陳敦霞

（武漢碧水集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430014）

從現(xiàn)實角度來進(jìn)行分析，會計工作在企業(yè)管理過程中的重要性不言而喻，而從本質(zhì)來進(jìn)行分析，其實會計和審計工作本質(zhì)上屬于同一種財務(wù)管理，對于提高企業(yè)財務(wù)管理的科學(xué)性、規(guī)范性都有著頗為重要的意義。鑒于會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的關(guān)聯(lián)性以及二者之間相互影響、相互制約的屬性，加強對二者關(guān)系的認(rèn)知，也具有非常重要的作用。就概念而言，審計責(zé)任強調(diào)的是經(jīng)濟主體當(dāng)中的會計工作人員必須嚴(yán)格按照獨立的審計原則來制定審計報告，確保審計報告的內(nèi)容絕對精準(zhǔn)，會計責(zé)任強調(diào)的是接受審計的部門必須構(gòu)建嚴(yán)格且完善的內(nèi)部管理控制體系，確保資產(chǎn)的完整性以及安全性，與此同時，還需要保證各類材料的精準(zhǔn)度。

一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的基本概念闡釋

1.會計責(zé)任與審計責(zé)任的基本概念

要相對會計責(zé)任和審計責(zé)任進(jìn)行正確的區(qū)分，必須先弄清楚這兩個責(zé)任的概念。

（1）會計責(zé)任的概念

其主要是指會計在本職范圍內(nèi)對自己本職工作所承擔(dān)的一系列責(zé)任，也就是說會計人員必須做到依法辦事、按規(guī)辦事，充分按照行業(yè)規(guī)定以及企業(yè)制度來履行自己的合法義務(wù)，如果違背原則和規(guī)定，就必須承擔(dān)相應(yīng)的后果以及法律責(zé)任。作為會計人員所需要恪守的一條底線，會計責(zé)任直接與會計工作者的個人職業(yè)操守相關(guān)，就分類而言，其主要包括內(nèi)部會計責(zé)任和外部會計責(zé)任兩類，但無論內(nèi)部責(zé)任還是外部責(zé)任，其所要實現(xiàn)的目標(biāo)本質(zhì)上是一致的[1]。

內(nèi)部會計責(zé)任也就是會計工作對內(nèi)部控制管理所提出的要求。

外部會計責(zé)任也就是為了保證會計人員所提供的會計數(shù)據(jù)必須具備真實、準(zhǔn)確以及完整、合法的屬性。

（2）審計責(zé)任的概念

就概念而言，所謂的審計責(zé)任是指注冊會計師結(jié)合相關(guān)規(guī)定以及實際會計信息所生成的，具有實際意義的審計報告，具有一定的時效性以及責(zé)任意義。

一方面，審計報告真實與否直接決定了注冊會計師在進(jìn)行審計工作的過程中，對審計范圍、審計流程以及審計工作的有效保護(hù)；另一方面，審計報告是否符合相關(guān)法律法規(guī)，是否嚴(yán)格遵循審計標(biāo)準(zhǔn)，必須建立在明確會計責(zé)任和審計責(zé)任的基礎(chǔ)上。只有明確了其各自的責(zé)任范圍，才能確保會計人員獲取真實的數(shù)據(jù)和信息，進(jìn)而保障企業(yè)安全的基礎(chǔ)上，為自身發(fā)展帶來長期、穩(wěn)定的收益[2]。

2.會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別和聯(lián)系

雖然會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩個彼此之間存在一定關(guān)系但是又截然不同的經(jīng)濟概念，但是認(rèn)真把握二者之間的區(qū)別和聯(lián)系，對于引導(dǎo)其更好地履行職責(zé)具有十分重要的意義和價值。

（1）會計責(zé)任與審計責(zé)任的差異性

就概念和定位而言，會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的差異性還是非常明顯的，具體表現(xiàn)如下。

①會計責(zé)任與審計責(zé)任的判斷依據(jù)存在明顯不同。會計責(zé)任的主體是企業(yè)單位，審計責(zé)任則主要是以注冊會計師為審計對象，因此會計責(zé)任是以企業(yè)的規(guī)章制度以及我國現(xiàn)行會計法行為準(zhǔn)則來對會計人員的行為進(jìn)行判斷和分析，評判其是否出現(xiàn)超出道德底線的行為；而審計責(zé)任則完全是從法律視角出發(fā)，對注冊會計師的行為展開評判的。

②會計責(zé)任與審計責(zé)任的目的并不相同。會計責(zé)任主要涉及數(shù)據(jù)的采集和整理，進(jìn)而滿足相關(guān)部門對會計數(shù)據(jù)的訴求，其具體的服務(wù)對象是財務(wù)和稅務(wù)等部門；審計責(zé)任主要關(guān)注的是被審計對象的數(shù)據(jù)是否真實，所以其服務(wù)的對象更在于管理和提供數(shù)據(jù)的會計人員[3]。

③會計責(zé)任與審計責(zé)任的內(nèi)容存在根本性的不同。會計責(zé)任的內(nèi)容圍繞企業(yè)內(nèi)部而展開，也就是會計工作人員需要結(jié)合企業(yè)的實際情況制定相應(yīng)的財務(wù)報表，進(jìn)而為企業(yè)以及內(nèi)部管理人員提供真實的數(shù)據(jù)報告，保障企業(yè)資產(chǎn)和信息安全；審計責(zé)任要求注冊會計師在做好本職工作的基礎(chǔ)上，生成更為詳細(xì)和完備的會計資料，保證審計報告的真實性。

④會計責(zé)任與審計責(zé)任存在主體上的差異。這也是會計責(zé)任和審計責(zé)任之間最大的不同，會計人員在企業(yè)當(dāng)中主要負(fù)責(zé)報表匯總以及數(shù)據(jù)分析工作，確保數(shù)據(jù)供給的真實性、完整性，因此會計責(zé)任的主體在于會計人員本身。換言之，如果會計人員最終提供的財務(wù)報表存在弄虛作假的行為，那么企業(yè)法人就需要承擔(dān)責(zé)任，因此企業(yè)法人也就是會計責(zé)任的最終主體；審計責(zé)任主體是會計師事務(wù)所的注冊會計師，根據(jù)我國現(xiàn)行法律要求，如果會計師事務(wù)所是過錯方，那么審計責(zé)任主體就是會計師事務(wù)所，反之就是注冊會計師。

（2）會計責(zé)任與審計責(zé)任的相同性

差異性之余，會計責(zé)任和審計責(zé)任之間也存在一定程度的關(guān)聯(lián)性和相似性，具體表現(xiàn)如下。

①會計與審計都能夠為企業(yè)提供真實且有效的數(shù)據(jù)、信息。盡管會計和審計工作都有其各自的使命和責(zé)任，但本質(zhì)上又都是為了推動企業(yè)進(jìn)步、增加企業(yè)收益而存在的，雙方都能夠為企業(yè)提供一定的會計信息，確保自身發(fā)揮相應(yīng)的工作職能。

②會計與審計工作擁有相同的責(zé)任和處理對象。二者的處理對象都是一些來自會計層面的數(shù)據(jù)和報表，企業(yè)內(nèi)部的往來賬務(wù)和憑證等，因此無論債權(quán)人還是投資人，只要是會使用到會計信息的存在，就有可能成為會計和審計責(zé)任的責(zé)任對象[3]。

二、加強會計責(zé)任與審計責(zé)任關(guān)系劃分的意義

現(xiàn)階段，加強對會計責(zé)任與審計責(zé)任關(guān)系的劃分具有十分重要的意義，具體如下。

1.有助于進(jìn)一步確認(rèn)注冊會計師的審計責(zé)任

近年來很多投資者在發(fā)生損失的情況下，會習(xí)慣性認(rèn)為作為注冊會計師需要承擔(dān)一定的審計責(zé)任，與此同時并不愿意追究企業(yè)的會計責(zé)任。但事實上，注冊會計師的審計報告完全是由企業(yè)所提供的財務(wù)報表基礎(chǔ)上，而生成的。

因此，一旦投資者遭遇損失，就必須先分清會計責(zé)任和審計責(zé)任的屬性問題，二者之間的差異性也成為明確責(zé)任和保障司法公正的關(guān)鍵所在，無形中也為司法部門更好地對注冊會計師究竟是否需要承擔(dān)法律責(zé)任獲取關(guān)鍵性依據(jù)。另外，加強對會計責(zé)任和審計責(zé)任關(guān)系的區(qū)分，還有助于強化注冊會計師的責(zé)任感，如此會確保其在實際工作的過程中做到真正意義上的公平與公正。當(dāng)注冊會計師嚴(yán)格按照相關(guān)要求以及規(guī)章制度進(jìn)行審計工作、而沒有出現(xiàn)偏袒任何一方的行為時，此舉就有助于提高注冊會計師的審計質(zhì)量，進(jìn)而確保其以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和行為態(tài)度，確保行業(yè)發(fā)展的有序性[4]。

2.有助于提高廣大注冊會計師的審計執(zhí)業(yè)能力

正確識別會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的關(guān)系，有助于規(guī)范被審計單位的會計行為，在強化其責(zé)任意識的基礎(chǔ)上，確保其產(chǎn)出的會計數(shù)據(jù)真實且合法，能夠不斷提高數(shù)據(jù)的真實性、客觀性以及準(zhǔn)確度。事實上，隨著廣大財務(wù)工作者對會計責(zé)任和審計責(zé)任劃分的日漸明晰，在明確注冊會計師審計責(zé)任的情況下，作為投資者不僅可以對審計人員的執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行監(jiān)督，還能輔助其提升自身的審計能力；倘若作為投資者無法正確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的不同，過程中一旦發(fā)生投資失敗的情況，容易將這樣的結(jié)果完全歸結(jié)在審計責(zé)任上，因此有必要按照專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，分減和規(guī)避其理應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。

3.有助于進(jìn)一步明確相關(guān)崗位的責(zé)任，進(jìn)而提高會計信息的精準(zhǔn)度和可靠性

隨著會計責(zé)任和審計責(zé)任的不斷被區(qū)分，其可以在后續(xù)落實到具體的崗位責(zé)任區(qū)分方面。

首先，企業(yè)必須嚴(yán)格落實各項權(quán)責(zé)，在發(fā)生問題的情況下，必須對相關(guān)崗位進(jìn)行追責(zé)，不斷提高會計信息的可靠性以及可持續(xù)性；其次，對會計責(zé)任和審計責(zé)任進(jìn)行關(guān)系區(qū)分，有助于注冊會計師能夠最大限度地得到雙部門的責(zé)任支持，獲得相關(guān)權(quán)益的合法保證；最后，對會計責(zé)任和審計責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的區(qū)分和關(guān)系判斷，有助于審計對象的管理層、監(jiān)督管理人員能夠引導(dǎo)內(nèi)部的會計工作者更好地履行職責(zé)、彰顯使命，對自身的行為進(jìn)行嚴(yán)格的管理和約束，在確保不斷提高自身職業(yè)道德和技能水平、提高其時效性的基礎(chǔ)上，讓相關(guān)工作的規(guī)范性得到進(jìn)一步的呈現(xiàn)，確保最終出臺數(shù)據(jù)的真實度和合理性。

四、會計責(zé)任與審計責(zé)任劃分過程中存在的問題

1.現(xiàn)階段會計責(zé)任與審計責(zé)任劃分過程中存在的問題

就目前會計責(zé)任與審計責(zé)任的劃分過程來看，其雖然整體向好，但仍然存在細(xì)微的問題，具體包括以下幾個方面。

（1）為不公平競爭環(huán)境和氛圍所影響，審計的獨立性很難得到真正意義的實現(xiàn)

很多企業(yè)為了規(guī)避部分信息被披露的情況，往往會和審計人員進(jìn)行串通；而一些審計人員為了獲得業(yè)務(wù)，也會站在同企業(yè)的“統(tǒng)一戰(zhàn)線”，扮演著行使欺騙的角色。這種情況的出現(xiàn)，會促使審計工作受制于“雇傭者”，影響到審計的獨立性，后續(xù)一旦投資人員想要追究責(zé)任，也無法進(jìn)行問責(zé)。

（2）會計人員和審計人員本身的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)性略有不足

部分地區(qū)實際從事審計、會計工作的人員無論其專業(yè)性還是業(yè)務(wù)能力方面都比較有限，而且其自身的知識結(jié)構(gòu)也有待優(yōu)化。倘若其本身的業(yè)務(wù)能力不足，實際生成的財務(wù)報表質(zhì)量也比較低，甚至存在錯賬、假賬的可能性；倘若審計人員業(yè)務(wù)性不足，自然也無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表當(dāng)中存在的問題，作為投資者很難發(fā)現(xiàn)過程中究竟是誰出了問題、誰應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。

（3）現(xiàn)行法律法規(guī)明顯不夠完善

就目前審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況來看，法律法規(guī)不夠完善是導(dǎo)致會計和審計責(zé)任認(rèn)定不清的重要原因，這也是導(dǎo)致后續(xù)審計事故出現(xiàn)的“導(dǎo)火索”，而通過影響因素來進(jìn)行分析，這種不完善還將對兩個方面造成影響。

首先，因為責(zé)任認(rèn)定不夠清晰，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理出現(xiàn)混亂，進(jìn)而引發(fā)嚴(yán)重的內(nèi)部糾紛；其次，因為法律法規(guī)不夠完善，在審計機構(gòu)和企業(yè)雙方進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的過程中，因為缺少行之有效的法律依據(jù)，以至于責(zé)任認(rèn)定存在明顯的主觀性特征。

（4）業(yè)務(wù)重合的現(xiàn)象比較明顯

就審計業(yè)務(wù)的實際實施情況來分析，其和會計業(yè)務(wù)之間存在明顯的重合情況，而且重合的改了也比較高。如果審計工作存在失誤，很容易導(dǎo)致雙方成員在實際進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的過程中出現(xiàn)分歧，彼此之間出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況。一旦出現(xiàn)此類問題，不僅會影響到資源的分配、出現(xiàn)浪費的情況，而且會影響到審計工作的實際質(zhì)量。從長遠(yuǎn)來看，對審計工作的規(guī)范化也會造成一定程度的影響和制約，后續(xù)對審計對象的經(jīng)營決策、項目管理也會產(chǎn)生一系列的消極影響。

2.現(xiàn)階段會計責(zé)任與審計責(zé)任劃分過程中存在問題的原因

之所以會出現(xiàn)上述幾類問題，主要是以下幾方面原因所導(dǎo)致的，而這些因素很大程度上也為會計責(zé)任和審計責(zé)任更好地劃分、更為充分地履行職責(zé)指明了方向，探索出新的出路。

（1）不重視對審計以及會計人員的基礎(chǔ)性培訓(xùn)

很多企業(yè)在運營管理過程中，出于節(jié)約成本的訴求，并不會對相關(guān)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，也不會鼓勵其進(jìn)行進(jìn)修，最終導(dǎo)致會計人員的業(yè)務(wù)能力不足；而會計事務(wù)所在招聘到最新的注冊會計師之后，因為業(yè)務(wù)多、任務(wù)量大，也很難有機會安排其進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，其審計能力和專業(yè)性更是一度停滯不前[5]。

（2）會計和審計工作存在業(yè)務(wù)層面的交叉，二者可以說彼此之間互為依賴

隨著會計行業(yè)的發(fā)展，很多分支學(xué)科應(yīng)運而生，審計專業(yè)可以說就是最初從會計學(xué)科當(dāng)中獨立出來，并且隨著時間的推移而慢慢發(fā)展成熟的學(xué)科。雖然現(xiàn)階段審計和會計之間的差異已經(jīng)比較明顯，但是其仍然存在很多潛在的關(guān)聯(lián)性，尤其是在業(yè)務(wù)層面，審計人員在從事審計工作時，必然會用到大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來自企業(yè)的會計人員，所以本質(zhì)上二者的業(yè)務(wù)是互為依存的。另外，作為會計人員其所提供的財務(wù)信息要想得到更多的認(rèn)可，往往需要審計單位出具審計報告，來借助其權(quán)威性鑒證自身的專業(yè)性。

（3）來自社會層面的監(jiān)督力度略有不足，實際懲罰力度會比較小

近年來，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的不斷進(jìn)步，很多企業(yè)財務(wù)舞弊或者會計師事務(wù)所造假事件被揭發(fā)后，依然會存在下一個造假事件，因此從企業(yè)發(fā)展角度、從經(jīng)濟主體角度來判斷，僅僅依靠政府的權(quán)威來進(jìn)行監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督以及社會監(jiān)督職能。但是，很多企業(yè)出于自身的利益訴求，在參與市場競爭的過程中，往往違背了公平競爭的原則，以至于很多時候會出現(xiàn)誤導(dǎo)投資者的行為，而且事發(fā)之后，盡管其承受了一定程度上的管理和制裁，因為制裁的力度比較小，根本不能起到很好的約束作用，以至于作為投資者，根本無法分清楚，這究竟是企業(yè)本身的責(zé)任，還是審計、會計方面的責(zé)任。

五、會計責(zé)任與審計責(zé)任認(rèn)定的策略

針對前文所提及的問題和原因，會計責(zé)任和審計責(zé)任要想實現(xiàn)更好的劃分，可以從下列幾個角度進(jìn)行突破和實踐。

1.堅持貫徹和落實“三位一體”的監(jiān)督管理體系

在有政府的力量進(jìn)行監(jiān)督的前提條件下，導(dǎo)入社會和企業(yè)監(jiān)督，前者可以幫助注冊會計師嚴(yán)格按照審計行為準(zhǔn)則開啟工作，一旦出現(xiàn)違法的情況，就可以嚴(yán)格按照相關(guān)管理規(guī)定對其進(jìn)行問責(zé)；后者則可以要求會計人員嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則開啟工作，只有構(gòu)建“三位一體”的監(jiān)督管理體系，才可以保證任何工作都可以有章可循、有據(jù)可依、有責(zé)可追。

2.加大針對審計機構(gòu)的管理改革力度，確保能夠精準(zhǔn)劃分相應(yīng)的責(zé)任和要求

就會計責(zé)任和審計責(zé)任的關(guān)系來判斷，確定其彼此之間所應(yīng)承載的責(zé)任對各方面都有著較為深刻的影響，尤其是在現(xiàn)階段社會法律監(jiān)督管理體系不夠嚴(yán)謹(jǐn)、不夠全面的情況下，有必要對審計機構(gòu)開展進(jìn)一步的管理改革，夯實其所應(yīng)具備的權(quán)威性。

因此，作為審計機構(gòu)在推進(jìn)內(nèi)部建設(shè)和管理改革的過程中，有必要結(jié)合審計行業(yè)現(xiàn)階段存在的問題和不足，以及其在具體履行義務(wù)、實施任務(wù)過程中存在的差異性，采取模塊式的管理辦法，確保會計和審計人員都能明確自身所承載的責(zé)任，做到清晰劃分，推動審計機構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展、快速前行。

3.重視人才培養(yǎng)工作，強調(diào)從多方面著手不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)性

人力是市場經(jīng)濟主體得以可持續(xù)發(fā)展的重要保障，因此無論在任何階段，相關(guān)單位都需要將重視人才培養(yǎng)提至重要的位置。

一方面，無論企業(yè)還是會計師事務(wù)所本身都要重視人才培養(yǎng)工作，而且要意識到這種所謂的人才培養(yǎng)不可能在短期內(nèi)一蹴而就，必須生成嚴(yán)格的培養(yǎng)計劃和方案，做到可持續(xù)性。另一方面，在具體培養(yǎng)手段的選擇方面，相關(guān)單位可以將會計或者審計人員送往專業(yè)院校進(jìn)行深造，也可以同高校簽訂相應(yīng)的學(xué)習(xí)協(xié)議，完成定向的人才培養(yǎng)和輸送工作。條件允許的話，也可以指定外派人員前往優(yōu)秀單位進(jìn)行學(xué)習(xí)、借鑒經(jīng)驗，在堅持理論學(xué)習(xí)和實踐經(jīng)驗相結(jié)合的道路上，不斷提升其專業(yè)素養(yǎng)，只有各方面都能堅持做到合法操作、依法執(zhí)行，即便任何一方出現(xiàn)問題、出現(xiàn)失誤，都能有足夠的證據(jù)判斷責(zé)任所在。

4.不斷強化注冊會計師的責(zé)任意識，對其審計行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范

注冊會計師在實際開啟審計業(yè)務(wù)的過程中，有必要針對被審計單位所需要負(fù)責(zé)的會計責(zé)任寫到審計報告以及各項約定書的文件當(dāng)中，并且要求審計對象出具相應(yīng)的生命書來明確自身所承擔(dān)的會計責(zé)任，這樣做的目的是幫助審計單位規(guī)避相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險。但是在實際工作過程中，審計單位所采取的這些防范手段，很大程度上會促使其成為注冊會計師規(guī)避責(zé)任的借口和說辭。

因此，從審計單位的角度來說，其要想在開啟審計業(yè)務(wù)的過程中及時規(guī)避風(fēng)險，有必要讓注冊會計師嚴(yán)格按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來開啟工作，而且要夯實對審計責(zé)任的清晰認(rèn)知，這樣才能保證注冊會計師的事業(yè)以及工作順利開展、持續(xù)發(fā)展。

5.及時完善會計的相關(guān)法律法規(guī)，明確相應(yīng)的認(rèn)定原則

就會計責(zé)任以及審計責(zé)任的關(guān)系來進(jìn)行判斷，具體的責(zé)任認(rèn)定必須建立在相關(guān)規(guī)范之下，具體如下。

首先，需要對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行必要的完善，進(jìn)而為二者的責(zé)任界定提供充分的依據(jù)和保障；其次，對于二者責(zé)任的認(rèn)定，需要考慮到專業(yè)性、差異性方面的因素，確保法律法規(guī)的完善建立在合理的基礎(chǔ)上；最后，從司法部門的角度來進(jìn)行分析，法律法規(guī)的完善需要對組織、協(xié)會以及審計單位等的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的界定和規(guī)范，實施必要的監(jiān)督管理，目的在于確保審計實施過程中對于相關(guān)責(zé)任的界定，能夠更加合理。

6.強化被審單位的責(zé)任意識，不斷規(guī)范其內(nèi)部會計行為

就一些社會新聞及媒體披露信息來分析，會計造假情況是近年來頗為引人關(guān)注的內(nèi)容，而之所以會出現(xiàn)這類情況，主要是因為審計對象對自身所承載的責(zé)任以及定位認(rèn)知不清，這也從側(cè)面說明《會計法》當(dāng)中對于責(zé)任和條例內(nèi)容的闡釋，在很多當(dāng)事人心目中并沒有引起足夠的重視，尤其是在一些追究審計責(zé)任過程中出現(xiàn)的轉(zhuǎn)嫁責(zé)任行為，更是助長了造假之風(fēng)。

因此，審計對象必須對會計和審計責(zé)任進(jìn)行清晰的界定與區(qū)分，在明確雙方權(quán)責(zé)的情況下，不斷強化責(zé)任意識，確保彼此都能夠嚴(yán)格遵循會計法規(guī)以及制度，保障會計信息的真實度以及可靠性，在強化會計核算質(zhì)量的同時，為單位的可持續(xù)發(fā)展奠定足夠的基礎(chǔ)。

7.對會計責(zé)任以及審計責(zé)任的既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定

要相對會計責(zé)任或者審計責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定，繞不開主體被追究責(zé)任的行為判斷。

（1）會計責(zé)任主體被追究會計責(zé)任的相關(guān)行為

其主要包括以下幾種類型，當(dāng)然這些行為本身有輕重之分，如果行為較輕，只需要及時進(jìn)行過錯彌補即可，但是如果行為十分嚴(yán)重，甚至觸碰到法律的紅線，就需要受到法律的制裁。而且個別行為既有可能給注冊會計師作出錯誤的導(dǎo)向，還有可能影響到審計的結(jié)果，最終造成雙方面的損失。

①沒有正規(guī)的會計憑證。

②存在私設(shè)小金庫的行為。

③故意刪除或者回避某部分會計信息。

④為不同使用者以不同的目的編制具有針對性的賬目。

⑤不設(shè)立完善的賬目內(nèi)容，對企業(yè)收入存在虛報的行為。

⑥虛開增值稅發(fā)票，甚至出于私利出售增值稅專用發(fā)票。

⑦威脅注冊會計師，要求其協(xié)助自己進(jìn)行虛假的會計憑證制作。

⑧沒有根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求以及企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)定來制定財務(wù)賬目。

⑨沒有按照相關(guān)的規(guī)定和要求定期繳納企業(yè)所得稅，存在偷稅漏稅的行為。

⑩不配合注冊會計師的工作，在審計過程中利用虛假的數(shù)據(jù)和信息，誤導(dǎo)注冊會計師的判斷。

在明知相關(guān)行為已經(jīng)觸犯法律法規(guī)的情況下，依然偽造和美化報表數(shù)據(jù)，隱瞞真實的財務(wù)信息和運營情況。

（2）審計責(zé)任主體被追究會計責(zé)任的相關(guān)行為

①主觀意愿導(dǎo)向下的違規(guī)行為。其主要是指注冊會計師可能出于節(jié)約時間或者資源的需要，單純憑借自己的主觀臆斷來出具審計報告，嚴(yán)重違背職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，此時其必須承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

②出具虛假的審計報告。其主要包括兩類情況：一是注冊會計師出于個人私利，在實際進(jìn)行審計的過程中可以隱瞞審計對象，將其存在問題的報表、憑證進(jìn)行“隱匿”；二是注冊會計師出于對審計對象打擊報復(fù)的私心，串通相關(guān)人員出具虛假的審計報告。

③注冊會計師個人能力方面所致的審計報告問題。注冊會計師因為個人經(jīng)驗不足、為心理因素所影響等一系列情況所致，在實際執(zhí)行審計工作的過程中很容易出現(xiàn)問題，但是這類錯誤其實是可以被理解的，只不過其必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

因為會計責(zé)任和審計責(zé)任都屬于會計系統(tǒng)的一部分，所以從細(xì)節(jié)之處進(jìn)行剖析，二者之間可謂既有區(qū)別，也有聯(lián)系，因此必須辯證地看待二者之間的關(guān)系，充分借鑒其功能和優(yōu)勢，使二者之間的作用發(fā)生有力的互補，如此才能徹底改善和提升審計工作的獨立性以及質(zhì)量。從長遠(yuǎn)發(fā)展的視角來看，為了確保其彼此責(zé)任的清晰和精準(zhǔn)，切實維護(hù)經(jīng)濟主體的利益，有必要對二者之間的關(guān)系展開更為深入的研究，如此才能在確保會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督的作用和價值，規(guī)避相關(guān)單位出現(xiàn)審計責(zé)任、會計責(zé)任混淆的情況。