楊業(yè)芹

（山東德睿電力建設有限公司，山東 濰坊 266109）

為了配合我國財務管理制度的改革和社會主義市場經濟的發(fā)展，建立了一種新的會計制度。這種制度與過去關于固定資產、無形資產核算等的會計核算存在著很大的差別，它對資產入賬的控制進行了明顯的加強，并且還增加了新的規(guī)定。為了確保會計信息得以充分反映財務狀況和預算管理，要求各企業(yè)將所有經濟活動和業(yè)務納入會計核算。雖然有了這些新舉措，但目前企業(yè)會計賬務處理仍有一些嚴重的問題。

一、新會計準則體系的價值意義

1.與國際財務報告準則的趨同

就新會計準則的內容而言，其中包含的會計原則大多是國際投資者所熟悉的，所以在給國際投資者傳遞財務信息的時候就更透明更方便。這一改善，會對國內和國際資本投資帶來很大的刺激性和推動力，會讓我國在資本市場的國際競爭力得到顯著的提高。也就是說，在這一制度下，我國新會計準則將實質性地與國際會計標準取得趨同，而且我國的企業(yè)也能更流暢和簡單地運用通用的國際商業(yè)語言，尤其是在與國際企業(yè)對話的時候。

2.首次初步運用了公允價值

在新會計準則得以實行的背景下，我國首次將公允價值當作會計計量屬性加以運用了起來，而且是在十七項具體會計標準中，將其在不同程度上給予重用。這其實就意味著歷史成本計量模式已經落后，將被多重計量屬性并存的計量模式所取代。在公允價值計量方法下，資產和負債的計算方法是根據(jù)公平交易中雙方自愿資產交換或清償債務的數(shù)額來計算，而不是以實際交易的歷史成本來計算。

3.構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系

在新準則層次方面，它具有統(tǒng)領駕馭穩(wěn)居第一層次的基本規(guī)范、位于第二層次的針對性強的具體標準以及位于第三層次的可操作性強的應用指南；在新準則的類別上，它包含可以廣泛地適用的一般業(yè)務準則，也有針對特殊行業(yè)業(yè)務的特殊準則，還有可以針對財務報告問題進行規(guī)范的專門報告準則；然后，從新準則的項目來看，從以前的規(guī)范側重于工商企業(yè)，發(fā)展到了涵蓋融資、農業(yè)以及保險等，諸多的領域，并且各類企業(yè)中所運行的39項標準也被包括其中，對新會計體制在我國市場經濟體制下存在的法律法規(guī)方面的空白進行了填充。也就是這些一環(huán)扣一環(huán)的準則，規(guī)制一致且銜接有序，讓準則體系的有機統(tǒng)一得到了保障。

4.強化了為會計信息使用者提供決策有用信息的理念

新準則采用了關于財務會計目標的“決策有用觀”概念，雖然這些標準的措辭似乎更像決策有用觀和受托責任觀的混合體，但相比舊準則的“滿足國家宏觀經濟管理需要”無疑更符合市場經濟制度和國際慣例，這是向前邁出的一大步。為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)必須繼續(xù)提高會計信息的質量和透明度，為維護投資者和整個社會的利益提供保障，并促進資本市場的健康和穩(wěn)定發(fā)展。

一般來說，新會計制度下，企業(yè)會計賬務處理方法的變革方向是積極的，而且是正確的，因為它可以提高企業(yè)的信息資源和財務能力，并對企業(yè)的長期發(fā)展產生重大影響。

二、新會計制度下企業(yè)會計賬務處理的問題

1.對預算管理的認識不足

許多企業(yè)對其預算管理不太重視，因此沒有建立與預算編制工作相關的預算管理，有些企業(yè)雖然設置有專業(yè)部門，但是卻因缺乏認知而忽略其存在，它們并不了解預算管理對于企業(yè)的重要意義。此外，有些企業(yè)的預算編制并沒有形成科學的方法，在管理上相對較為混亂。而且，傳統(tǒng)的預算編制方法有缺陷，在新時代中會妨礙企業(yè)的健康發(fā)展，導致預算缺乏科學機制，財政資源也大量浪費。比如說，有些研究型企業(yè)投入了大量資金，但卻成效甚微，令人擔憂。目前，我國大多數(shù)企業(yè)都面臨著預算管理問題，主要原因是這些企業(yè)的工作人員不了解預算管理，對其不感興趣，所以迫切需要采取有效措施來改善這一狀況。

2.財務審核人員缺乏相應的能力

隨著我國的企業(yè)財務制度不斷改進，財務核算方法開始與國際上的做法趨于一致，財務人員必須不斷學習和理解新會計原則和要求，不斷發(fā)展其知識體系，熟悉最新的會計制度和方法，并根據(jù)時代的要求改變會計核算理念。目前，我國財務人員水平一般都很低，主要集中在會計報銷和審核上，而應對外部審計和內部管理要求的高層次管理人才卻非常少。

3.財務管理目標定位不準確

根據(jù)國際上那些會計準則更完善的國家的經驗，在財務管理目標定位上，其設定是清晰的、準確的。而大多數(shù)中小企業(yè)，通常將利益最大化看作是財務管理的終極目標。一般而言，我們認為現(xiàn)代企業(yè)的財務管理，是一份金融資本和知識資本的“復合契約”，也就是所謂的“利益相關者”在產權上的合作。然而，傳統(tǒng)企業(yè)將重點放在有形資產和投入資本的分配上，忽視了知識資本的有效分配，對于出資者享有企業(yè)的剩余索取權過分重視，排斥智力勞動和其他利益有關者對企業(yè)的剩余分配權，這些都會使利益相關者的矛盾更加激烈，例如股東、管理和員工。

4.財務信息失真

這一問題主要體現(xiàn)在四個方面。（1）成本的隨意亂擠。有些不能列入成本的非經營開支，例如資本支出、營業(yè)外支出等，在不區(qū)別經營和非經營開支的情況下，直接納入生產費用，與成本核算管理的相關制度相反，導致費用升高，降低了收益。（2）不區(qū)分成本核算對象，亂計成本。企業(yè)沒有在不同的成本核算者之間設定明確的費用限額，因此，核算對象歸集的費用不真實。（3）不區(qū)分會計期間，亂計成本。企業(yè)沒有對本期和非本期的費用進行限制，也沒有根據(jù)權責發(fā)生制嚴格處理相關的成本項目，從而使本期成本不正確。（4）由于內部核算、管理制度上缺陷和不完善而使得信息失真。

5.沒有長期規(guī)劃

現(xiàn)代企業(yè)在競爭日益激烈的市場中，需要找到適合自己的發(fā)展途徑，同時適應市場環(huán)境，這就需要對企業(yè)發(fā)展進行長期規(guī)劃，并根據(jù)市場環(huán)境的變化調整其目標和方向?？墒牵S多項目規(guī)模小，缺乏財政資源，這也直接影響了這些項目在企業(yè)賬務處理中缺乏可見度。許多企業(yè)管理人員都不具備長期的發(fā)展理念，這樣直接導致企業(yè)的發(fā)展變得僵化且彈性不夠，在市場環(huán)境改變后，也很難在短期內加以調整。

6.監(jiān)督和激勵不夠有效

執(zhí)行能力的強弱可能會對企業(yè)的發(fā)展產生很大的影響。目前，我國許多企業(yè)的會計賬務管理往往取決于財政預算報告的完成，沒有充分注意會計賬務管理的執(zhí)行過程和執(zhí)行效果，企業(yè)管理者對會計賬務管理的監(jiān)督和激勵不足，以及缺乏更有效的監(jiān)督和激勵制度，這也大大影響到會計賬務管理的改進。

7.資產管理不合理

許多企業(yè)忽視和未能有效執(zhí)行新準則的相關條款，也給資產管理帶來了嚴重的問題。例如，關于固定資產的核算在很大程度上是不規(guī)范的，經常會有個別企業(yè)不將某些固定資產列入會計核算中，造成資產管理不合理等狀況出現(xiàn)。雖然新會計制度規(guī)定可適當?shù)剡M行固定資產計提折舊和無形資產的攤銷，但許多企業(yè)沒有在這一規(guī)定中增加新的“累計折舊”條款，繼續(xù)沿用以前的核算方式不利于會計的真實清算。此外，由于企業(yè)沒有對固定資產進行定期和有針對性的清點，以致某些資產的計算不準確，也可能導致個人濫用企業(yè)資產，對企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

8.財務風險意識欠缺

許多領導認為財務風險僅僅只存在于投資中，而對財務風險的重視不夠，無法樹立經營風險與財務風險并行的意識。結果導致企業(yè)的內部財務管理存在缺陷，也對國民經濟產生不利影響。例如，一些企業(yè)的個人徇私舞弊現(xiàn)象非常頻繁，企業(yè)的法人可自由提出虛假的財務報銷，某些企業(yè)的工作人員甚至任意行事，嚴重浪費了企業(yè)資產。此外，許多企業(yè)沒有強有力的監(jiān)督機制，也沒有相互監(jiān)督的體制模式，這為某些犯罪行為提供了可能性。

三、新會計制度下企業(yè)會計賬務處理的改進措施

1.明確財務管理的目標

企業(yè)財務管理的目標與經濟發(fā)展密切相關，這一目標隨著經濟轉型和社會進步而不斷加強。在知識經濟條件下，隨著企業(yè)的知識資產在整個企業(yè)的地位和功能日益增多，知識的現(xiàn)代化、傳播化和運用，對企業(yè)的各個方面都有很大的影響，使得企業(yè)的財務管理目標更上一層樓，企業(yè)的目標也從最初的企業(yè)利益最大化、財富最大化，轉變?yōu)榫C合管理企業(yè)的“知識最大化”。這是因為，通過最大程度地獲取知識，可以降低非企業(yè)股東對企業(yè)目標的抗拒情緒，而且同時還能防止企業(yè)不顧經營人、債權人和廣大職工的利益而追求“股東利益最大化”；知識資源的共享性和可轉移性特點使得企業(yè)能夠在內部和外部利益之間達成某種程度的平衡，保持社會生活質量，并使企業(yè)的目標與社會目標之間實現(xiàn)協(xié)調。

2.加強相關人員能力建設

企業(yè)領導應重視財務人員的能力建設，及時了解財務人員在實施新會計制度后所面臨的業(yè)務難題，特別是年齡較長的財務人員，他們難以理解政策，可以通過培訓和學習來讓他們適應工作，以及在條件允許的情況下，為新的財務人員提供培訓機會。通過提高財務人員的工資和獎勵措施，確保財政人員的平均工資與技術人員持平。鼓勵財務工作人員參加考試，提供培訓和學習機會，并支持他們獲取職稱。各企業(yè)的領導應重視聽取財務人員的意見，重視和支持存在利害關系的財務工作，并在情況允許下設立單獨的財務管理辦公室，配備適當?shù)呢攧杖藛T，并實施“輪崗機制”以避免徇私舞弊。此外，財政部還定期舉辦關于新會計制度實施情況的研討會，各領導也需要參加研討會，以便使企業(yè)的領導真正了解新會計制度的實施情況。

3.提高企業(yè)預算管理水平

企業(yè)的預算管理水平受財政工作人員的理念和個人工作質量的影響，財務預算管理在企業(yè)的賬務管理中占有重要地位，并且財務預算工作必須從始至終與企業(yè)賬務處理相統(tǒng)一。因此，各企業(yè)應從四個方面著手。第一，本企業(yè)的預算管理人員必須提高對預算管理的認識，嚴格執(zhí)行新會計制度的相關規(guī)定，加強事前、事中、事后預算管理，并有條不紊和扎扎實實地執(zhí)行與監(jiān)管整個預算過程。第二，企業(yè)法人應發(fā)揮“領頭羊”的作用，增強預算管理意識，在預算編制時及時提供準確的賬目信息，使其能夠高效地進行預算編制工作。第三，加強對預算管理的定期檢查和有效監(jiān)督，從而改進其預算管理。第四是實施激勵機制，明確獎懲制度。對預算管理中積極配合，嚴格執(zhí)行的企業(yè)員工給予獎勵；適當懲罰那些不認真履行預算流程的人，或介入正常預算的人，以提醒企業(yè)員工關注預算。

4.運用現(xiàn)代管理手段

風險是影響財務管理目標的一個重要因素。在知識經濟時代，企業(yè)的資本經營變得極具風險。因此，有必要利用現(xiàn)代管理工具來加強風險管理，確定風險管理的目標，并建立風險衡量、分析、報告和監(jiān)測體系，以提供適當?shù)娘L險管理能力。這可以從三個層次開展。第一，可以從三個過程來改進其企業(yè)風險管理。風險管理包括三個過程：風險識別、風險管理和風險控制。比如說，可以利用數(shù)學模型和計算機系統(tǒng)等先進的現(xiàn)代化分析工具，分析和評估風險發(fā)生的概率和風險所帶來的損失，可以針對分析結果，采取適當措施減少風險或合理地將風險轉移到其他投資領域。第二，提高風險管理人員的個人素質。風險管理人員在知識經濟時代，一定要有很高的素質。他們必須非常全面深入地了解企業(yè)的經營和所從事的行業(yè)，必須有非常廣泛的財務管理和業(yè)務管理的經驗；此外，還必須具備對市場趨勢判斷準確的敏銳洞察力，并且能夠率先掌握具有發(fā)展?jié)摿Φ男录夹g。第三，推動企業(yè)風險管理與其他經營業(yè)務有機融合。風險管理與企業(yè)的其他管理是緊密聯(lián)系的，兩者之間是相互強化的。作為企業(yè)，應當提供適當?shù)慕M織形式，使風險管理人員能夠就共同關心的問題與其他管理人員開展定期的討論，例如關于對企業(yè)具有重要意義的事項的決定、有效保護企業(yè)財產的有效措施、內部審計、庫存現(xiàn)金管理等。

5.建立完善的財務風險機制

正如上文所述，財務風險實際上是無處不在的，任何小小的錯誤都可能導致經濟上的風險和損失。因此，企業(yè)必須持續(xù)提高財務部門對風險的認識，并逐步改進和建立完善的財務風險管理機制。在財務風險管理過程中，為了盡可能地消除財務風險，可以繼續(xù)完善財務風險的監(jiān)測、評估和預測機制，這其中可以利用國外先進的科學和技術手段。此外，還應針對突發(fā)事件的財務風險制定有效應對措施，確保一旦發(fā)生財務風險能及時采取妥善應對措施，從而可以避免企業(yè)經營出現(xiàn)空缺，確保企業(yè)經營得以正常運作，盡量減少財務風險造成的損失。減少財務風險的一個有效方法是建立對公司有益的財務風險基金，這對于企業(yè)具有重要意義。

6.加強資產運行管理制度

資產對每個企業(yè)的持續(xù)經營和發(fā)展都是有保障的，所以各個企業(yè)的發(fā)展關鍵就是要加強資產的管理。各企業(yè)應繼續(xù)改進對固定資產的管理，以確保企業(yè)資產的安全發(fā)展，要么建立專門的固定資產管理機構，要么建立可靠的個人責任制機制，定期對固定資產進行清點，以確保得到準確的資產數(shù)據(jù)，從而避免企業(yè)損失，甚至國民經濟損失。同時，還需要認真執(zhí)行預算編制，要聽取各部門的意見后再進行采購或投資，做到決策正確，避免企業(yè)資產浪費。

7.加快建設運用會計準則的內外部環(huán)境

在某種程度上，加強企業(yè)內部控制是貫徹法律法規(guī)和加強會計核算的基本條件，還可以對會計信息質量的提高提供保障，并且還能最大程度地限制企業(yè)會計造假的出現(xiàn)。加強企業(yè)內部監(jiān)督包括：建立類似優(yōu)化的組織架構和行之有效的運作程序，加快推進現(xiàn)代企業(yè)產權制度改革；為實時獲取信息，提高企業(yè)快速反應能力，建立了先進可靠的信息管理系統(tǒng)，以便實時獲取信息并提高企業(yè)快速反應的能力；加強內部監(jiān)督和評審，以確保有效地實施內部監(jiān)督制度。在執(zhí)行新會計準則方面遇到的問題，部分原因是外部監(jiān)管不力，需要采取多管齊下的辦法，例如：加強金融證券的程序化、規(guī)范化和公開化，以及加強企業(yè)信息披露的治理和監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督并提高其質量；嚴懲企業(yè)的不法行為，讓人人都知道，被懲罰的后果會超出他們的承受能力。

四、結語

引入新會計制度既是對企業(yè)的挑戰(zhàn)，也是機遇。企業(yè)必須認真考慮新會計制度的要求，實施有效的改革和調整，嚴格遵守新會計制度準則，這是企業(yè)賬務處理的一個重要組成部分，對企業(yè)和社會的發(fā)展會產生重要的影響。各企業(yè)應更加重視財務報銷制度的改革，認真分析報銷過程中遇到的問題，提出和執(zhí)行糾正方案，同時改進審核流程信息化建設，提高會計核算的綜合質量，提高對財務風險的認識，明確財務報銷審核流程，并建立全面的監(jiān)督制度，并促進企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。