賀紅巖

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷迅速發(fā)展，企業(yè)也取得了前所未有的進(jìn)步和發(fā)展。在企業(yè)運(yùn)營的過程中稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為企業(yè)不可缺少的組成部分，兩者能夠相互合作、相互彌補(bǔ)。存在一定的共同之處，但是也存在顯著的差異性?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)知兩者原則之間的差異性，并尋求兩者之間的平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)兩者協(xié)同合作，進(jìn)而促進(jìn)我國企業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。文章針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異性展開研究，給我國企業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展提供一定的啟迪。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)原則；差異化

會(huì)計(jì)是我國企業(yè)運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，我國對(duì)于會(huì)計(jì)工作的開展非常重視，會(huì)計(jì)相關(guān)的法規(guī)和制度相對(duì)比較完善，對(duì)我國會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了方向性影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都以法律法規(guī)為依據(jù)，在企業(yè)運(yùn)營過程中發(fā)揮著極其重要的作用，保證企業(yè)和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高效發(fā)展。在法律法規(guī)的要求下，兩者的原則不同，對(duì)于企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)的要求也存在一定的差異，下文就針對(duì)兩者原則的差異展開研究。進(jìn)而提出能夠有效促進(jìn)企業(yè)和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)作策略。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及原則概述

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的不斷細(xì)化，形成了具有稅務(wù)會(huì)計(jì)特色的原則，具體包括以下幾個(gè)方面。

1. 現(xiàn)金流動(dòng)原則。此原則是用過修正應(yīng)計(jì)制原則體現(xiàn)并反映出來的，該原則能夠充分保證納稅人有能力進(jìn)行支付，并能夠幫助政府獲得財(cái)政收入。

2. 保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法的一致性原則。為了保證會(huì)計(jì)工作的高效協(xié)調(diào)發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展應(yīng)該遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則、制度，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)數(shù)據(jù)得到確認(rèn)后，才能夠最終確認(rèn)應(yīng)收稅款。

3. 劃分營業(yè)收入與資本收益原則。這兩種收益的來源和納稅責(zé)任不同，因此應(yīng)該在稅務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。其中，營業(yè)收益主要是指企業(yè)通過常規(guī)性、經(jīng)常性的經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收益，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，稅額按照正常稅率進(jìn)行計(jì)算。而資本收益則是指在交換或者出售相關(guān)法律規(guī)定的資本資產(chǎn)獲得的收益，例如投資、出售、交換政權(quán)或者金融產(chǎn)品的收益。為了針對(duì)以上兩種稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，就應(yīng)該遵循此原則。

4. 比例配比原則。所得稅費(fèi)用和已產(chǎn)生納稅義務(wù)的稅前會(huì)計(jì)利潤相配比例（在同期報(bào)告），可以完全不管所得稅繳納的時(shí)間性。這樣，隨著所得稅費(fèi)用隨同相應(yīng)的會(huì)計(jì)利潤在下一個(gè)階段確認(rèn)，從分配準(zhǔn)則的兩種特性（時(shí)間的一致性和因果性）來看，所得稅的跨期攤配方式就遵循了所得稅和費(fèi)用之間的配比準(zhǔn)則。

5. 準(zhǔn)確性原則。所謂準(zhǔn)確性原則是指在個(gè)別所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按照所得稅法的要求，在納稅人總收入與成本各項(xiàng)費(fèi)用的事實(shí)體現(xiàn)方面，應(yīng)具備準(zhǔn)確性的特征，這一原則上也具體反映到遞延法的處理過程中。

6. 可前瞻性原則。這是支持和完善“債務(wù)法”的重要原則。而欠款法中對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確定模式就是基于這樣的前提。對(duì)于按照一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的資產(chǎn)負(fù)債表中，所申報(bào)的資產(chǎn)與負(fù)債數(shù)額將依次回收或償還。把可預(yù)見性原則運(yùn)用到企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理中，就增加了對(duì)公司的未來現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)政彈性的預(yù)期價(jià)值。

7. 稅收支付能力原則。稅收支付能力和稅法力量的差別。所謂稅法力量，是指稅法上應(yīng)當(dāng)以最合理的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其為計(jì)稅基礎(chǔ)。具有相同計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)相同納稅人的相應(yīng)稅款。所以，納稅人承受能力反映的是合理負(fù)稅基礎(chǔ)。與一般企業(yè)的費(fèi)用支付方式有所不同，由于稅收支出全部對(duì)應(yīng)著現(xiàn)金的流動(dòng)，所以，在考察納稅人功能的同時(shí)，也需要考察納稅人的支出功能。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定、計(jì)算和記錄所得稅、利潤、成本、稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)選用保證納稅人支出功能的會(huì)計(jì)核算方式。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

根據(jù)中國會(huì)計(jì)理論界普遍的理解和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則，關(guān)于報(bào)表確認(rèn)與計(jì)算的基本原理主要有以下幾個(gè)方面。

1. 歷史成本原則。是指公司所有財(cái)產(chǎn)物品的計(jì)價(jià)必須根據(jù)取得或購建時(shí)產(chǎn)生的實(shí)際成本計(jì)算并入賬，而不考慮它在以后市價(jià)的變化。這主要是基于：

其一，歷史成本是由買賣雙方在交易市場(chǎng)上通過買賣客觀決定的，而不是由會(huì)計(jì)工作者虛擬產(chǎn)生的。

其二，歷史成本以真正可信的財(cái)務(wù)證據(jù)為基礎(chǔ)，且是可檢驗(yàn)的。

其三，以歷史成本最易實(shí)現(xiàn)，且與收入為實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的永續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切銜接。

2. 收入實(shí)現(xiàn)原則。是指公司所產(chǎn)生的收入應(yīng)當(dāng)選擇以哪一種時(shí)間點(diǎn)為確定的時(shí)間，并確定它的歸屬時(shí)間，這是根據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)而確定的。公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的持續(xù)性，就需要通過經(jīng)常計(jì)量所得，確定企業(yè)收入完成的會(huì)計(jì)階段，即收入將于“何時(shí)”或“怎樣”完成。很顯然，企業(yè)收入之定義就需要清楚收入的內(nèi)涵和完成的標(biāo)志及要求。

3. 配比原則。即支出（成本）和收入相配合的原理，是在企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)階段所產(chǎn)生的收入，必須和企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)產(chǎn)生的支出成本相互比較，以確認(rèn)該階段的盈虧，配比原理是連續(xù)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)的結(jié)果。

4. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在公司的實(shí)際經(jīng)營行為中，由于某些階段貨幣增減活動(dòng)和實(shí)際收付行為并不相同，因而產(chǎn)生了確認(rèn)收付兩個(gè)原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一是收付實(shí)現(xiàn)制。

5. 區(qū)別為資源性支出和利潤性支出原則。區(qū)分投資性支出和利潤性支出的準(zhǔn)則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)其進(jìn)行的成本費(fèi)用確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)兩種性質(zhì)不同的成本費(fèi)用區(qū)分開來，并合理計(jì)量當(dāng)期虧損。

6. 謹(jǐn)慎原則。即市場(chǎng)穩(wěn)健主義準(zhǔn)則，是指公司能夠克服市場(chǎng)上固有的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)公司的經(jīng)營管理造成的各種危害。如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)事件在企業(yè)中存在兩種或兩種以上可供選擇的處理方式，而且各種方式又有著相當(dāng)?shù)母拍钚耘c邏輯上的合理性，會(huì)計(jì)人員心存顧慮不知選擇哪一個(gè)處理方式，通常選用避免高估資產(chǎn)和收益與低估資產(chǎn)和損失的一種處理方式。

二、差異性探究

（一）相關(guān)性原則方面

財(cái)政稅收是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的終極導(dǎo)向這一原理，在企業(yè)與所得稅問題中所涉及的所得稅與扣除費(fèi)，這兩者之間的相互聯(lián)系則成了稅收與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系在這一原理中所著重考慮的重要內(nèi)容。政府財(cái)政和納稅人收入的種類和屬性都是公司稅收會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性這一準(zhǔn)則中所重點(diǎn)考察的部分，而更高一層的政府稅收則是公司稅務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)設(shè)計(jì)中所關(guān)注的根本問題。而服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)政策的信息選擇則是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，一個(gè)公司盈利情況才能夠真正地在信息上體現(xiàn)出來。根據(jù)公司線下的運(yùn)營現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料能否帶來合理和正確的決策上的支持則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性準(zhǔn)則所要考察的重點(diǎn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性準(zhǔn)則的主要研究重點(diǎn)是如何可以為公司帶來真實(shí)性較高的信息。

（二）歷史成本原則方面

歷史成本還可稱為原始生產(chǎn)成本，屬會(huì)計(jì)要素的一類。正在發(fā)展過程中的公司，通常選用的衡量標(biāo)準(zhǔn)是使用成本的計(jì)量或計(jì)價(jià)方法進(jìn)行經(jīng)營中成本費(fèi)用的計(jì)算工作。不過由于我們財(cái)會(huì)體制的逐步健全，所以現(xiàn)在的公司在啟用了其他歷史會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形下基本上都放棄了使用這一準(zhǔn)則。例如，在公司歷史成本值出現(xiàn)嚴(yán)重背離情況的時(shí)候，就會(huì)取代其歷史資產(chǎn)價(jià)值，又或者就會(huì)覺得財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者具有被誤導(dǎo)的可行性。我們的稅收政策卻又對(duì)這一準(zhǔn)則予以了相當(dāng)?shù)乜隙ǎ⑶乙恢币詧?jiān)決保護(hù)的態(tài)度。我們的稅收政策強(qiáng)調(diào)：假如一家公司在實(shí)行當(dāng)期資產(chǎn)成本核算的時(shí)候，如果對(duì)于歷史成本核算準(zhǔn)則進(jìn)行了不遵守或者棄用的行為，就必須要進(jìn)行評(píng)價(jià)相關(guān)公司歷史資產(chǎn)潛在價(jià)格的工作，并借此助力成本核算和確定歷史成本核算的工作。我們主要是從征稅角度考慮并堅(jiān)持歷史成本原則，而強(qiáng)制執(zhí)行政策也是為了保證有效征稅的重要原因。

（三）配比原則方面

對(duì)公司成本費(fèi)用加以確定是配比的主要用途，以權(quán)責(zé)關(guān)系為其成立基礎(chǔ)，但與此同樣管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)考慮因素也會(huì)對(duì)其形成相應(yīng)的負(fù)面影響?？傊涫谴_定公司會(huì)計(jì)要素的重要原則。但從稅收會(huì)計(jì)視角來看，個(gè)人所得稅也認(rèn)可配比原則。根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)條文規(guī)定：在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的納稅人，所產(chǎn)生的稅費(fèi)成本要與同期配比原則一起扣減，但不得推遲甚至提早扣減。也嚴(yán)格規(guī)定不得發(fā)生稅收的流失現(xiàn)象。但是由于所得稅并不認(rèn)可這一原則，在現(xiàn)實(shí)的實(shí)際操作過程中，以配比原則看待的財(cái)會(huì)概念與稅務(wù)相關(guān)條款之間也會(huì)出現(xiàn)較大的差別。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)合作的對(duì)策

（一）兩者間協(xié)調(diào)發(fā)展意識(shí)的強(qiáng)化

對(duì)于一家公司來講必須從本公司的真實(shí)運(yùn)作狀況入手，提交實(shí)際的收益數(shù)據(jù)于稅收審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在數(shù)據(jù)真實(shí)性得到保證的情況下，提出并運(yùn)用合理而科學(xué)的調(diào)配操作手段，對(duì)其操作機(jī)制加以改進(jìn)，才能達(dá)到改善業(yè)務(wù)流程的目的。具體來說需要做好以下三點(diǎn)：首先，公司必須保證能夠在法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收操作，即所得稅征收一定要及時(shí)。第二，稅收審計(jì)必須重視借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際操作方法，采用我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事業(yè)的相對(duì)較為完善的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作所具備的可操作性進(jìn)行運(yùn)用，使操作風(fēng)險(xiǎn)得以合理的降低，同時(shí)也使稅務(wù)審計(jì)績(jī)效得以適當(dāng)?shù)奶岣摺５谌?，要想使稅收?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的理論顯得更為統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，必須從兩個(gè)研究過程中所面臨的問題入手展開具體的研究，在對(duì)二者所存在的差異有比較全面的認(rèn)識(shí)和把握之后，徹底把二者之間所存在的共同之處發(fā)現(xiàn)起來，然后在此基礎(chǔ)上引進(jìn)并運(yùn)用比較合理和適當(dāng)?shù)难芯渴侄危员憧朔鄳?yīng)的障礙，使二者顯得更加一致。

（二）稅務(wù)統(tǒng)籌工作更具科學(xué)性

由于一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)太過繁雜，不僅業(yè)務(wù)劃分困難較大，而且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)又處于相互錯(cuò)雜的情況中，使得稅收業(yè)務(wù)的進(jìn)行顯得不順暢，于是就有進(jìn)行更為合理而正確的稅收統(tǒng)籌操作的需要，唯有多做準(zhǔn)備才能創(chuàng)造一種優(yōu)越的條件，使稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行得更為順暢。另一方面，公司必須依照有關(guān)法規(guī)要求履行納稅義務(wù)，與此同時(shí)也必須統(tǒng)籌經(jīng)營本公司的納稅服務(wù)，引導(dǎo)并運(yùn)用科學(xué)管理方法，使由本公司進(jìn)行的企業(yè)經(jīng)營過程帶來的稅費(fèi)壓力得到合理緩解；另外，公司也應(yīng)該對(duì)監(jiān)管部門的成立予以高度重視，重點(diǎn)是監(jiān)控本公司常規(guī)性的稅務(wù)狀況，長期在制度嚴(yán)格的監(jiān)管下使公司自身的稅務(wù)管理方面的知識(shí)顯得更為寶貴，以便為企業(yè)會(huì)計(jì)管理提供良好的支持，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生巨大效益的目標(biāo)。通過從稅收會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常管理中的具體操作實(shí)際，可以看到稅收會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作相較而言，稅收會(huì)計(jì)人員的工作隨著稅收法規(guī)規(guī)定越來越復(fù)雜，顯得更加煩瑣，在實(shí)際操作及實(shí)務(wù)中會(huì)遇到更多的錯(cuò)綜復(fù)雜的情況，所以要求有關(guān)工作人員必須以更加認(rèn)真的工作狀態(tài)，投身到稅收管理工作中。

（三）兩者間不合理差異性的縮小

基于企業(yè)的視角，認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)核算原則是核算一個(gè)企業(yè)的稅款，服務(wù)于稅款繳納者，讓稅款繳納變得更為方便是其主要目的，卻忘記了基于納稅人視角進(jìn)行思考。它具有國家的繳納稅金而輕納稅人利益的特點(diǎn)，所以在健全稅務(wù)制度中的作用還沒有非常突出。與此相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷時(shí)漫長，在運(yùn)用實(shí)踐中累積的經(jīng)驗(yàn)也相當(dāng)寶貴，它在公司各個(gè)環(huán)節(jié)上的運(yùn)用也相當(dāng)成熟，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則需要多進(jìn)行學(xué)習(xí)和總結(jié)。稅務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則還需要隨著中國稅務(wù)改革的深化而實(shí)現(xiàn)政策視角轉(zhuǎn)變，對(duì)國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的優(yōu)良模型和管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行全面吸納，并根據(jù)二者所具備的共同特點(diǎn)堅(jiān)持求同存異的原則，努力減少二者之間的不合理情況和差異。另外還必須注意創(chuàng)新，使二者的發(fā)展需要得以適應(yīng)，否則一旦缺乏這一需要，公司所承擔(dān)的稅收工作壓力就會(huì)增大，也不利于公司財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行，從而可使二者的不合理差距過大造成十分嚴(yán)峻的結(jié)果。同時(shí)對(duì)歐美等西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)一些國家所具備的會(huì)計(jì)條件更為合理。因此，一個(gè)發(fā)達(dá)國家必須根據(jù)自身國情注意二者之間不合理差距的減少，使某些財(cái)務(wù)難題在混合模式下獲得有效的處理。

四、結(jié)語

本文首先在相關(guān)性原理方面、企業(yè)價(jià)值原理方面、分配原理方面，就稅收會(huì)計(jì)原理與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作原理在二者之間的差異展開了廣泛的研究與探討。給出二者之間統(tǒng)籌工作能力的提高、稅收統(tǒng)籌工作的科學(xué)化、二者之間不合理差距的減少等三種調(diào)整措施，以便對(duì)減少稅收會(huì)計(jì)原理與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作原理的差距提出切實(shí)可行的借鑒和依據(jù)，借此有效地應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)和企業(yè)。在使二者之間更為和諧的同時(shí)，又將二者所具備的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮起來，從而推動(dòng)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更為科學(xué)和順利。

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