史慶蘭 王禮紅

（1.常州鑫石財(cái)稅咨詢有限公司，江蘇 常州 213164；2.常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)學(xué)院，江蘇 常州 213164）

黨的十八大以來，在中共中央、國(guó)務(wù)院的推動(dòng)下，我國(guó)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，科技創(chuàng)新被提到前所未有之高度。創(chuàng)新動(dòng)力的來源更多來自于企業(yè)，特別是高新技術(shù)企業(yè)，是科技創(chuàng)新的主力軍。2008年我國(guó)新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2018年第二次修改，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）頒布施行，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠稅率15%的稅收優(yōu)惠；隨之科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2008年4月24日頒布文件對(duì)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》提及的高新技術(shù)企業(yè)給予認(rèn)定，并在2016年對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》進(jìn)行了修訂。在國(guó)家層面完成了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及流程，并出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，越來越多的企業(yè)在科技創(chuàng)新熱潮下，申請(qǐng)認(rèn)定高新高新技術(shù)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定數(shù)量也出現(xiàn)了井噴式增長(zhǎng)。

一、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)，并不包括所有的科技型公司，而是某些特定行業(yè)（具體為8大領(lǐng)域）經(jīng)省級(jí)科技部門認(rèn)定的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)是特指根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（2008年制定，2016年修訂）規(guī)定，并經(jīng)企業(yè)自身申請(qǐng)且由省級(jí)科技部門組織認(rèn)定。該辦法是由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門共同制定的，申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)所屬行業(yè)必須是《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)。

二、現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在政策層面也指定由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。除了《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)有稅收優(yōu)惠，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼陸續(xù)出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策。本文對(duì)2008年至今的高新技術(shù)企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策并不局限在企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率上，在企業(yè)所得稅的其他方面以及增值稅上都有優(yōu)惠。

1.增值稅稅收優(yōu)惠政策

并不是所有的高新技術(shù)企業(yè)都能享受增值稅優(yōu)惠，只有符合特定行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受增值稅稅收優(yōu)惠。增值稅的優(yōu)惠政策如下：財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文規(guī)定增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，在增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%實(shí)行即征即退政策；財(cái)稅〔2011〕107號(hào)文規(guī)定經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)可以申請(qǐng)退還因采購(gòu)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額；財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠主要來自于以下幾個(gè)方面。

（1）稅率優(yōu)惠

2008年1月1日新施行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率15%。同年國(guó)務(wù)院發(fā)布施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)《企業(yè)所得稅法》中提到的高新技術(shù)企業(yè)做了解釋，明確了高新技術(shù)企業(yè)需要由科技部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門共同認(rèn)定，隨后三部門聯(lián)合出臺(tái)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，經(jīng)科技企業(yè)自行申報(bào)由省級(jí)科技部門認(rèn)定的企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

（2）研發(fā)費(fèi)用扣除優(yōu)惠

研發(fā)費(fèi)用扣除的稅收優(yōu)惠從最初的僅限于國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出，政策逐步擴(kuò)展到除去負(fù)面清單行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用均可加計(jì)扣除。企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用沒有形成無形資產(chǎn)的，則依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為當(dāng)期損益，研發(fā)費(fèi)用在原有扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行加計(jì)扣除，加計(jì)扣除比例也有最初的50%提升至100%；形成無形資產(chǎn)的，則依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)攤銷，由無形資產(chǎn)成本的150%提升至200%在稅前進(jìn)行攤銷，相當(dāng)于按無形資產(chǎn)成本每年攤銷額進(jìn)行加計(jì)扣除，加計(jì)扣除比例由50%提升至%。

可見，高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除從原有的政策單獨(dú)享受，擴(kuò)展到全行業(yè)（除去負(fù)面清單行業(yè)），高新技術(shù)企業(yè)是市場(chǎng)創(chuàng)新的主體，大量的研發(fā)投入來自高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除仍以高新技術(shù)企業(yè)為主。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的稅收優(yōu)惠政策，扣除比例和范圍隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步擴(kuò)大。最新的政策為2021年《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，從2021年1月1日起，沒有形成無形資產(chǎn)的，加計(jì)扣除比例為100%；形成無形資產(chǎn)的，以無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠

在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收優(yōu)惠，其轉(zhuǎn)讓所得免征或減征企業(yè)所得稅。至于具體的規(guī)定，則是在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中予以明確。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下（含500萬元）的，轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以上的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（4）固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步原因，可以采用縮短折舊年限或加速折舊的方法加速計(jì)提折舊。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限方法的（最低年限不得低于規(guī)定年限的60%）或加速折舊。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局兩部門相繼出臺(tái)了系列文件進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)折舊政策，財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)兩個(gè)文件先后規(guī)定了生物藥品制造業(yè)、輕工業(yè)等10個(gè)行業(yè)，研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的固定資產(chǎn)享受縮短年限或加速折舊優(yōu)惠政策。對(duì)兩個(gè)文件涉及的10個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)，儀器、設(shè)備是研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的，單位價(jià)值100萬元以下（含100萬元）的，稅法上可以直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不再計(jì)提折舊；單位價(jià)值在100萬元以上的，采用縮短折舊年限或加速折舊的方法加速計(jì)提折舊。而這10個(gè)行業(yè)以外的其他行業(yè)的儀器、設(shè)備必須是專門用于研發(fā)的，方可享受這個(gè)優(yōu)惠。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)規(guī)定自2019年1月1日起，適用財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文規(guī)定固定資產(chǎn)折舊縮短年限或加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。也即2019年1月1日，全部制造業(yè)企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)共用固定資產(chǎn)可加速折舊，采用縮短年限或加速折舊的方法。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)分析

目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要為增值稅和企業(yè)所得稅方面，稅收籌劃的重點(diǎn)也應(yīng)在增值稅和企業(yè)所得稅上。

1.增值稅籌劃分析

我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策有限，主要是針對(duì)軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)。財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件規(guī)定對(duì)軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，納稅籌劃相對(duì)簡(jiǎn)單。實(shí)務(wù)中，涉及銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的企業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)生前就要按照稅務(wù)局的要求開展工作，這就要求企業(yè)在合同簽訂、發(fā)票開具、稅務(wù)備案方面嚴(yán)格按照要求執(zhí)行。尤其是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)簽訂合同時(shí)，財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件規(guī)定優(yōu)惠僅限于軟件產(chǎn)品，這就需要在簽訂合同時(shí)，特別是捆綁式銷售時(shí)，既有軟件產(chǎn)品也有非軟件產(chǎn)品，這就需要在合同中明確區(qū)分軟件產(chǎn)品和非軟件產(chǎn)品的數(shù)量和金額，在開具發(fā)票時(shí)嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，在稅務(wù)備案時(shí)能準(zhǔn)確提供相關(guān)材料。

財(cái)稅〔2011〕107號(hào)文件對(duì)享受退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額稅收優(yōu)惠的企業(yè)有嚴(yán)格限定，必須是對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)，具體名單在該文件的附件中列示，只有符合條件的集成電路企業(yè)才能享受增值稅期末留抵稅額退還的稅收優(yōu)惠。在實(shí)務(wù)中，符合條件的企業(yè)要注意：企業(yè)需要按照現(xiàn)行政策嚴(yán)格審核審核增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，發(fā)票上設(shè)備名稱與企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)設(shè)備名稱必須一致，并在規(guī)定期限，即每月增值稅申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，特別注意文件的規(guī)定和要求，并嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)行。

充分利用財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中規(guī)定的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”享受免征增值稅優(yōu)惠，企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照文件要求做好相應(yīng)的備案工作。實(shí)務(wù)中，要享受這一稅收優(yōu)惠，需要注意一些細(xì)節(jié)。首先，需要將享受免征增值稅優(yōu)惠的相關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，具體為技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)合同以及經(jīng)省級(jí)科技部門審核的意見；其次，若是與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)要享受免征增值稅，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在開具發(fā)票時(shí)要注意與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)合并在一張發(fā)票上開具。

2.企業(yè)所得稅籌劃分析

在企業(yè)所得稅優(yōu)惠上財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了一系列支持高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，具體在稅率、研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等方面，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，提前籌劃，享受稅收優(yōu)惠。

（1）充分享受優(yōu)惠稅率

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后就可以從認(rèn)定當(dāng)年享受優(yōu)惠稅率，而高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)是有年限的，根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件，其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期是自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日起3年。由此來看，稅收優(yōu)惠期與高新技術(shù)企業(yè)資格有效期雖同為3年，但起止時(shí)間卻不一樣，稅收優(yōu)惠期是從認(rèn)定當(dāng)年1月1日起開始算3個(gè)會(huì)計(jì)年度。已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的時(shí)間為3年，要繼續(xù)享受優(yōu)惠，就需要再次認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)期滿，需要重新申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的，就會(huì)出現(xiàn)稅收優(yōu)惠期的空檔期，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)規(guī)定空檔期所得稅稅率暫按15%的稅率，年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間稅款。這個(gè)公告彌補(bǔ)了稅收優(yōu)惠期與資格期不完全一致形成的空檔期，也要高新技術(shù)企業(yè)的特別重視在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后的3年內(nèi)繼續(xù)保持相對(duì)應(yīng)的研發(fā)水平，以確保再次認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)能順利通過。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要注意留存相關(guān)備查資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。

（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策從原先的僅限于高新技術(shù)企業(yè)，到現(xiàn)在除去負(fù)面清單行業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，扣除比例也提升至100%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本200%稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的重要方面，對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入強(qiáng)度，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)益處很大。

①研發(fā)費(fèi)用的界定和歸集

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算時(shí)，要特別注意研發(fā)費(fèi)用的界定會(huì)計(jì)和稅法上存在差異，使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的是稅法意義上的研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)財(cái)企〔2007〕194號(hào)文件，會(huì)計(jì)核算上的研發(fā)費(fèi)用，在核算口徑上大于稅法上的研發(fā)費(fèi)用，是指研發(fā)活動(dòng)支出，并沒有太多限制。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，稅前加計(jì)扣除方面沒有直接定義研發(fā)費(fèi)用，對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了定義，對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了正舉例，即人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等7項(xiàng)費(fèi)用，并列舉除了不允許稅前加計(jì)扣除的活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，對(duì)允許稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍進(jìn)行了進(jìn)一步明確和細(xì)化。

在稅前加計(jì)扣除方面，稅法上采取的是正舉例的方式，也即財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中規(guī)定的7個(gè)方面，財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，要關(guān)注這個(gè)文件，嚴(yán)格按照文件執(zhí)行。例如折舊費(fèi)用，僅限用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，而不包括實(shí)驗(yàn)室房屋的折舊費(fèi)，而會(huì)計(jì)核算上的研發(fā)費(fèi)用則包括實(shí)驗(yàn)室和房屋的折舊費(fèi)用，會(huì)計(jì)和稅法口徑上存在差異；直接投入費(fèi)用中的用于研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)不計(jì)入其中，而會(huì)計(jì)核算上將研發(fā)用房屋租賃費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；其他相關(guān)費(fèi)用中的技術(shù)圖書資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過部分要從研發(fā)費(fèi)用總額中調(diào)出，而會(huì)計(jì)核算上則無此比例要求。實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，要依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)對(duì)稅法意義上的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格界定。

高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員依據(jù)財(cái)企〔2007〕194號(hào)、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)兩個(gè)文件嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)上研發(fā)費(fèi)用和稅法上研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該按照研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備、材料成本進(jìn)行明細(xì)劃分。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在具體操作時(shí)，要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)中的稅前扣除范圍計(jì)算，如不能將不直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；不能將既用于研發(fā)活動(dòng)同時(shí)又用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)產(chǎn)生折舊費(fèi)用或攤銷費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而是要在研發(fā)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間按照實(shí)際工時(shí)進(jìn)行分配，按照研發(fā)活動(dòng)工時(shí)分配額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

②研發(fā)費(fèi)用的核算

企業(yè)財(cái)務(wù)制度的健全與否，會(huì)直接影響研發(fā)費(fèi)用的界定和歸集，進(jìn)而影響到研發(fā)費(fèi)用上會(huì)前加計(jì)扣除政策是否享用。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)在會(huì)計(jì)核算科目中采用輔助核算或者以研發(fā)項(xiàng)目作為明細(xì)科目的形式，提升研發(fā)費(fèi)用歸集的效率。實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以通過輔助賬或者明細(xì)賬的形式歸集不同研發(fā)項(xiàng)目，通過不同的項(xiàng)目編號(hào)嚴(yán)格將研發(fā)活動(dòng)與其他費(fèi)用區(qū)別，避免研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，研發(fā)費(fèi)用歸集核算時(shí)，按照稅局要求留存?zhèn)洳橘Y料，將研發(fā)活動(dòng)的公司決議、研發(fā)合同、會(huì)計(jì)賬簿、相關(guān)科技成果資料等留底備查，便于應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)的可能的抽查。

（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃

國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)文件對(duì)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征或減征企業(yè)所得稅予以了明確，要求高新技術(shù)技術(shù)企業(yè)在發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須單獨(dú)進(jìn)行核算，如未單獨(dú)核算，則不予以免稅或減征企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要注意預(yù)測(cè)每年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓金額，可通過事先籌劃對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓額進(jìn)行跨年度調(diào)整，以達(dá)到最低稅負(fù)，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要注意要在報(bào)送納稅申報(bào)表以前完成減免稅備案手續(xù)。高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算公式“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”預(yù)估技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元時(shí)，可將部分技術(shù)轉(zhuǎn)讓與受讓方協(xié)商在下一年度轉(zhuǎn)讓和支付；若是單筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓超過500萬元，可與受讓方簽訂分期收款協(xié)議，將超過部分遞延到下一納稅年度，從而完全享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（4）固定資產(chǎn)稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)使用技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需事先測(cè)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，如在虧損期，高新技術(shù)企業(yè)則不應(yīng)采用縮短折舊年限或加速折舊的方法，而采用正常折舊年限和直線法折舊，若采用縮短折舊年限或加速折舊的方法，有可能在企業(yè)產(chǎn)生盈利時(shí)，固定資產(chǎn)由于加速折舊而在盈利期沒有折舊，反而增加了稅收負(fù)擔(dān)。如高新技術(shù)企業(yè)在免稅期，則不宜采用加速折舊的方法，而采用直線法折舊，確保企業(yè)在免稅期過后的正常納稅期有折舊可以沖抵應(yīng)納稅所得額。

四、落實(shí)和完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的思考

1.加強(qiáng)現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳

高新技術(shù)企業(yè)是市場(chǎng)創(chuàng)新的主力，政府鼓勵(lì)更多企業(yè)加大創(chuàng)新投入，通過認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的方式，讓更多企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上，科技部門和稅務(wù)部門加大宣傳，幫助符合規(guī)定的企業(yè)按照國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)的要求準(zhǔn)備材料，積極申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)。對(duì)于已經(jīng)申報(bào)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，對(duì)于企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠稅率、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等方面加大宣傳力度，特別是在研發(fā)費(fèi)用扣除方面，給予企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，以幫助財(cái)務(wù)人員正確區(qū)分會(huì)計(jì)、稅法以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的界定和歸集。

2.企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門的溝通

通過研究高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，難度最大的就在于研發(fā)費(fèi)用的界定和核算。由于研發(fā)費(fèi)用的界定在會(huì)計(jì)、稅法、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定三個(gè)領(lǐng)域存在差異，通過建立財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門的溝通協(xié)作機(jī)制，有利于財(cái)務(wù)部門準(zhǔn)確界定和歸集研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)部門要盡可能全面詳盡地記錄研發(fā)的各項(xiàng)支出，并準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部門提供全面詳盡的研發(fā)費(fèi)用憑證，財(cái)務(wù)部門針對(duì)有疑惑的研發(fā)費(fèi)用支出憑證可以與研發(fā)部門保持溝通交流，在具體溝通上，財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門可以成立一個(gè)由雙方成員組成的研發(fā)項(xiàng)目小組，專門負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目涉及的每一筆費(fèi)用，確保研發(fā)費(fèi)用的正確界定和歸集。

3.政府加大高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策扶持

目前，在我國(guó)稅收法律體系中，專門針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策并不多，僅《企業(yè)所得稅法》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)享受15%的稅收優(yōu)惠稅率。在有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠政策并不是單獨(dú)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)的。有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策只是針對(duì)某些特定行業(yè)的，并不是所有高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊也都不是專門針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的，只是高新技術(shù)企業(yè)也有此類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠。我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)并不能包含所有的高新技術(shù)，而只是針對(duì)特定行業(yè)的（國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域）。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用稅收政策時(shí)，要特別注意文件中的界定。高新技術(shù)企業(yè)是市場(chǎng)創(chuàng)新的主體，專門針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是不夠的，為進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，需要出臺(tái)專門針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入，加大創(chuàng)新力度。

五、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅兩大主要稅種上有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)人員依據(jù)稅收優(yōu)惠政策提前做好納稅籌劃，有助于幫助企業(yè)節(jié)省資金，提高高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。