王曉平

山東省漁業(yè)發(fā)展和資源養(yǎng)護總站（山東水產(chǎn)學(xué)會） 山東·濟南

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和國家治理體系、治理能力現(xiàn)代化需要，我國社會組織數(shù)量和規(guī)模不斷壯大，社會組織作為政府、市場、社會的紐帶，在多元共治的社會管理中成為不可或缺的重要載體，在推動公共服務(wù)均等化、緩解社會矛盾和提升社會治理水平等方面發(fā)揮了重要作用。但在社會組織內(nèi)部財務(wù)管理方面還存在著預(yù)算管理落實不到位、資金運作不規(guī)范、財務(wù)制度不健全、信息披露透明度低等一系列問題。因此，亟須突出健全完善財務(wù)管理體系，提高財務(wù)核算精細化水平，確保財務(wù)會計信息真實完整，保障社會組織良好有序運轉(zhuǎn)。

一、社會組織特點及財務(wù)管理目標(biāo)概述

社會組織是不以營利為目的和宗旨的公益組織形式，具有明顯的自治性、自愿性、公眾性等非政府性組織特點。社會組織是個寬泛的概念，2006年《十六屆六中全會公報》相關(guān)表述為“健全社會組織”。按照民政部門的《社會團體登記管理條例》《基金會管理條例》《社會服務(wù)機構(gòu)登記管理條例》登記設(shè)立的社會組織包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位；按照《民法總則》解讀的嚴格定義為不包含事業(yè)單位法人的協(xié)會商會學(xué)會等社會團體、基金會、民辦非企業(yè)的社會服務(wù)機構(gòu)、宗教場所等民間非營利法人組織，適用《民間非營利組織會計制度》。社會組織財務(wù)管理的內(nèi)容主要包括：開展預(yù)算和收支管理，嚴格按照資金預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、項目以及程序等進行收支控制；開展籌資管理，最大限度地保障資金收入，確保社會組織的良好有序運轉(zhuǎn)；開展投資管理，依照相關(guān)的管理條例和辦法開展定期存款、基金債券等投資活動，確保資金使用安全高效；開展資產(chǎn)管理，加強對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的保值增值、捐贈物資等的產(chǎn)權(quán)管理。

對于社會組織來說，其財務(wù)管理主要有以下幾方面特點：首先，社會組織的資金來源具有多元化的特點，既有專業(yè)性服務(wù)收入、會員會費，也包括社會捐贈以及政府撥款等，社會組織資金同時還具有非財政性的特點，資金收支并不納入政府預(yù)算收支，按社會組織的服務(wù)宗旨和活動范圍開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，強化國家方針政策解讀，提高服務(wù)意識和理念。其次，社會組織財務(wù)管理不設(shè)硬性的利潤指標(biāo)，雖然在運轉(zhuǎn)過程中需要開展一系列的經(jīng)營活動，但是其存在和發(fā)展更多是以滿足公共服務(wù)的需求為出發(fā)點。最后，社會組織的所有權(quán)形式較為特殊，由于社會組織作為非營利性機構(gòu)，其資金來源具有公共資產(chǎn)屬性，當(dāng)社會組織被注銷或者是關(guān)閉時，其資產(chǎn)并不會交由出資者，而是交由與其性質(zhì)相似的社會組織，繼續(xù)用于公益事業(yè)支出。

對于社會組織的財務(wù)管理來說，由于自身職能和屬性具有明顯的特殊性，在財務(wù)目標(biāo)方面，既要注重與社會組織自身發(fā)展目標(biāo)之間的匹配，也就是完成組織自身的社會使命，實現(xiàn)社會效益最大化；同時，也應(yīng)當(dāng)具有一定的經(jīng)濟效益以確保社會組織可以延續(xù)服務(wù)，維持自身發(fā)展。因此，對于社會組織的財務(wù)管理來說，雖然組織本身并不以營利為目的，資源投入活動也并不取得相應(yīng)經(jīng)濟回報，但社會組織同樣需要合理高效的運營管理，或者是必要的投資活動，以對社會組織自身的資金科學(xué)有效地使用，進而提高資金利用效益，實現(xiàn)社會化公益服務(wù)及使命的目標(biāo)，最大程度提升社會效益。

二、當(dāng)前社會組織財務(wù)管理體系運行中出現(xiàn)的問題分析

1.社會組織的財務(wù)管理制度機制不夠健全

完善的財務(wù)控制制度可以有效規(guī)范社會組織的經(jīng)濟活動和財務(wù)管理工作，但是當(dāng)前一些社會組織還沒有針對內(nèi)部財務(wù)管理建立完善的會計制度和財務(wù)制度，財務(wù)內(nèi)控體系不夠健全完善，對于社會組織日常的經(jīng)濟活動以及資金運作等缺乏有效的控制管理，一些關(guān)鍵的財務(wù)內(nèi)控管理制度，特別是不相容職務(wù)相分離制度、授權(quán)審批制度、捐贈票據(jù)管理制度、專門基金管理制度等還沒有得到嚴格地執(zhí)行和落實，影響了財務(wù)管理工作的實際效果。

2.社會組織的財務(wù)會計工作基礎(chǔ)較為薄弱

在社會組織財務(wù)管理方面，最突出的問題就是財務(wù)會計工作基礎(chǔ)相對較為薄弱，有的社會組織票據(jù)管理混亂，甚至沒有規(guī)范的賬簿和原始憑證。由于受到社會組織規(guī)模和成本控制等因素影響，財務(wù)會計工作通常由工作人員兼任，職業(yè)素養(yǎng)水平以及財務(wù)專業(yè)能力不足，對于基礎(chǔ)的法律法規(guī)以及準(zhǔn)則辦法等不夠熟悉，或者外聘兼職財務(wù)人員和代理記賬，對本單位業(yè)務(wù)運作和規(guī)章制度不了解不掌握，導(dǎo)致了財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范嚴謹。此外，有的社會組織內(nèi)部的財務(wù)報告質(zhì)量過低，沒有嚴格按照行業(yè)規(guī)章制度進行科目設(shè)置和會計核算，導(dǎo)致會計報表編制不準(zhǔn)確，會計信息質(zhì)量失真，不利于會員、捐贈者等資源提供者以及政府和公眾的監(jiān)管。

3.社會組織的財務(wù)管理缺乏科學(xué)績效評估分析

社會組織作為非營利性組織，與一般的企業(yè)財務(wù)管理有著較大的不同，企業(yè)往往是以利潤指標(biāo)作為績效衡量的主要標(biāo)準(zhǔn)，但是社會組織在運營業(yè)績的衡量上更重要的是考慮社會效益指標(biāo)，因此不少社會組織沒有對財務(wù)狀況進行系統(tǒng)科學(xué)的績效評估分析。有的雖然開展了績效評估，但是指標(biāo)的選擇沒有綜合考慮財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)的統(tǒng)籌均衡，既無法準(zhǔn)確地反映社會組織的資金運作狀況，也不利于對社會組織整體運營情況進行考核分析，迫切需要引入以結(jié)果為導(dǎo)向的績效管理，推進運用成本效益分析等方法開展事前績效評估，優(yōu)化資源配置，提升公共服務(wù)效率和質(zhì)量。

4.社會組織的籌資和投資能力不足

對于社會組織財務(wù)管理工作來說，核心就是籌資和投資管理，但是不少社會組織在籌資以及投資方面仍然存在著不少的問題。在籌資方面，主要是籌資能力不夠強，捐贈收入不足，難以爭取到政府或者公共部門的撥款以及補助，而社會組織自身的自創(chuàng)收入水平較低，這些導(dǎo)致了社會組織運轉(zhuǎn)過程中普遍面臨著資金短缺的問題。在投資方面，主要是一些社會組織的投資機制還不夠健全完善，資產(chǎn)投資所占比重相對較低，投資收益率也難以有效提升，一些社會組織采取了資產(chǎn)委托管理的方式，但同樣面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險，有的采取商業(yè)投資的模式，但商業(yè)投資過激則會嚴重影響社會組織的公益性，違背社會組織的管理原則。

5.社會組織中的行業(yè)協(xié)會商會與行政機關(guān)脫鉤改革需要重塑資產(chǎn)和財務(wù)管理體系

2019年6月14日，國家十部委出臺了《關(guān)于全面推開行業(yè)協(xié)會商會與行政機關(guān)脫鉤改革的實施意見》（以下簡稱《實施意見》），要求2020年底前基本完成行業(yè)協(xié)會商會脫鉤改革，要求機構(gòu)、職能、資產(chǎn)財務(wù)、人員、黨建外事等“五分離、五規(guī)范”，促進行業(yè)協(xié)會商會成為依法設(shè)立、自主辦會、服務(wù)為本、治理規(guī)范、行為自律的社會組織。針對“資產(chǎn)財務(wù)分離，規(guī)范財產(chǎn)關(guān)系”和“各業(yè)務(wù)主管單位對其主管的行業(yè)協(xié)會商會財務(wù)資產(chǎn)狀況進行全面摸底和清查登記，厘清財產(chǎn)歸屬，確保國有資產(chǎn)不流失”的意見要求，必須依規(guī)對社會組織的資產(chǎn)進行劃分和管理，既做到真脫鉤又要保障財務(wù)管理脫而不亂，活而有序。

三、健全社會組織財務(wù)管理體系的具體措施分析

對于社會組織的財務(wù)管理來說，應(yīng)該結(jié)合社會組織的職能特點，完善財務(wù)管理制度機制，強化財務(wù)會計工作基礎(chǔ)和預(yù)算管理，重點應(yīng)該突出以下幾個方面。

1.打牢社會組織的財務(wù)會計工作基礎(chǔ)，防止財務(wù)監(jiān)管出現(xiàn)真空

財務(wù)會計基礎(chǔ)工作是社會組織財務(wù)管理的重要內(nèi)容，嚴格按照《會計法》以及《民間非營利組織會計制度》等要求改進完善會計核算工作，采用借貸記賬法并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，科學(xué)地設(shè)置會計核算科目，建立完善會計賬簿體系，并及時編制財務(wù)會計報表。政會脫鉤行業(yè)社會組織的會計核算，從執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》過渡為《民間非營利組織會計制度》，全新的會計科目設(shè)置和核算基礎(chǔ)要求配備更專業(yè)的優(yōu)秀會計人才。對承接政府購買服務(wù)項目的經(jīng)費收支設(shè)立專項會計核算，注意收入和費用相配比，清晰劃分成本和費用邊界。同時，應(yīng)該注重全面加強社會組織的票據(jù)管理，完善票據(jù)管理制度，對社會組織的稅務(wù)、財政、銀行等票據(jù)和普通收據(jù)等管理工作進一步強化，提高會計工作的規(guī)范化程度。此外，還應(yīng)該提高社會組織財務(wù)人員的專業(yè)水平及實務(wù)操作技能，嚴格不相容職務(wù)相分離原則定崗定責(zé)，按照《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》開展會計人員繼續(xù)教育，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)，提升電算化和信息化水平，強化責(zé)任意識和擔(dān)當(dāng)精神，更新知識與時俱進。還應(yīng)該注重進一步規(guī)范社會組織的財務(wù)報告質(zhì)量，定期向社會組織理事會或者會員大會等報告財務(wù)管理工作，對具體財務(wù)狀況、預(yù)算狀況、資金募集、經(jīng)費開支等進行公布和披露，并積極開展內(nèi)部審計，主動接受外部財務(wù)審計，促進提高社會組織財務(wù)管理的規(guī)范性。

2.構(gòu)建完善社會組織預(yù)算管理體系

推動社會組織財務(wù)管理規(guī)范化，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行以及分析、調(diào)控等預(yù)算控制活動，對社會組織的人、財、物等各項資源進行合理分配，并對社會組織的資金收支活動以及財務(wù)狀況等進行系統(tǒng)的預(yù)測分析。明確財務(wù)部門在預(yù)算管理中的責(zé)任，針對預(yù)算資金使用主體的實際情況劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)關(guān)系。其中，營運預(yù)算重點突出社會組織的人員、資產(chǎn)、辦公、水費以及采購等預(yù)算項目；項目預(yù)算應(yīng)該貫穿項目的調(diào)研、立項、開展以及結(jié)項等全過程；財務(wù)預(yù)算則應(yīng)該基于社會組織目標(biāo)完成業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負債表等預(yù)算項目的編制，并形成籌資費用表，做好社會組織預(yù)算的跟蹤管理，對預(yù)算具體執(zhí)行情況進行動態(tài)跟蹤分析。

3.規(guī)范社會組織的收支管理

在收入管理方面，社會組織的收入來源主要包括了會費收入、服務(wù)收入、捐贈收入、政府部門撥款和其他合法收入等內(nèi)容。在收入管理方面應(yīng)該采取專項管理的模式，對于社會組織的各項收入應(yīng)該統(tǒng)一設(shè)定法定賬戶進行管理，嚴格避免出現(xiàn)坐支或者是賬外賬的問題。其中，對于會費應(yīng)該經(jīng)過表決與審批后確定收費標(biāo)準(zhǔn)，對于服務(wù)收入應(yīng)該在核準(zhǔn)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取，接受的社會捐贈收入應(yīng)該堅持自愿無償原則。社會組織的支出應(yīng)該嚴格按照章程進行規(guī)范合理的開支，包括日常業(yè)務(wù)活動費用開支、人員費用支出、管理費用支出、服務(wù)成本費用支出以及其他合法費用支出，規(guī)范審核及報銷程序。

4.加強社會組織的資產(chǎn)管理

堅持所有權(quán)和使用權(quán)相分離，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理相結(jié)合，摒棄“重資金、輕資產(chǎn)”“重購置、輕管理”的思想，完善貨幣資金管理、往來款項管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、經(jīng)營性資產(chǎn)管理等制度，細化對資產(chǎn)的采購管理、實物管理、收益管理等環(huán)節(jié)，做好定期資產(chǎn)盤點對賬、維護保養(yǎng)維修。加強財務(wù)部門與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，形成管理合力，嚴把資產(chǎn)配置的入口關(guān)，以存量控制增量；把好資產(chǎn)使用的效益關(guān)，優(yōu)先調(diào)劑使用閑置資產(chǎn)；把好好資產(chǎn)處置的出口關(guān)，集體決策程序合規(guī)，科學(xué)評估防止流失；對資產(chǎn)收益把好收繳關(guān)，及時收取各類資產(chǎn)收入；做到配置科學(xué)、使用有效、處置規(guī)范、監(jiān)督到位。做好資產(chǎn)績效管理，防范債務(wù)風(fēng)險，明確管理責(zé)任進一步提高社會組織資產(chǎn)管理的精細化水平，保障資產(chǎn)安全完整，保值增值。

5.改革社會組織的籌資和投資管理模式

籌資和投資作為社會組織財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是確保社會組織資金良好運作的重要內(nèi)容。在籌資管理方面，應(yīng)該注重結(jié)合社會組織的職能方式等，積極探索多種籌資方式，逐步擴展資金的來源渠道，尤其是在社會組織的運轉(zhuǎn)方面可以充分借鑒社會資本的力量，與相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)等開展多種形式的合作，并優(yōu)化社會組織的基金運作模式，進一步增強社會組織的資金籌集能力，為自身運轉(zhuǎn)和職能履行強化資金保障。在投資管理方面，應(yīng)該結(jié)合社會組織的自身特點，統(tǒng)籌考慮投資安全性、資金流動性以及投資收益性等多方面的要求，明確投資的范圍以及具體的投資比重，確定符合實際情況以及具有較好發(fā)展前景的投資項目，并注重增強投資策略的多元化，加強對投資過程中風(fēng)險的管控，以保障社會組織的投資收益。

6.提高社會組織財務(wù)風(fēng)險防范意識，建立健全內(nèi)部控制制度

完善財務(wù)規(guī)章制度、資產(chǎn)管理制度、采購招投標(biāo)制度等，建立“三重一大”經(jīng)濟事項決策制度，重視決策事項的監(jiān)督管理和執(zhí)行效果。加強財務(wù)報賬手續(xù)管理，延伸業(yè)務(wù)真實性審核，重視預(yù)算控制、歸口控制、審批控制、單據(jù)控制、程序控制、標(biāo)準(zhǔn)控制等支出控制措施，采取三證合一的方式加強稅務(wù)登記管理，通過申請免稅資格等獲取各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，促進社會組織穩(wěn)定發(fā)展。主動接受外部監(jiān)督，特別是審計監(jiān)督，及時整改發(fā)現(xiàn)的問題，提高財務(wù)風(fēng)險防范意識，建立功能完善運行良好的內(nèi)部控制制度。

健全規(guī)范社會組織財務(wù)管理體系，應(yīng)該結(jié)合社會組織的公益屬性和公信力要求，建立健全財務(wù)制度和會計核算體系，規(guī)范賬戶管理，健全內(nèi)部控制機制，依法組織收入、嚴格支出管理和資產(chǎn)管理，實施績效監(jiān)控，開展績效評價，提高資金使用效益，改善財務(wù)收支狀況，增強可持續(xù)發(fā)展能力，完善財務(wù)監(jiān)督管理和風(fēng)險防控，保證財務(wù)安全和資產(chǎn)完整，保障社會組織高效健康運轉(zhuǎn)。