作。其次，要不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作意識，要發(fā)揮行政監(jiān)督和內(nèi)部宣傳的作用，進(jìn)而在單位內(nèi)部樹立對審計(jì)工作的正確認(rèn)識，并對其加強(qiáng)重視，無論是審計(jì)人員還是領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門人員，都要從思想上加以重視，在行動(dòng)上予以支持，全面貫徹落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作。如定期開展工作研討會、制度改革、審計(jì)培訓(xùn)座談會等各種形式的學(xué)習(xí)活動(dòng)和工作會議，讓全體人員尤其是審計(jì)人員認(rèn)識到審計(jì)工作對提高單位管理水平、防范各類風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，充分激發(fā)行政事業(yè)單位人員參與和配合好內(nèi)部審計(jì)工作開展的決心，不斷深化改革單位內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性

內(nèi)部審計(jì)工作是防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率的重要舉措，要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，加強(qiáng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和管控，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的針對性。首先，內(nèi)部審計(jì)人員必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才能為開展好審計(jì)工作打好認(rèn)識基礎(chǔ)。同時(shí)要堅(jiān)持結(jié)合行政事業(yè)單位的職能特點(diǎn)來綜合考量各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)人員在開展工作時(shí)，必須從本單位的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，對各項(xiàng)財(cái)政資金的使用情況、預(yù)算批復(fù)項(xiàng)目和日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行全方位的監(jiān)控，并對其易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和可能出現(xiàn)的各種不利影響進(jìn)行監(jiān)控。其次，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范。要在履行好本單位職能的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范工作體系，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)防在內(nèi)部審計(jì)工作中的作用，從而保障單位的資金安全和運(yùn)行規(guī)范，進(jìn)一步提高管理水平。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

為了保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作有秩序地開展，要堅(jiān)持完善內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，在不斷適應(yīng)現(xiàn)有法律規(guī)定和政策文件要求的基礎(chǔ)上建立起符合單位發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際需求的制度體系，從而為審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為提供科學(xué)的參考和指引。同時(shí)，必須建立標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的工作制度，結(jié)合本單位的資金使用特點(diǎn)和管理需求靈活制定實(shí)踐條款，并開展好相應(yīng)的培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作水平，確保審計(jì)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法，強(qiáng)化信息化建設(shè)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作面臨著全新的要求，從單純的合規(guī)性監(jiān)督再到風(fēng)險(xiǎn)控制、管理優(yōu)化和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的范圍越來越廣，傳統(tǒng)工作方法難以滿足其需求，必須堅(jiān)持創(chuàng)新審計(jì)方法、不斷強(qiáng)化審計(jì)工作的信息化建設(shè)。要主動(dòng)引入現(xiàn)代審計(jì)理念和方法，結(jié)合單位實(shí)際情況，充分借助信息技術(shù)進(jìn)行分析，如開展高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)、資金利用分布和效率分析等方式來深度考察行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用情況。同時(shí)還要建立起信息系統(tǒng)，搭建數(shù)據(jù)分析模型，從而對各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和錄入，并通過后臺分析及時(shí)查找風(fēng)險(xiǎn)，解決問題。

（五）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

要合理運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，結(jié)合審計(jì)工作成果對行政事業(yè)單位的日常管理進(jìn)行改革優(yōu)化。一方面，要將內(nèi)部審計(jì)工作與人員考核和晉升相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果對考核、獎(jiǎng)懲的良性影響，進(jìn)而在單位內(nèi)部形成良好的工作氛圍，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。另一方面，要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督檢查，不斷完善追責(zé)制度，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的公正、獨(dú)立開展，從而維護(hù)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。要保證審計(jì)人員不受影響，獨(dú)立運(yùn)用專業(yè)知識開展審計(jì)工作，并要求審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行說明，若出現(xiàn)瀆職隱瞞、徇私貪贓等情況，要及時(shí)采取懲處措施。同時(shí)還要搭建內(nèi)部審計(jì)信息的公開體系，定期對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，從而發(fā)揮單位內(nèi)部的監(jiān)督作用，以不斷強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

（六）構(gòu)建良性內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

審計(jì)工作需要以良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境為依托，對此，行政事業(yè)單位的全體工作人員和管理人員要主動(dòng)合作，協(xié)力搭建有利于開展審計(jì)活動(dòng)的工作環(huán)境，同時(shí)要保證單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，為審計(jì)人員創(chuàng)造獨(dú)立工作的環(huán)境，進(jìn)而樹立審計(jì)權(quán)威。審計(jì)人員在思想層面樹立擔(dān)當(dāng)意識，嚴(yán)格遵循相關(guān)的工作方法和制度，同時(shí)也要在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)和工作中主動(dòng)踐行制度規(guī)范，以不斷強(qiáng)化和落實(shí)對行政事業(yè)單位的資金監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督工作，從而確保業(yè)務(wù)活動(dòng)符合審計(jì)的現(xiàn)實(shí)要求，以提高審計(jì)水平，為審計(jì)人員搭建良好的工作平臺。

結(jié)語

通過對當(dāng)前行政事業(yè)單位所處的時(shí)代背景進(jìn)行分析，我們可以對其內(nèi)部審計(jì)工作形成更為全面和深入的認(rèn)識。審計(jì)工作事關(guān)行政事業(yè)單位職能的行使，對構(gòu)建服務(wù)型政府、提高政府的現(xiàn)代化綜合治理能力有著重要影響。審計(jì)人員必須將自身工作提升到更高的高度，堅(jiān)持以建設(shè)廉潔政府和維護(hù)財(cái)政資金高效使用為工作目標(biāo)，主動(dòng)找準(zhǔn)相關(guān)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的漏洞和不足，并堅(jiān)持從單位的具體職能出發(fā)，學(xué)習(xí)和引進(jìn)更多新審計(jì)方法，有效應(yīng)對新時(shí)期行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理方面面臨的新挑戰(zhàn)，不斷提高工作水平，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展和改革深化提供助力。