尚冠華 山西焦煤集團(tuán)

國有企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)利用控制論相關(guān)理論知識與實踐技術(shù)監(jiān)督、規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營及管理各項事務(wù)，以使企業(yè)保持健康有序發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)深受市場波動與環(huán)境變動全面影響。尤其當(dāng)市場不穩(wěn)定、環(huán)境不確定與日俱增之際，內(nèi)部控制更加需要長效機制構(gòu)建提升針對性與有效性。這也是新時期國有企業(yè)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的重中之重。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制的積極意義

（一）提升內(nèi)控監(jiān)督可行性

傳統(tǒng)模式下，個別國有企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)過多年發(fā)展后逐步顯現(xiàn)出控制失當(dāng)或失靈的不足之處，產(chǎn)生這種情況的重要原因之一就是內(nèi)控監(jiān)督未能緊跟時代發(fā)展潮流，由于脫離市場或環(huán)境而降低控制與監(jiān)督的可操作性。因此，新時期國有企業(yè)內(nèi)部控制強調(diào)構(gòu)建長效機制的重要意義之一就是要基于常態(tài)化和長效化的內(nèi)部控制提升內(nèi)控監(jiān)督的可行性。

換言之，通過構(gòu)建長效機制，國有企業(yè)內(nèi)部控制才能始終保持與市場及外部環(huán)境的同步發(fā)展，才能始終保持對環(huán)境異動的敏感性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)才能防止內(nèi)部控制僵化、固化，才能避免內(nèi)控監(jiān)督閉門造車、原地踏步。而這種緊跟時代與環(huán)境動向的監(jiān)督與管控才是始終具有可操作性的內(nèi)部控制，也是讓企業(yè)內(nèi)部控制足以發(fā)揮監(jiān)督作用的根本舉措之一。

（二）提高風(fēng)險防范可靠性

通過不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，國有企業(yè)內(nèi)部控制才能及時查缺補漏，基于長效化機制構(gòu)建不斷修補內(nèi)控監(jiān)督的漏洞或盲區(qū)，進(jìn)而使監(jiān)督與控制的網(wǎng)絡(luò)越織越密，使各種潛在風(fēng)險或隱患越來越及時被發(fā)現(xiàn)和察覺。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)各項內(nèi)控措施才能始終做到有的放矢，才能在風(fēng)險隱患剛剛顯露苗頭之際及時發(fā)揮監(jiān)督管控的價值與作用，才能從根本上避免控制失靈或失當(dāng)?shù)葐栴}。

換言之，企業(yè)唯有構(gòu)建長效與常態(tài)的內(nèi)部控制機制與模式，各種潛在風(fēng)險隱患才能始終被防控在萌芽狀態(tài)，企業(yè)才能避免失察或失誤。而這種及時消解和制止風(fēng)險的做法則是成本最小化、價值最大化的有利舉措，也是企業(yè)提高風(fēng)險防控可靠度、減輕各種隱患損害的重中之重。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制的重點

（一）制度

國有企業(yè)內(nèi)部控制既是日常管理工作的組成部分，也是宏觀戰(zhàn)略決策規(guī)劃的內(nèi)容之一。而確保企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督常態(tài)化、長效化的重點之一則是制度的完善與完備。只有從頂層設(shè)計環(huán)節(jié)實現(xiàn)了內(nèi)部控制規(guī)劃設(shè)計精益求精，國企內(nèi)控長效機制構(gòu)建才能盡善盡美。

現(xiàn)實中，個別企業(yè)內(nèi)部控制之所以不斷出現(xiàn)各種缺失或漏洞，一個本質(zhì)原因正是在制度設(shè)計的環(huán)節(jié)依然存在空白或盲區(qū)，也就是制度規(guī)劃過于粗糙、隨意，或落后于時代發(fā)展客觀需求。由此產(chǎn)生的后果就是內(nèi)部控制失當(dāng)或失靈。

（二）技術(shù)

當(dāng)互聯(lián)網(wǎng)全面普及，社會各行各業(yè)不斷加快與網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)的融合，這種發(fā)展潮流決定了國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制的重點之一就是及時應(yīng)用各種先進(jìn)技術(shù)手段。

尤其是當(dāng)信息化管理不斷深入推進(jìn)之際，信息技術(shù)已然成為新形勢下國企內(nèi)部控制建立健全長效機制的最強抓手之一。一方面，基于信息化平臺對數(shù)據(jù)的自動獲取能力，企業(yè)內(nèi)部控制可以避免傳統(tǒng)模式下過度依賴人工潛在的低質(zhì)低效問題，這是促使內(nèi)控監(jiān)督常態(tài)化與長效化的前提和保障。另一方面，信息技術(shù)的快速迭代可以在本質(zhì)上改變事后監(jiān)督的不利局面，加強事前和事中的監(jiān)督，也就是基于信息技術(shù)的快速、準(zhǔn)確、高效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督實時化、實效化。這也是推動和促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制長效機制構(gòu)建的根本措施和重要手段。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制的長效機制構(gòu)建策略

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念、強化制度建設(shè)

在以煤炭企業(yè)為代表的老牌國有企業(yè)群體中，內(nèi)部控制是伴隨企業(yè)發(fā)展壯大的重要管理工作組成。較其他行業(yè)、企業(yè)，這些老牌國企內(nèi)控管理往往具有起步更早、歷程更長、經(jīng)驗更為豐富的特征。然而，實踐中恰恰有個別企業(yè)在內(nèi)部控制管理中缺少常態(tài)化與長效性的機制，造成內(nèi)控管理屢屢受到市場波動、環(huán)境變動掣肘而降低針對性與有效性。究其原因，并非是這些企業(yè)內(nèi)控管理技術(shù)落后或技巧匱乏，而是在內(nèi)控監(jiān)督意識、思想、理念層面與現(xiàn)實拉開距離，對市場和環(huán)境敏感度有所下降所致。故，新時期國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制首先需要提高認(rèn)識水平。

特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及高層管理者需盡快轉(zhuǎn)變多年來形成的思維定式，認(rèn)識到內(nèi)控監(jiān)督長效機制對于企業(yè)生存發(fā)展的決定性作用，意識到傳統(tǒng)模式下內(nèi)控管理一成不變、原地踏步的局限性與危險性。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層才能在宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃層面不斷提升內(nèi)控監(jiān)督的系統(tǒng)性、科學(xué)化、精確化，才能推動內(nèi)控監(jiān)督保持與市場及環(huán)境的同頻共振，才能確保企業(yè)內(nèi)部控制始終能夠滿足現(xiàn)實需求、足以應(yīng)對外部動蕩帶來的沖擊與挑戰(zhàn)。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需要不斷完善頂層設(shè)計，通過不斷強化制度建設(shè)隨時修補內(nèi)控監(jiān)督的漏洞、缺口或盲區(qū)，進(jìn)而始終保障企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)常態(tài)化、長效化。

比如，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化內(nèi)控條例，強化不形容職務(wù)分離條例、授權(quán)審批條例。對于大型國企來說，標(biāo)準(zhǔn)化與精細(xì)化的制度設(shè)計對企業(yè)內(nèi)控長效機制構(gòu)建不可或缺。首先，只有形成高度統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部控制才能營造公開、公正、公平的良好氛圍，才能基于標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性促進(jìn)思想的一致性，才能最大限度避免不同部門、機構(gòu)或人員對內(nèi)控監(jiān)督理解偏差，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督獲得大多數(shù)內(nèi)部成員的認(rèn)同、接受及支持。其次，標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)控監(jiān)督條例是實現(xiàn)照章辦事的前提與保障。只有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督才能從根本上避免人為主觀臆測或打擦邊球的情況，才能最大限度防范和化解由于人的主觀意識導(dǎo)致的風(fēng)險與隱患。再次，統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)則是多年來企業(yè)強化內(nèi)控監(jiān)督的經(jīng)驗總結(jié)，是最大程度實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督可行與可靠的經(jīng)驗總結(jié)、現(xiàn)實映射及發(fā)展指引，也是最大限度保障內(nèi)控監(jiān)督品質(zhì)與效能的重中之重。

與此同時，精細(xì)化的內(nèi)控條例與標(biāo)準(zhǔn)化具有同等重要的價值和意義。所謂精細(xì)化是指企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督實現(xiàn)全覆蓋，也就是內(nèi)部控制涵蓋從生產(chǎn)經(jīng)營到管理的每個環(huán)節(jié)、崗位、職務(wù)、端口。這是從根本上杜絕監(jiān)督失靈、失當(dāng)或缺位的制度剛性兜底。只有形成足夠精細(xì)的內(nèi)控監(jiān)督規(guī)范體系，企業(yè)各項控制措施才能有的放矢，才能最大限度發(fā)揮出防范風(fēng)險、化解危機的根本作用。

同時，精細(xì)化的控制與監(jiān)督還有助于端正工作態(tài)度、激發(fā)每個內(nèi)部成員的積極性與責(zé)任心。只有每個企業(yè)員工充分認(rèn)識到內(nèi)控監(jiān)督的重要性，企業(yè)才能形成人人履職盡責(zé)的健康業(yè)態(tài)，才能使內(nèi)控監(jiān)督各項措施落到實處。同時，只有每個企業(yè)員工在內(nèi)控監(jiān)督過程中切實履行協(xié)助與配合的義務(wù)，國企內(nèi)控長效機制才能基于人的協(xié)同化發(fā)展實現(xiàn)真正意義上的常態(tài)化、長效化。

又如，通過內(nèi)控監(jiān)督與績效考核掛鉤促使內(nèi)部控制長效化發(fā)展。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)探索管理科學(xué)化進(jìn)程中，績效考核是最具激勵意義和作用的管理措施之一。卓有成效的績效考核不僅有助于企業(yè)調(diào)動每個員工的工作積極性與主動性，而且有利于企業(yè)員工加強自我優(yōu)化、不斷修正工作實踐中的缺失與不足。因此，將內(nèi)控監(jiān)督與績效考核相掛鉤更加有助于各項內(nèi)控監(jiān)督措施落實到基層一線的細(xì)節(jié)和實處，使內(nèi)控監(jiān)督理論聯(lián)系實踐，避免企業(yè)內(nèi)部控制停留在規(guī)劃設(shè)計的藍(lán)圖層面。這也是實現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督價值最大化的重要舉措之一。

實踐中，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督措施與員工績效考核掛鉤時需特別說明內(nèi)控與績考的相同點與差異處。即，要通過更加細(xì)致和正向的闡釋幫助員工理解內(nèi)控掛鉤績效考核的促進(jìn)與激勵作用，而不僅僅是為了簡單處罰錯誤。這種詳盡的解釋不僅是為員工理解并配合內(nèi)控監(jiān)督服務(wù)，也是為了促進(jìn)內(nèi)控管理融入每個員工日常工作細(xì)節(jié)，使內(nèi)部控制成為與員工息息相關(guān)的日常。這也是企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)常態(tài)化與長效化的重要保障。

（二）加快完善信息化系統(tǒng)構(gòu)建，建立健全風(fēng)險預(yù)警體系

信息時代大背景下，技術(shù)正在成為突破各種傳統(tǒng)管理瓶頸的動力引擎。國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制也需加快完善信息化系統(tǒng)構(gòu)建，通過建立健全風(fēng)險預(yù)警體系促進(jìn)內(nèi)控監(jiān)督管理實現(xiàn)全過程、全方位、常態(tài)化、長效化。

比如，盡快實現(xiàn)企業(yè)從財務(wù)到業(yè)務(wù)在內(nèi)所有數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。傳統(tǒng)模式下，一些企業(yè)構(gòu)建信息化管理平臺時往往存在財務(wù)與業(yè)務(wù)相割裂、數(shù)據(jù)壁壘無法打通的問題。即，這些企業(yè)探索信息化管理模式過程中，不同部門、機構(gòu)或節(jié)點之間始終或多或少存在數(shù)據(jù)壁壘。造成數(shù)據(jù)壁壘問題的原因不一而足，既有平臺構(gòu)建時存在的技術(shù)設(shè)計問題，也有財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)格式或規(guī)制等方面的根本差異等。無論原因如何，數(shù)據(jù)壁壘是在根本上制約內(nèi)控監(jiān)督可行性的主要障礙，也是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督實現(xiàn)長效化必須盡快突破的瓶頸之一。比如在采購業(yè)務(wù)控制中，可以通過安裝信息化采購平臺，構(gòu)建流程完整、價格透明、質(zhì)量保證的采購系統(tǒng)，不僅可以避免采購過程中的舞弊行為，也可以提高采購流程的可追溯性。

又如，企業(yè)需充分利用信息技術(shù)完善風(fēng)險預(yù)警機制，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部控制實現(xiàn)事前、事中與事后全面覆蓋，從防事故向防隱患轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)模式下，個別企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督經(jīng)常存在“事后諸葛亮”現(xiàn)象，也就是在事故發(fā)生時、隱患蔓延化之后才倉促介入、匆忙應(yīng)對。而這里的控制與監(jiān)督不僅耗時費力，且往往由于錯過了早期干預(yù)的時效性而造成控制不力或失靈，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失和社會影響。

所以構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系實現(xiàn)內(nèi)部控制全過程、立體化是國有企業(yè)內(nèi)控長效機制構(gòu)建的重中之重。只有不斷提高對風(fēng)險隱患的敏銳感知，企業(yè)才能始終做到對潛在風(fēng)險的嚴(yán)防死守，才能從根本上避免風(fēng)險擴大化或蔓延化。而這正是內(nèi)控監(jiān)督始終保持針對性與有效性的核心與關(guān)鍵。充分利用信息技術(shù)完善風(fēng)險預(yù)警機制，企業(yè)不僅可以以最少的成本獲得最為顯著的風(fēng)險防控效果，而且可以始終確保內(nèi)控監(jiān)督可行、可靠、優(yōu)質(zhì)、高效。這也是通過技術(shù)革新確保內(nèi)控常態(tài)化與長效化的出發(fā)點與落腳點。

（三）完善常態(tài)化、長效化內(nèi)部審計監(jiān)督體系構(gòu)建

在國有企業(yè)內(nèi)部控制機制與體系中，審計歷來是制度架構(gòu)的重要組成與實踐操作部分。某種程度上，內(nèi)部審計的長效化制度構(gòu)建決定了企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督長效化機制構(gòu)建的品質(zhì)與效能。所以新時期國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制還需要完善常態(tài)化、長效化內(nèi)部審計監(jiān)督體系的構(gòu)建。

比如，結(jié)合企業(yè)具體情況實現(xiàn)定期與不定期、現(xiàn)場審計與離場審計、任中審計與離任審計相結(jié)合的個性化內(nèi)部審計系統(tǒng)構(gòu)建。由于不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理方式、需求、特點、方向各不相同，其在內(nèi)部審計常態(tài)化、長效化構(gòu)建中的措施、手段、模式也不盡相同。相較于傳統(tǒng)模式下過于刻板單一的內(nèi)部審計架構(gòu)，企業(yè)可以實事求是、因地制宜、適當(dāng)增加內(nèi)部審計數(shù)量或頻率，可將定期審計與突擊審計相結(jié)合，也可在常態(tài)化現(xiàn)場審計基礎(chǔ)上充分利用信息技術(shù)實現(xiàn)線上、離場審計等?？傊聲r期企業(yè)內(nèi)部審計長效機制應(yīng)當(dāng)立足本企業(yè)實際、突出個性特色，基于更加實用、實效化的內(nèi)部審計機制構(gòu)建提高常態(tài)化、長效化的功效與作用。

四、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制是主客觀層面多重因素綜合影響下的最終結(jié)果。一方面，客觀環(huán)境的多變決定了企業(yè)必須構(gòu)建更加常態(tài)化、長效化的內(nèi)部控制，以防范風(fēng)險、化解隱患，才能確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營足以適應(yīng)動蕩的市場沖擊。另一方面，構(gòu)建長效機制也是為了解決長期以來企業(yè)內(nèi)部控制粗放、舞弊問題的根本抓手，是突破傳統(tǒng)模式下管理思想陳舊、管理落后的瓶頸與制約。不過，企業(yè)內(nèi)控長效機制構(gòu)建并非既有控制理論與實踐技巧的簡單疊加，而是要結(jié)合本企業(yè)實際、市場環(huán)境、發(fā)展目標(biāo)等綜合要素因地制宜、因勢利導(dǎo)，使長效機制構(gòu)建始終能夠有的放矢、優(yōu)質(zhì)高效。同時，前沿技術(shù)的運用也是新時期內(nèi)部控制加快轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵與核心。國有企業(yè)還需要切實轉(zhuǎn)變觀念、強化制度、構(gòu)建大監(jiān)督體系、樹立互聯(lián)網(wǎng)思維，充分利用多種方法構(gòu)建全方位、立體化內(nèi)控體系，使內(nèi)控長效機制不斷降本增效、提升可行性與可靠性。這不僅是新時期國有企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建長效機制的重要手段和主要措施，也是新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部控制長效機制實現(xiàn)系統(tǒng)性、科學(xué)化的根本途徑與渠道，還是國有企業(yè)內(nèi)控長效機制促進(jìn)管理全局實現(xiàn)現(xiàn)代化與可持續(xù)發(fā)展的必由之路。